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1、 51 / 51 2014年注冊會計師－會計－考前劃重點 重點總結(jié) 第一部分　第1-3章講解 第一章　總論 　　一、會計信息質(zhì)量要求 　　二、會計要素，特別注意資產(chǎn)、利得等 　　三、會計計量屬性 　　1.按照公允價值后續(xù)計量的 　?。?）資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、衍生工具 　?。?）負債：交易性金融負債、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、衍生工具 　　2.按照攤余成本后續(xù)計量的 　?。?）資產(chǎn)：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項 　?。?）負債：大部分負債 　　3.按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計量的：存貨 　　4.按

2、照賬面價值與可收回金額孰低后續(xù)計量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、商譽 　　 第二章　金融資產(chǎn) 　　一、劃分 業(yè)務(wù) 劃分類別 在二級市場購入股票，對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響 準(zhǔn)備近期出售 劃分交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售 劃分可供出售金融資產(chǎn) 屬于限售股權(quán) 一般劃分可供出售金融資產(chǎn) 在二級市場購入債券 準(zhǔn)備近期出售 劃分交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 劃分可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 劃分為持有至到期投資 在

3、二級市場購入認股權(quán)證 劃分交易性金融資產(chǎn) 購入股權(quán) 對被投資企業(yè)無控制、無共同控制、無重大影響，公允價值不能可靠計量 劃分金融資產(chǎn) 對被投資企業(yè)具有控制 劃分長期股權(quán)投資 對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響 劃分長期股權(quán)投資 　　 　　二、初始計量 交易性金融資產(chǎn) 公允價值（不包括交易費用和應(yīng)收項目） 持有至到期投資 公允價值＋交易費用（不包括應(yīng)收項目） 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值＋交易費用（不包括應(yīng)收項目） 貸款和應(yīng)收款項 公允價值＋交易費用 　　 　　三、持續(xù)期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認投資收益） 1.交易性金融資產(chǎn)

4、 （1）股票：借：應(yīng)收股利 　　　　　　　 貸：投資收益 （2）債券：借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 　　　　　　　 貸：投資收益 2.持有至到期投資 借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 　　貸：投資收益【期初債券攤余成本實際利率】 　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】 3.可供出售金融資產(chǎn) （1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同 （2）債券：與持有至到期投資相同 　　 　　四、后續(xù)計量 交易性金融資產(chǎn) 按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入“公允價值變動損益” 可供出售金融資產(chǎn) 按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入“資本公積” 持有至到期投資 按攤余成本

5、后續(xù)計量 貸款和應(yīng)收款項 按攤余成本后續(xù)計量 　　 　　五、重分類 　　1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換可供出售金融資產(chǎn) 　?。?）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　?。?）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 　?。?）會計處理 　　重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益

6、。 　　【注意問題】持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，不屬于會計政策變更。 　　2.其他問題 　?。?）初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 　?。?）初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　 　　六、金融資產(chǎn)減值損失 1.持有至到期投資、應(yīng)收款項 （1）計算：賬面價值－現(xiàn)值 （2）計提減值后，債券投資收益＝現(xiàn)值實際利率 （3）可以通過損益轉(zhuǎn)回 2.可供出售金融資產(chǎn) （1）計算：賬面價值－公允價值 （2）分錄： 借：資產(chǎn)減值損失【快速計算：股票減值＝初始成本－減值時的公允價值；債券減值＝期末攤余成本－減值時公允

7、價值】 　　貸：（或借記）資本公積 　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 【本期末與上期公允價值變動差額】 注：應(yīng)將原計入資本公積的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失 （3）計提減值后，債券投資收益＝公允價值實際利率 （4）股票通過資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過損益轉(zhuǎn)回 　　【快速計算】 　　交易性金融資產(chǎn)處置時影響投資收益＝公允價值－初始成本 　　交易性金融資產(chǎn)處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值－賬面價值 　　可供出售金融資產(chǎn)減值后處置時影響投資收益＝公允價值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失 　　可供出售金融資產(chǎn)處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值－賬面價值＋資本公積 　　可供出售金

8、融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失＝初始成本－減值時的公允價值；或＝期末攤余成本－減值時公允價值 　　 　　七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定 　　1.終止確認該金融資產(chǎn) 　?。?）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。 　　企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。 　　2.不符合終止確認條件的轉(zhuǎn)移 　?。?）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。 　?。?）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。 　　 第三章　存 貨

