《中級會計師考試 中級會計實務(wù) 個人學習筆記【嘔心瀝血整理】》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級會計師考試 中級會計實務(wù) 個人學習筆記【嘔心瀝血整理】（75頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一章　總　論 第一節(jié)　財務(wù)報告目標 一、財務(wù)報告的目標：向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，1、反映企業(yè)管理層受托責任履行情況；2、有助于使用者作出經(jīng)濟決策。 二、會計基本假設(shè)：1、會計主體；2、持續(xù)經(jīng)營；3、會計分期；4、貨幣計量 會計主體：企業(yè)會計確認、計量和報告的立場和空間范圍 一般來說，法律主體必然是會計主體，會計主體不一定是法律主體。 持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營界定了會計核算的時間范圍。 會計分期：界定了會計結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告的時間范圍。 注意兩個時間范圍的區(qū)分 貨幣計量：貨幣計量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè) 三、會計基礎(chǔ) 　企業(yè)會

2、計的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。注意：預(yù)算會計和非營利組織會計的記賬基礎(chǔ)仍以收付實現(xiàn)制為主（如非盈利性的事業(yè)單位和行政單位） 第二節(jié)　會計信息質(zhì)量要求 　一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 具體要求：1.以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會計信息的完整性； 　 　3.會計信息應(yīng)當是中立的、無偏的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企

3、業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更） 可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。 具體要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。 2.橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。（會計政策） 五、實質(zhì)重于形式（售后回租、融資租賃、企業(yè)集團） ●經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。 ●大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，其法律形式

4、反映了經(jīng)濟實質(zhì)；但是，在有些情況下,法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質(zhì)，這就要求會計人員作出職業(yè)判斷，按照業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務(wù)處理。 六、重要性（性質(zhì)和金額（凈利潤為1）） 重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當完整反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。 重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解。 七、謹慎性（加速折舊和計提減值、存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法） 謹慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益

5、，不應(yīng)低估負債、費用和損失。 八、及時性 ●及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。 ●及時性要求體現(xiàn)在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)。 ●及時性對相關(guān)性和可靠性起著制約作用。 第三節(jié)　會計要素及其確認與計量原則 一、會計要素概念和分類 ●會計要素是對會計對象的分類。我國會計準則分為六部分——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。前三項為資產(chǎn)負債表要素；后三項為利潤表要素。 二、資產(chǎn)：過去形成、擁有或者控制、預(yù)期會帶來經(jīng)濟利益。（也叫特征）（霉變變質(zhì)的存貨是資產(chǎn)嗎？） 確認條件：經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、成本或價值

6、能可靠計量 三、負債：過去形成、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出、現(xiàn)時義務(wù)（特征）（預(yù)計負債是負債嗎？） 確認條件：經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)、成本或價值能可靠計量 四、所有者權(quán)益 來源： （1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分。資本（股本）、溢價 （2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）） （3）留存收益。（盈余公積和未分配利潤） 注意：所有者權(quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的確認和計量，其金額也取決于資產(chǎn)和負債的金額。 五、收入： 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（特征） 確

7、認條件：很可能流入企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負債減少、流入額可靠計量（是3個） ●內(nèi)容：銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；以及建造合同收入等。 六、費用： 企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 ●特征：（1）費用應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；（2）費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 確認條件：很可能流出企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加、流出額可靠計量（ 七、利潤 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得

8、、損失金額的計量。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益 注意：直接計入利潤的利得和損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 八、會計要素計量屬性 會計計量屬性主要包括：歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值。 （1）日常核算，首選的計量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。 （2）重置成本（盤贏的資產(chǎn)），是指在當前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔債務(wù)的成本。 （3）可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預(yù)計稅費后的凈值。 （4）現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量

9、的折現(xiàn)金額。 （5）公允價值，是指當前情況下公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 注意：我國會計準則將公允價值界定為計量屬性，實質(zhì)是指在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)或負債當前的價值；屬于狹義的公允價值。 第二章　存　貨 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 1、概念：在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 注：工程物資不屬于存貨。 2、確認條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 3、初始計量：按成本進行初始計量。包括以下幾個方面： 采購成本：買價（不

10、包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費（關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅）、運輸費、裝修費、保險費以及其他（購過程中的倉儲費、合理損耗、入庫前挑選費）可歸屬于存貨采購成本的費用 加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造費用 其他成本：除上述外使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（如：酒類的儲藏費用） 注：非正常損耗不計入采購成本。暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。 在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于

11、未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。 4、委托外單位加工的存貨： 需要交消費稅的的委托加工物資，收回后直接銷售的，將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。（貸：銀行存款等） 消費稅=消費稅組成計稅價格消費稅稅率 消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅 消費稅組成計稅價格=（材料實際成本+加工費）/（1-消費稅稅率）（注：計劃成本的要調(diào)為實際成本，這里沒有運輸費） 5、

12、其他方式取得的存貨： 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。用存貨投資設(shè)立企業(yè)的，按享有的份額計入實收資本，剩下的計入資本公積—資本溢價。 6、通過提供勞務(wù)取得的存貨： 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。 7、不計入存貨成本的相關(guān)費用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)

13、存貨成本？ （1）進口原材料支付的關(guān)稅 √；計入原材料 （2）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出 （3）管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用 （4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費、租賃費等 √；計入制造費用 （5）超定額的廢品損失 ；計入管理費用、營業(yè)外支出 （6）定額內(nèi)的廢品損失 √ （7）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計入營業(yè)外支出 （8）季節(jié)性和修理期間的停工損失 √；計入制造費用 （9）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用 √；計入制造費用 （10）應(yīng)分期計入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，包括許可證費、設(shè)計費，以及為制造引進產(chǎn)品而支付的職工

14、技術(shù)培訓費 √；計入制造費用 （11）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √；計入制造費用 （12）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 √；計入原材料 （13）材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用 （14）為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】 （15）高危行業(yè)企業(yè)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費 √；生產(chǎn)成本 （16）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ；計入銷售費用 第二節(jié) 存貨的期末計量 一、存貨期末計量原則 資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)

15、當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。 二、存貨期末計量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 1.考慮因素： 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 2、不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定： 第一步：存貨的持有目的： A..如果是對外銷售的就2個指標相減即 可變現(xiàn)凈值=估計售價-相關(guān)稅費 B.如果是需要加工的就3個指標相減即 可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-產(chǎn)品的加工成本-產(chǎn)品的相關(guān)稅費 第二步：估計售價的確定

16、A.有合同的按照合同價格 B.無合同的按照市場價格 注意：一個存貨既有合同價格也有無合同價格可以看成2個題計算即可. 第三部：比較可變現(xiàn)凈值與存貨的成本，是否發(fā)生了減值。 注：有合同和無合同的，分開計算是否減值，沒減值的部分按成本計，減值部分按可變現(xiàn)凈值計入。 （三）存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回 1、計提存貨跌價準備的方法 ①企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。 ②對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。 ③與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 ④

17、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 　　（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。 　　（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 　?。?）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 2.存貨跌價準備的計提 當有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認是否需要計提存貨跌價準備。（借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備） 同一類存貨，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同和沒有合同的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。 3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回 應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表

18、日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備） 當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失） 4.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。（借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本） 【提示1】

19、已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價準備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實現(xiàn)銷售時，需要關(guān)注該庫存商品是否計提了存貨跌價準備。 【提示2】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失（關(guān)鍵點），按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進行會計處理。 【提示3】按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價準備的存貨用于在建工程，應(yīng)當同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 第四章　投資性房地產(chǎn) 第一章 投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍 一、投資性房地產(chǎn)的定義與

20、特征 1、定義：為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（機器設(shè)備不屬于） 2、特征：是一種經(jīng)營活動；兩種計量模式 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 1、范圍： ①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（建筑物不是）；③已出租的建筑物 2、下列不屬于投資性房地產(chǎn)： ①自用房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)；③企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位或個人的建筑物或土地使用權(quán)；④持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物；⑤按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地；⑥計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)、建筑物 3、需要注意的： ①部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)：用于賺取租金或資本增值的