9、 　　一、存貨的初始計量 　　1.外購存貨的成本 　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 　　注意運輸費在營業(yè)稅改增值稅下的會計處理。 　　2.委托外單位加工的存貨 　　委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本的內(nèi)容包含： 　?。?）“三項”一定計入收回委托物資的存貨的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運雜費用。 　?。?）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計

10、入委托加工物資成本。②增值稅：支付的增值稅可作為進項稅額抵扣的，不計入委托加工物資成本；否則，計入委托加工物資成本。 　　3.不計入存貨成本的相關(guān)費用 　　下列費用不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益： 　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。而應(yīng)計入當(dāng)期損益。 　?。?）倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。 　?。?）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損

11、益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。 　　 　　二、存貨的期末計量 　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定 　?。?）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨 　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費 　?。?）需要經(jīng)過加工的材料存貨 　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費 　　2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 　　簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 　　3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓

12、價值的存貨。 　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 　　4.需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。 　　5.對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　存貨跌價準(zhǔn)備 　　　　貸：庫存商品 　　 第二部分　第4、24及25章講解 第四章　長期股權(quán)投資、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并報表（部分） 　　一、基礎(chǔ)內(nèi)容

13、 　　1.長期股權(quán)投資的初始計量 （1）控制 （2）對被投資企業(yè)有共同控制—權(quán)益法 （3）對被投資企業(yè)有重大影響—權(quán)益法 同一控制下企業(yè)合并—成本法 非同一控制下企業(yè)合并—成本法 按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值（指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值）份額 按公允價值 按公允價值＋直接相關(guān)稅費 　　2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 　 成本法 權(quán)益法 （1）對初始投資成本的調(diào)整 —— 借：長期股權(quán)投資——成本 　　貸：營業(yè)外收入 （2）被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 —— 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤%】 　　貸：投資收益 （3

14、）被投資單位宣告現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 （4）被投資單位發(fā)生的凈虧損 —— 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　長期應(yīng)收款 　　　　預(yù)計負債 （5）投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動 —— 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積 【或反向分錄】 　　3.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法合并報表的特別處理，即投資企業(yè)如有子公司，則內(nèi)部交易在合并報表中的處理 逆流交易 順流交易 借：長期股權(quán)投資 　　貸：存貨 借：營業(yè)收入 　　貸：營業(yè)成本 　

15、　　　投資收益 　　 　　二、同一控制下企業(yè)合并的處理 　　1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則 　?。?）合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。 　?。?）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，不計入企業(yè)合并當(dāng)期損益，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。 　　2.同一控制下控股合并的會計處理 　　借：長期股權(quán)投資【相對于最終控制方而言的被合并方賬面所有者權(quán)益投資企業(yè)持股比例】 　　　　貸：銀行存

16、款、股本等 　　　　　　資本公積——股本溢價（或借記） 　　 　　3.關(guān)于同一控制下分步交易實現(xiàn)合并的處理 　　通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。 　　初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得的進一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 　　 　　三、一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會計處理 　　1.會計處理原則 　?。?）確定購買方 　　購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方

17、控制權(quán)的一方。 　?。?）確定購買日 　　有關(guān)的條件包括：①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會通過。②參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。③購買方已支付了購買價款的大部分。④購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方。 　?。?）確定非同一控制下企業(yè)合并成本 　　企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 　　注意問題：或有對價的公允價值：購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。 　?。?）企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配，注意： 　?、倨髽I(yè)合并中產(chǎn)生

18、或有負債的確認。在購買日，可能相關(guān)的或有事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小，但其公允價值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負債確認。 　?、谄髽I(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)： 　?。ㄒ唬┰从诤贤詸?quán)利或其他法定權(quán)利； 　?。ǘ┠軌驈谋毁徺I方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 　?。?）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方

19、可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。 　　2.非同一控制下的控股合并的會計處理 　?。?）個別報表： 　　借：長期股權(quán)投資【公允價值】 　　　　貸：銀行存款、股本等 　?。?）購買日合并財務(wù)報表的編制 　　【提示】 　　非同一控制下的免稅合并：確認遞延所得稅 　　非同一控制下的應(yīng)稅合并：不確認遞延所得稅 　　同一控制下的免稅合并：不確認遞延所得稅 　　同一控制下的應(yīng)稅合并：確認遞延所得稅 　?、俸喜⑸套u＝企業(yè)合并成本－（或考慮了遞延所得稅因素）被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值母公司% 　?、谡{(diào)整分錄（將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值） 　　借：存貨 【評估增值】

20、 　　　　固定資產(chǎn)【評估增值】 　　　　無形資產(chǎn)【評估增值】 　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　貸：應(yīng)收賬款【評估減值】 　　　　　　預(yù)計負債【評估增值】 　　　　　　遞延所得稅負債 　　　　　　資本公積 　　抵消分錄 　　借：股本 　　　　資本公積 　　　　盈余公積 　　　　未分配利潤 　　　　商譽 　　　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　?。?）資產(chǎn)負債表日合并財務(wù)報表的編制調(diào)整分錄 　 第一年末 第二年末 ①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：應(yīng)收賬款

21、 　　　　預(yù)計負債 　　　　遞延所得稅負債 　　　　資本公積 借：未分配利潤 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　貸：未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　遞延所得稅負債 　　　　資本公積 ②已經(jīng)全部對外銷售、按照評估減值的金額收回、預(yù)計負債實際支付、補提折舊、推銷 借：營業(yè)成本 　　應(yīng)收賬款 　　預(yù)計負債 　　管理費用 　　貸：存貨 　　　　資產(chǎn)減值損失 　　　　營業(yè)外支出 　　　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負債 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　所得稅費用 借：未分配利潤 　　未分配利潤 　　

22、未分配利潤 　　未分配利潤 　　貸：未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　未分配利潤 　　　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負債 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　未分配利潤 借：管理費用 　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅負債 　　貸： 所得稅費用 ③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 【調(diào)整后的凈利潤母公司%】 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 　　貸：未分配利潤 　　　　資本公積 　　　　其他同左 ④抵消長期股權(quán)投資 借：股本

23、【年初＋股票股利】 　　資本公積【年初＋評估增值＋本年增加額】 　　盈余公積【年初＋本年計提】 　　未分配利潤【年初＋調(diào)整后凈利潤－提盈－股利】 　　商譽 　　貸：長期股權(quán)投資【權(quán)益法調(diào)整后】 　　　　少數(shù)股東權(quán)益 　 ⑤抵消投資收益 借：投資收益 　　少數(shù)股東損益 　　未分配利潤——年初 　　貸：提取盈余公積 　　　　對所有者（或股東）的分配 　　　　未分配利潤——年末 　 　　 　　四、各種投資之間的轉(zhuǎn)換 　　【歸納】假定條件：5%（金融資產(chǎn)）；20%（權(quán)益法）；60%（成本法） 　?。?）5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）【不涉及合并報

24、表編制】 　?。?）5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 　?。?）20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 　?。?）60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 　?。?）60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 　?。?）20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）【不涉及合并報表編制】 　　1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 個別會計報表：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法） 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投

25、資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資—成本【原持有的股權(quán)投資的公允價值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　投資收益 借：資本公積—其他資本公積 　　貸：投資收益 借：長期股權(quán)投資—成本【新增投資成本】 　　貸：銀行存款等 合并財務(wù)報表（無） 　　2.投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的 個別會計報表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 應(yīng)當(dāng)

26、按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。 同左 借：長期股權(quán)投資 　　【原持有的股權(quán)投資賬面價值】 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資【新增投資成本】 　　貸：銀行存款 借：長期股權(quán)投資 　　【原持有的股權(quán)投資賬面價值】 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　—成本 　　　　—損益調(diào)整 　　　　—其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資【新增投資成本】 　　貸：銀行存款 個別會計報表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 購買日之前持有的股權(quán)投資按照《金融工具確認和計量

27、》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 借：資本公積－其他資本公積 　　貸：投資收益 購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。 無 個別會計報表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 合并財務(wù)報表 　　　　無 對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益； 借：長期股權(quán)投資

28、 　　貸：長期股權(quán)投資 　　　　投資收益 個別會計報表： 5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 20%（權(quán)益法）→60%（成本法） 合并財務(wù)報表 　　　　　無 購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。 借：資本公積－其他資本公積 　　貸：投資收益 　　3.投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的 個別會計報表： 60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)