21、部分能單獨計量和出售的，確認為投資性房地產(chǎn) ②出租且提供輔助服務(wù)的建筑物：提供服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，按投資性房地產(chǎn)核算。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量 一、投資性房地產(chǎn)的確認 1、確認條件：能帶來收益；成本可靠計量 2、確認時點： ①用于出租的：租賃開始日 ②持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，以企業(yè)管理當局就該事項作出正式書面決議的日期。 ③持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準。 二、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成　 1、外購的投資性房地產(chǎn)：按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。 2、自

22、行建造投資性房地產(chǎn)：按建造該資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。 3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)：原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值。 第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。通過其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)收入科目核算。 二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（不提折舊，不攤銷，不提減值） 1、滿足條件：（1）有市場；（2）能從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而能對其公

23、允價值做出科學合理的估計。這兩個條件必須同時具備，缺一不可。 2、不提折舊，不攤銷，不提減值，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值差額計入當期損益。（公允價值變動損益） 三、模式的變更（只能成本轉(zhuǎn)公允） 1、應(yīng)當作為會計政策變更處理，差額調(diào)整期初留存收益。（盈余公積和為分配利潤） 2、【注】已采用成本計量的企業(yè)，以后首次取得的投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，也只能采用成本模式計量。 3、【注】在極少情況下，已采用公允模式的，首次取得某項非在建投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，其公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本

24、模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。 四、后續(xù)支出 通過投資性房地產(chǎn)――【公允時用‘成本’】（在建）科目 第四章 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件 這里的確鑿證據(jù)包括兩個方面:一是企業(yè)董事會應(yīng)當就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變。 二、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日 1、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為：房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 2、存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日 3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本

25、增值的日期。 4、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨：轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期 三、轉(zhuǎn)換的會計處理 1、成本模式下的轉(zhuǎn)換：除存貨外對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 2、公允價值下的轉(zhuǎn)換：應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量 四、投資性房地產(chǎn)的處置 1、成本模式： 收到處置收入時： 　　借：銀行存款　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　 投資性房地產(chǎn)累計折舊　 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　 　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　 　計算應(yīng)交營業(yè)稅 　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅

26、 2、公允模式： 一般分錄如下： 　　1.按實際收到的款項 　　借：銀行存款 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　2.按當時投資性房地產(chǎn)的賬面余額 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本 　　　　　　　　　　　　――公允價值變動（也可能在借方） 　　3.將累計公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 　　借：公允價值變動損益 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　或反之。 　　4.將轉(zhuǎn)換時原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 　　借：資本公積――其他資本公積 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 第五章　長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、投資的分類 1、合

27、營企業(yè)屬于共同控制 2、聯(lián)營企業(yè)屬于重大影響 3、對上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn) 長線投資：可供出售金融資產(chǎn) 重大影響以上：長期股權(quán)投資 對非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長期股權(quán)投資 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量 （一）同一控制下的企業(yè)合并（交易作價往往不公允） 1、長投入賬為：合并日被合并方的賬面價值*份額 按投入資產(chǎn)的賬面價值記貸方 有稅費的要考慮相關(guān)稅費 差額按先后調(diào)整：資本公積-盈余公積-未分配利潤 2、一般分錄：長期股權(quán)投資（

28、合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 　 ①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積） 　 ②盈余公積 ?、劾麧櫡峙洌捶峙淅麧櫍ó斮Y本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤） 　　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值） 應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅 　　　　　　　　――應(yīng)交營業(yè)稅 3、合并方不確認付出資產(chǎn)的處置損益 4、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

29、，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（發(fā)行費用如傭金、手續(xù)費沖減溢價，溢價不足，沖減留存收益） 合并方的一般會計分錄如下： 　　借：長期股權(quán)投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本） 　　　　　　資本公積－－股本溢價或資本溢價（當長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益） 5、無論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括審

30、計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。（合并的相關(guān)費用都進損益，非合并進成本） （二）非同一控制下企業(yè)合并（以市價為基礎(chǔ)，交易作價相對公平合理） 1、購買日：法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。 2、初始計量： 非同一控制下的企業(yè)合并： 長投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價值入長投成本 按視同賣出做貸方分錄 差額記營業(yè)外收支， 發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用 3、重點注意： ①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當

31、于發(fā)生時計入當期損益。（管理費用） ②以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入債務(wù)性債券的初始計量金額。（債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價） ③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等均應(yīng)計入權(quán)益性證券的初始計量金額（沖抵溢價，不夠抵的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。 4、付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額的處理 ①合并對價為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額計入營業(yè)外收支。 ②合并對價為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計入投資收益。 ③合并對價為存貨的，視同銷售，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ④合并對價為投資性房地產(chǎn)的，以其

32、公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 5、通過多次交易實現(xiàn)企業(yè)合并，應(yīng)當區(qū)分個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行相關(guān)會計處理： A.個別報表的會計處理原則：成本-成本簡單相加，權(quán)益-成本為購買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時才可轉(zhuǎn)入投資收益； B.合并財務(wù)報表中的處理： 三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（直接相關(guān)稅費進成本）用公允價 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 權(quán)益性證券的公允價值為成本。支付的手續(xù)費、傭金等沖減溢價，溢價不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

33、一、成本法及權(quán)益法核算的范圍 兩頭成本，中間權(quán)益 注：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 二、長期股權(quán)投資----成本法 1、成本法核算的原則： 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。減值適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》 2、賬務(wù)處理： ①取得時： 借：長期股權(quán)投資/應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 ②宣告時： 　　借：應(yīng)收股利 　　　　貸：投資收益 　③分放時： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利 三、長

34、期股權(quán)投資----權(quán)益法（要比較成本和份額，差額入營業(yè)外收入） 1、成本小于份額： 借：長期股權(quán)投資－－成本 　　　　貸：營業(yè)外收入 2、發(fā)生盈虧時：（內(nèi)部交易投資時點的用賣出的，時點后的用剩余的） 項目 　　投資時被投資方資產(chǎn)公允價與賬面價不等 　　順流、逆流交易 存貨 　　調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價－存貨賬面價）當期出售比例 　　在交易發(fā)生當期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨公允價－存貨賬面價）（1－當期出售比例） 　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨公允價－存貨賬面價）當期出售比例 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 　　調(diào)整后的凈利潤

35、＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價/尚可使用年限－資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限） 　　在交易發(fā)生當期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限（當期折舊、攤銷月份/12） 　　后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價－資產(chǎn)成本）/預(yù)計使用年限（當期折舊、攤銷月份/12） 逆流交易： 順流交易： 個別報表：用調(diào)整后的凈利潤（時點用賣出，后用剩余） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益　 個別報表：用調(diào)整后的凈利潤（時點用賣出，后用剩余） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益　 合并報表：未實現(xiàn)部分按份

36、額 借：長期股權(quán)投資　80[（1 000（內(nèi)部交易價）－600（實際成本））20%（份額）] 　　貸：存貨　　　　80 合并財務(wù)報表：未實現(xiàn)部分按份額 借：營業(yè)收入　　 200 （1 000（內(nèi)部交易價）20%）（份額） 　　貸：營業(yè)成本 120（600（實際成本）20%） 　　　　投資收益　　 80 借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例） 　　　　貸：投資收益 虧損時處理順序：賬面價值-------沖減應(yīng)收-------預(yù)計負債（合同或協(xié)議約定承擔額外義務(wù)） 借：投資收益 　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值

37、為沖抵上限） 　　　　　　長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款） 　　　　　　 預(yù)計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預(yù)計負債，如果投資方無連帶責任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。） 實現(xiàn)盈余試：作相反順序分錄 注意：逆流或順流中，成本低于賣價，是由資產(chǎn)減值造成的，不調(diào)整凈利潤。 3、分紅時： ①宣告時： 　　借：應(yīng)收股利 　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本 　　②分放時： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利 4、發(fā)放股票股利： 借：利潤分配-未分配利潤 貸：股本