29、當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資—成本 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配—未分配利潤 　 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　　　　　　　　—其他權(quán)益變動 　　貸：盈余公積 　　　　利潤分配—未分配利潤 　　　　投資收益 　　　　資本公積—其他資本公積 　 個別會計報表： 60%（成本法）→20%（權(quán)益法） 60%（成本法）→5%（金融資產(chǎn)） 　 處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其

30、在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。 　 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】 　　　　投資收益 合并財務(wù)報表 合并報表當(dāng)期確認（處置）的投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)原持股比例]－商譽＋其他綜合收益原持股比例 同左 ①對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量 借：長期股權(quán)投資 　　貸：長期股權(quán)投資【追溯后的賬面價值】 　　　　投資收益 【合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)】 略 ②對于個

31、別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整 借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】 　　貸：未分配利潤【代替投資收益】 　　　　投資收益 【不影響處置損益】 ③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益，重分類轉(zhuǎn)入投資收益 借：資本公積 　　貸：投資收益 略 　　4.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的 個別會計報表：20%（權(quán)益法）→5%（金融資產(chǎn)）【不涉及合并報表編制】 處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 借：可供出售

32、金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】 　　　　投資收益 原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。 借：資本公積—其他資本公積 　　貸：投資收益 合并財務(wù)報表（無） 　　 　　五、不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理 　　1.個別報表 　　從母公司個別報表角度，應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益。 　　2.合并財務(wù)報表 　　合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝處置價款－處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算

33、可辨認凈資產(chǎn)的份額 　　 　　六、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理 　　企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進行處理： 　　1.個別財務(wù)報表 　　按照實際支付價款或公允價值確認長期股權(quán)投資。 　　【注意】自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。 　　2.合并財務(wù)報表 　　合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)份額 　　 　　七、反向購買的處理 甲 B （反向購買前） 甲 50%以

34、上 A（被購買方、法律上母公司） 100% B（購買方、法律上子公司） （反向購買前） 　 法律上的子公司 （會計上的母公司） 法律上的母公司 （會計上的子公司） 誰編制合并財務(wù)報表 √ 誰計算合并成本 √ 合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的確認和計量 仍應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認和計量 應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并 企業(yè)合并成本與合并中取得的法律上的母公司（被購買方）可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 企業(yè)合并成本大于合并中取得的會計上的子公司（法律上的母公司）可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額體現(xiàn)為商譽；小于的，確認為合并當(dāng)期損益。

35、 反向購買中，法律上的子公司（購買方或會計上的母公司）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購買方或會計上的子公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計量的結(jié)果。 ― 合并報表中留存收益的確認和計量 仍應(yīng)反映的是其在合并前的留存收益余額 已抵消 合并報表中的股本、資本公積 合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性

36、證券的數(shù)量及種類。 已抵消 合并財務(wù)報表的比較信息 應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表） — 法律上子公司的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司股份的 該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示 — 　　 第三部分　第5-8章講解 第五章　固定資產(chǎn) 　　一、外購固定資產(chǎn) 　　1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 　　2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方

37、式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 　　3.分期付款購買固定資產(chǎn) 　　購入時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 　　本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認融資費用期初余額）折現(xiàn)率 　　借：在建工程、財務(wù)費用 　　　　貸：未確認融資費用 　　借：長期應(yīng)付款 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：銀行存款 　　【提示】長期應(yīng)付款賬面價值＝長期應(yīng)付款期末余額－未確認融資費用期末余額 　　 　　二

38、、自行建造固定資產(chǎn) 　　1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 　　2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費 　　通過“專項儲備”科目核算。 　　3.待攤支出 　　在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行

39、性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。 　　4.棄置費用 　　應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認的預(yù)計負債發(fā)生變動的： 　?。?）對于預(yù)計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當(dāng)期損益。 　?。?）對于預(yù)計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)

40、的成本。 　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認為損益。 　　5.承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 　　 　　三、計提折舊 　　1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，兩個內(nèi)容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨計價入賬的土地。 　　在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點： 　?。?）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整

41、原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。 　?。?）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。 　　2.固定資產(chǎn)折舊方法 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。 　　固定資產(chǎn)折舊方法一定會計算 　　 　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 　　1.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：在建工程 　　2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同