38、 資本公積 因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。 【歸納總結(jié)1】長期股權(quán)投資初始計量： 控制 對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量—成本法 對被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響—權(quán)益法 同一控制下企業(yè)合并—成本法 非同一控制下企業(yè)合并—成本法 長期股權(quán)投資初始計量：被合并方可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值份額 長期股權(quán)投資初始計量：以支付對價的公允價值為基礎(chǔ)計量 　　【歸納總結(jié)2】長期股權(quán)投資后續(xù)計量： 業(yè)務(wù) 成本法 權(quán)益法 對初始投資成本的調(diào)整 （

39、不編制會計分錄） 借：長期股權(quán)投資 　　貸：營業(yè)外收入 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資 被投資單位因其他綜合收益變動　 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 被投資企業(yè)宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積 被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本 被投資單位以稅后利潤補虧 被投資單位以盈余公積金彌補虧損 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

40、一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（要追溯）（追溯后賬面小于公允的，進資本公積） 1、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升 第一步：比較原取得時，成本與公允份額的差額： 原成本大于公允份額---不做調(diào)整 原成本小于產(chǎn)公允價值份額---調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤），追溯為當年的，貸差記“營業(yè)外收入” 借：長期股權(quán)投資 　　　　貸：盈余公積 　　　　　　利潤分配――未分配利潤 或“營業(yè)外收入”（當年） 第二步：盈虧處理 或： 　　　　　　投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）

41、 虧損做相反分錄。 第三步：追溯分紅 借：盈余公積 　　　　利潤分配――未分配利潤 　　 （ 備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”） 　　　　 貸：長期股權(quán)投資　 第四步：追溯其他權(quán)益變動 借：長期股權(quán)投資 　　　　 貸：資本公積――其他資本公積 第五步：追溯后比較長投成本與第二次購買時所占份額，小于份額，差額進資本公積 第六步：對新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步 2、因處置投資導(dǎo)致持股比例下降 第一步：終止確認處置的成本，確認處置損益（投資收益） 對于剩余股權(quán)： ①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應(yīng)當按其賬面價值確認為長期

42、股權(quán)投資。 ②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當按其賬面價值確認為金融資產(chǎn) 第二步：比較剩余成本與初始取得時份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當年調(diào)營業(yè)外收入） 第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。（往年調(diào)留存收益，當年調(diào)投資收益） 第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當年調(diào)投資收益 第五步：其他權(quán)益變動，調(diào)資本公積 注意：調(diào)整分錄最后合并寫如： 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　 105（4 700-4 000）15%） 　　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動　　　24（16015%） 　　　　貸：盈余公積 　　　　?。?0510%） 10.5 　　　　　　利潤分配——未分配

43、利潤 　　　　 94.5 　　　　　　資本公積 　　　　　　　　　　　 　24 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（無需追溯） 二、長期股權(quán)投資的減值 三、長期股權(quán)投資的處置 （一）成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄 借：銀行存款 　　　　 長期股權(quán)投資減值準備 　　　　 貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　 投資收益（倒擠） （二）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄 借： 銀行存款 　　　　 長期股權(quán)投資減值準備 　　　　 資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減） 　　　　貸：長期股權(quán)投資－－投資成本 　　　　　　　　　　　　－－損益調(diào)整 　

44、　　　　　　　　　　?。渌麢?quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減） 第四節(jié)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營 處理原則：（各管各的） 按屬于自己的份額確認各自的資產(chǎn)和費用 共同控制經(jīng)營，并不單獨成立一個企業(yè)或組織 第六章　無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 一、無形資產(chǎn)概述 1、特征：企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的、不具有實物形態(tài)、具有可辨認性的資源； 2、注意：只有企業(yè)授權(quán)的特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。 二、無形資產(chǎn)的確認條件 1、有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、成本能夠可靠計量 三、無形資產(chǎn)的初始計量（實際成本） （一）購入方式 1、成本包括：