42、情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。 　　3.經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷。 　　 　　五、持有待售的固定資產(chǎn) 　　1.持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第08號――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽。 　　2.持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額（

43、調(diào)整后預(yù)計凈殘值）孰低進行計量。 　　3.持有待售的非流動資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等等，資產(chǎn)負債表列示“持有待售資產(chǎn)”項目 　　 第六章　無形資產(chǎn) 　　一、無形資產(chǎn)的初始計量 　　1.外購的無形資產(chǎn)成本 　?。?）包括的內(nèi)容 　　購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 　?。?）不包括的內(nèi)容 　　不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用），也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 　　2.分期付款購買無形資產(chǎn)

44、 　　無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 　　3.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理 　　 　　 　　二、內(nèi)部研究開發(fā)費用 　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本

45、轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。 　　 　　三、無形資產(chǎn)后續(xù)計量 　　1.無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)進行攤銷。 　　2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要進行攤銷，但是需要在每年年末進行減值測試。 　　3.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。 　　4.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處理費用后的凈額孰低進行計量。 　　 　　四、無形資產(chǎn)處置 　　1.無形資產(chǎn)出租 　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 　　2.無形資產(chǎn)出售

46、 　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 　　 第七章　投資性房地產(chǎn) 　　一、投資性房地產(chǎn)的范圍 　 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 1 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房 ，屬于存貨 2 房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ，屬于存貨 3 房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房 ，屬于存貨 4 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋 ，屬于存貨 5 房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的已出租的房屋 √ 6 房地產(chǎn)企業(yè)持有

47、的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán) ，屬于存貨 　　續(xù)表 　 內(nèi)容 屬于投資性房地產(chǎn)的有？ 7 企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館或飯店 ，屬于固定資產(chǎn) 8 企業(yè)自用的辦公樓 ，屬于固定資產(chǎn) 9 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍 ，屬于固定資產(chǎn) 10 企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造自用辦公樓的土地使用權(quán) ，屬于無形資產(chǎn) 11 已出租的房屋租賃期屆滿，收回后繼續(xù)用于出租但暫時空置 √ 　　 　　二、投資性房地產(chǎn)的初始計量 　　1.外購的投資性房地產(chǎn) 　　對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會作出了正式書面決議，明

48、確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。 　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 　　企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 　　2.自行建造（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)） 采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款 借：投資性房地產(chǎn)——在建 　　貸：銀行存款 　　 　　三、投資性

49、房地產(chǎn)的后續(xù)計量 　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 　　采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，對于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價值無法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量時或完工后（二者孰早），再以公允價值計量。 　　 　　四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 　　 　　 　　五、與投資性房地產(chǎn)

50、有關(guān)的后續(xù)支出 　　1.資本化的后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)—在建”核算。 　　2.費用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本。 　　 　　六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。 　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 　　 　　七、投資性房地產(chǎn)的處置 　　【例題】處置資產(chǎn)的損益？ 投資性房地產(chǎn) 出售價款150

51、；賬面價值100（成本80，公允價值變動20），轉(zhuǎn)換日公允價值高于賬面價值產(chǎn)生資本公積10萬元。 處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＋10＝60 處置時處置損益＝60 投資性房地產(chǎn) 出售價款150；賬面價值100（成本80，公允價值變動20），轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價值低于賬面價值產(chǎn)生公允價值變動損益10萬元。 處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＝50 處置時處置損益＝50 可供出售金融資產(chǎn) 出售價款150；賬面價值100（成本80，公允價值變動20）。 處置時影響的投資收益＝150－80＝70 處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＋20＝70 交易性金融資產(chǎn) 出售價款1

52、50；賬面價值100（成本80，公允價值變動20）。 處置時影響的投資收益＝150－80＝70 處置時影響營業(yè)利潤＝150－100＝50 長期股權(quán)投資 出售價款150；賬面價值100（成本80，損益調(diào)整變動14，其他權(quán)益變動6）。 處置時影響的投資收益＝150－100＋6＝56 　　 第八章　資產(chǎn)減值 　　一、資產(chǎn)減值的范圍 1.存貨跌價準(zhǔn)備 賬面成本－可變現(xiàn)凈值＝“存貨跌價準(zhǔn)備”期末余額 倒擠發(fā)生額 計提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄 結(jié)轉(zhuǎn)： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 2.建造合同 預(yù)