45、購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 如：專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 2、成本不包括： ①為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； 　 ②無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。 3、分期付款購買無形資產(chǎn)： 超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 購買時： 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）　　　　 未確認融資費用　（倒擠）　　

46、　　　　　 貸：長期應(yīng)付款（未付） 　　 銀行存款?。ㄒ迅叮? 確認損益：第一年 借：財務(wù)費用　（未付-未確認融資費用）*實利率 　　貸：未確認融資費用 借：長期應(yīng)付款（當年付款額）　　　　 貸：銀行存款　　　 資產(chǎn)負債表日長期應(yīng)付款的賬面價值=（原始長期應(yīng)付款-已支付的）-（原始未確認融資費用-已確認的未確認融資費用） 確認損益：第二年 借：財務(wù)費用(上年資產(chǎn)負債表日長期應(yīng)付的賬面價值*實際利率) 　　　　貸：未確認融資費用 借：長期應(yīng)付款　?。ó斈旮犊铑~） 　　　　貸：銀行存款　 （二）投資者投入方式 按合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除

47、外 （三）土地使用權(quán)的處理 1、用于自行開房廠房的------計入無形資產(chǎn)，在建期間，攤銷進在建工程 2、房地產(chǎn)開房對外出售的房產(chǎn)-----計入開發(fā)成本，不攤銷 3、外購的建筑物—--------能分開則分開，不能分開全部作為固定資產(chǎn)核算 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究階段是探索性，開發(fā)階段具有針對性 二、研究與開發(fā)階段支出的確認 企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段全部費用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，否則費用化，分不清屬于哪個階段的，全部費用化，計入管理費用。 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

48、1、對于已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。 2、成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等。 3、一般分錄： 發(fā)生研發(fā)費時 　　借：研發(fā)支出――費用化支出【不滿足資本化條件】 　　　　　　　　――資本化支出【滿足資本化條件】 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　原材料 　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 將研究費用列入當期管理費用 　　借：管理費用 　　　　貸：研發(fā)支出――費用化支出【不滿足資本化條件】 　將符合資本化條件的開發(fā)費在無形資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形

49、資產(chǎn)成本： 　　借：無形資產(chǎn) 　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出【滿足資本化條件】 【要點提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費用的會計處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負債表中是列入“開發(fā)支出”項的。 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 原則 （1）使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；同時進行攤銷。 （2）無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不攤銷，但是需要進行減值測試。 （3）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)

50、作為使用壽命的一部分。 二、攤銷方法 包括直線法、產(chǎn)量法等。選擇攤銷方法，應(yīng)當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法進行攤銷。 三、攤銷時間的規(guī)定： 當月增加，當月開始攤銷；當月減少，減少當月不再攤銷。 四、殘值 殘值一般為零，除非有第三方承諾購買或者有活躍市場，且在其壽命結(jié)束時，該市場還可能存在 五、攤銷分錄 借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本） 　　　　管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)） 銷售費用（銷售部使用的無限資產(chǎn)） 　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)） 　　　　

51、貸：累計攤銷 六、無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計估計變更處理。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計估計變更，應(yīng)當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。 注：持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量（新增） 七、減值 （不得轉(zhuǎn)

52、回） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 一、出租 租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目（比如攤銷），應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目 二、出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計入當期損益。 借：銀行存款 　　累計攤銷　 無形資產(chǎn)減值準備　　 　　營業(yè)外支出　　 　　貸：無形資產(chǎn)　 或營業(yè)外收入 三、報廢 轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額

53、，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分 1、貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 1、一般認為，如果補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%），則認定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。 小于25% ---非貨幣性；大于等于25%----貨幣性 2、比

54、例的計算： ①收到補價的企業(yè)（價值大的不加） 　　 收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值＜25% 　　 ②支付補價的企業(yè)（價值小的加） 　　 支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25% 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則 1、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本 2、非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當期損益， 3、該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均無法可靠計量，不確認換出資產(chǎn)的當期損益 二、具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

55、 三者中總有一個不同，具有商業(yè)實質(zhì)。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。另外，在實務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實質(zhì)。 三、公允價值能夠可靠計量的判斷 屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量： 1、存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。 2、不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。 3、兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價值。采用估值技術(shù)確定公允價值時，前提變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。 四、