53、計總成本超過合同總收入的差額（1－完工率） 計提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：不能轉(zhuǎn)回 結(jié)轉(zhuǎn)：合同完工時結(jié)轉(zhuǎn) 借：存貨跌價準(zhǔn)備 　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 3.長期股權(quán)投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽 賬面價值－可收回金額＝計提額 計提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：減值準(zhǔn)備 　　　　不能夠轉(zhuǎn)回 4.持有至到期投資和應(yīng)收款項 賬面價值－現(xiàn)值＝計提額 計提： 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　　　壞賬準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄 5.可供出售金融資產(chǎn) 賬面價值－公允價

54、值＝計提額 計提： 借：資產(chǎn)減值損失 　?。ɑ蛸J）資本公積 　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)回：債務(wù)工具通過損益轉(zhuǎn)回 權(quán)益工具通過資本公積轉(zhuǎn)回 　　 　　二、可收回金額的計量的基本方法 　　資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　注意問題：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素： 　?。?）在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)

55、生的現(xiàn)金流量。 　　 　　三、資產(chǎn)組的減值 　　1.資產(chǎn)組的可收回金額 　　應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 　　2.資產(chǎn)組減值的會計處理 　　企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。 　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤： 　?。?）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值； 　?。?）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值； 　?。?）以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)

56、作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 　　 　　四、總部資產(chǎn)減值測試 　　1.應(yīng)當(dāng)先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，注意時間的權(quán)重。 　　2.比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額

57、，確認資產(chǎn)組的減值損失。 　　3.將確認的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價值和已分攤該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價值的比例，計算確認該資產(chǎn)組確認的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認的減值損失。 　　4.將資產(chǎn)組確認的減值損失，再在各個單項資產(chǎn)之間，按照賬面價值的比重分配。 　　 　　五、商譽減值測試 　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。 　　其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

58、的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。 　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。 　　1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽 　　2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽 　　 　　 第四部分　第9-10章講解 第九章　負 債 　　一、金融負債的分類 　　企業(yè)在金融負債初始確認時對其進行分類后，不能隨意變更。確認時劃分為以公允價值計量且其變動計

59、入當(dāng)期損益的金融負債，不能重新分類為其他金融負債，其他金融負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。 　　【思考問題】與交易性金融資產(chǎn)？相同 　 交易性金融負債 其他類別的金融負債 1.初始計量 按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（投資收益） 公允價值和相關(guān)交易費用 2.后續(xù)計量 按照公允價值計量 按照攤余成本計量 　　【提示】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)付職工薪酬初始計量、后續(xù)計量按照公允價值計量 　　 　　二、職工薪酬 　　1.職工薪酬范圍 　　包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女

60、、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 　?。?）短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中），住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 　?。?）帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。 　?。?）利潤分享

61、計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。 　?。?）離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 　?。?）辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。 　?。?）其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。 　　2.短期薪酬 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當(dāng)期損益，其

62、他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。 　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。 　?。?）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費（為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中）和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 　?。?）帶薪缺勤 　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺

63、勤權(quán)利可以在未來期間使用。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。 　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 　　3.利潤分享計劃 　　利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬： 　?。?）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)； 　?。?）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)

64、付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計： 　?、僭谪攧?wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。 　?、谠摱唐诶麧櫡窒碛媱澋恼綏l款中包括確定薪酬金額的方式。　 　?、圻^去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。 　　職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。 　　如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。 　　4

65、.離職后福利 　?。?）設(shè)定提存計劃的會計處理 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險）計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 　　根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。 　?。?）設(shè)定受益計劃的會計處理 　?、俑鶕?jù)預(yù)期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率

66、將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。 　　折現(xiàn)率。離職后福利可能在數(shù)十年后支付，應(yīng)該折現(xiàn)，折現(xiàn)率可選擇同期限國債利率或高質(zhì)量公司債券的市場收益率。 　?、谠O(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 　?、鄹鶕?jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。 　?、芨鶕?jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生變動，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。 　　5.辭退福利 　　企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當(dāng)期損益： 　?。?）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。 　?。?）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)