56、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 （一）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 　1、換入資產(chǎn)的成本 方法一： 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費（要不含稅都不含稅，相關(guān)稅費為為換入資產(chǎn)而支付的稅費） 注意：1）不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值的差額 　　 （2）支付或收到的銀行存款（含稅補價）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值的差額 方法二：（要含稅大家都含稅） 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 2、換出資產(chǎn)的公允價值與

57、其賬面價值之間的差額 （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。 （4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 3、應(yīng)支付的相關(guān)稅費 （1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費不包括增值稅的銷項稅額； 　?。?）除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)

58、生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。 為換出支付的進損益；為換入支付的進成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益 4、相關(guān)分錄： 換出資產(chǎn)為存貨的：（原材料的為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本） 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（補價，有可能在借方） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)

59、成本 公允價值變動損益　 資本公積——其他資本公積 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動　 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 　貸：長期股權(quán)投資 　 投資收益（也有可能在借方） 銀行存款　 借：資本公積　 貸：投資收益 （二）涉

60、及多項資產(chǎn)的交換（公允計量的） 處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。 （三）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 1、條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的。 2、換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費 3、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，不做處理，不計入損益； 4、對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費： 是增值稅應(yīng)直接計入損益（營業(yè)外支出） 增值稅以外的，為換入支付的進成本；為換出支付的，計入損益.（營業(yè)外支出

61、或者投資收益） （四）涉及多項資產(chǎn)的交換（賬面計量的） 處理思路為：先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。 第八章　資產(chǎn)減值 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的概念 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值 二、資產(chǎn)減值準則適用的范圍 1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 3、固定資產(chǎn)；（含在建工程） 4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施） 6、無形資產(chǎn) 7、商譽 【要

62、點提示】需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。 三、其他資產(chǎn)減值的適用范圍 1、存貨---《存貨準則》（成本-可變現(xiàn)凈值） 2、應(yīng)收款項、持有至到期投資（賬面-現(xiàn)值）、可供出售金融資產(chǎn)（賬面-公允）、達不到重大影響的長期股權(quán)投資（賬面-現(xiàn)值）適用于《金融工具》準則； 3、這五項資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可轉(zhuǎn)回，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。 建造合同減值計算： 四、資產(chǎn)減值的跡象與測試 1、【注】市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流

63、量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 2、商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 一、資產(chǎn)可收回價值的確認原則 資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮: 1、凈額與現(xiàn)值，只要有一項超過了賬面，就表明沒有減值，不需再估計另一項金額。 2、沒有確鑿證

64、據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額的，可以將凈額視為可收回金額。 3、凈額如果無法可靠估計的，應(yīng)當以現(xiàn)值作為其可收回金額。 4、以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項的，可以不需要重新計算可收回金額。 5、以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計算可收回金額。例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計算可收回金額。 二、“公允價值－處置費用”的確認方法 　 如果企業(yè)按照上述要求仍

65、然無法可靠估計凈額的，應(yīng)當以現(xiàn)值作為其可收回金額。 處置費用包括：法律費用；相關(guān)稅費；搬運費；為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用 三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 1、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容 　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 　?、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。 　　③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（處置損益） 2、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素 ①以當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 ②預(yù)計資產(chǎn)

66、未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。 ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法（單一流量、單一折現(xiàn)率）、期望現(xiàn)金流量法 3、折現(xiàn)率的預(yù)計 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。 替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。 4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 ①以外幣為基礎(chǔ)預(yù)計未來現(xiàn)金流量，按外幣的折現(xiàn)率計算現(xiàn)值 ②將此現(xiàn)值按當日即期匯率折算，折成按記賬本位幣表示的現(xiàn)值 ③在此基礎(chǔ)上，比較凈額和賬面，確認是否減值 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量 如果可收回金額低于賬面，將賬面減記至可收回金額，計提減值損失，同時計入當期損益 分錄：借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：長期股權(quán)投資