《注冊稅務師考試 經(jīng)濟法 課堂筆記第七章企業(yè)所得稅法律制度》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《注冊稅務師考試 經(jīng)濟法 課堂筆記第七章企業(yè)所得稅法律制度（14頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第七章 企業(yè)所得稅法律制度 概述： 企業(yè)所得稅的納稅人 1. 包括各類企業(yè)，事業(yè)單位，社會團體，民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（因為是投資人交個人所得稅）。 2.根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構標準，把企業(yè)分為 居民企業(yè) 承擔無限納稅義務，來源于中國境風，境外的全部所得納稅。 注意：即使在外國注冊的企業(yè)，但實際管理機構在我國境內的，也認定為居民企業(yè)，是防止逃稅。 非居民企業(yè) （1）在中國境內設立機構，場所的，應當就其所設機構，場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境

2、外但與其所設機構，場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，如外國的公司在中國設有機構，在中國境內生產，收入來自境外，稅率按25% （2）在中國境內未設立機構，場所的，或者雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構，場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 注意： （1）股息，紅利等權益性投資收益和利息，租金，特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。 （2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。 所得來源的確定 1. 銷售貨物所得，按交易活動

3、發(fā)生地確定。 2. 提供勞務，按勞務發(fā)生地確定。 3. 轉讓財產所得： （1）不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。 （2）動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)所在地確定（如設備），權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。 4. 股息，紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 5. 利息所得，租金所得，特許權使用費所得，按照負擔，支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）確定。 稅率 基本稅率：25% 20%的優(yōu)惠稅率 征對符合條件的小型微利企業(yè)。 年度應納稅所得額 從業(yè)人數(shù) 資產總額 工業(yè)企業(yè) ≤30 ≤100 ≤3000

4、其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)） ≤30 ≤80 ≤1000 15%的優(yōu)惠稅率 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。 10%的優(yōu)惠稅率 （1）在中國境內未設立機構，場所的，或者雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構，場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。-----非居民企業(yè)那一塊。 （2）合格境外機構投資者取得來源于中國境內的股息，紅利和利息收入，繳納10%的企業(yè)所得稅。 應納稅所得額： 收入總額 收入的確定 1.銷售貨物收入 收入確定的時間 增值稅

5、納稅的時間 （1）采用托收承付方式的 在辦妥托收手續(xù)時 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。同“委托銀行收款方式銷售貨物“ （2）采用預收款方式的 在發(fā)出商品時確認收入 貨物發(fā)出的當天。但生產工期超過12個月的大型機械設備，船舶，飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的 在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認收入。 （4）采用支付手續(xù)費方式委托代銷的 在收到代銷清單時 委托方：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部份貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當

6、天。 （5）以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期 為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。 同“賒銷“。 （6）采用售后回購方式銷售商品的 銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 注意：有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 （7）以舊換新的 銷售的按收入確認，回收的作為購進商品處理。 金銀首飾除外，按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的不能抵扣進項稅（不能取得增值

7、稅專用發(fā)票）。 （8）銷售商品涉及商品折扣的 按扣除商業(yè)折扣后的金額確定 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅。折扣額另開發(fā)票的，不得沖減銷售額。 （9）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用。 （10）銷售折讓（如質量不合格） 已確認收入的商品，發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。 2.提供勞務收入 3.轉讓財產收入 指轉讓固定資產，無形資產，生物資產，股權，債權等財產取得的收入。 4

8、.股息，紅利等權益性投資收益 除國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。關鍵詞：作出。注意：與什么時候拿到錢無關。 5.利息收入 按合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 關鍵詞：約定 6.租金收入 按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 7.特許使用費收入 按合同約定的特許使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 8.接受捐贈收入 按實際收到捐贈財產的日期確認收入的實現(xiàn)。 注意：企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總額的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收

9、入。注意：增值稅，不管是自己生產的還是外購的，捐贈的都是視同銷售。 9.其他收入 包括企業(yè)資產溢余收入，逾期未退包裝物押金收入（交增值稅，所得稅，有些要交消費稅），確實無法償付的應付款項，已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，債務重組收入，補償收入，違約金收入，匯兌收益等。 不征稅收入 1.財政撥款 是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費，政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省自治區(qū)，直轄市人民政

10、府及其財政，價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權限的設立的基金，收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。 （2）企業(yè)收取的各種基金，收費，應計入企業(yè)當年收入總額。 （3）企業(yè)依照法律，法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。未上繳財政的部份，不得從收入總額中減除。 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的，由國務院財政，稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 （1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和

11、資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 注意：財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助，補貼，貸款貼自，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。 （2）企業(yè)取得的由國務院財政，稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 （3）納入預算管理的事業(yè)單位，社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除

12、，但國務院和國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 免稅收入 1. 國債利息收入。 2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權益性投資收益。 3. 在中國境內設立機構，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構，場所有實際聯(lián)系的股息，紅利等權益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份12個月以上取得的股息，紅利收入，則適用免稅政策）。 4. 符合條件的非組織的收入：不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 5. 股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的

13、非流通股股東作為對價注入資產和被非流通股股東豁免債務，上市公司慶增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 稅前扣除項目 一般扣除項目 指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本，費用，稅金，損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 1.業(yè)務招待費 按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即哪個少用哪個。 2.廣告費和業(yè)務宣傳費 除國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部份，準予在以后納稅年度結轉扣除。 注意： （1）.廣告費，業(yè)務宣傳費二者加起來一起計算扣除標準

14、，不是分開。 （2）業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費，計算依據(jù)是相同的。銷售（營業(yè)）收入額包括非貨幣性資產交換，以及將貨物，財產，勞務用于捐贈，償債，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售（營業(yè)）的收入額。 （3）銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入，勞務收入，轉讓財產收入，租金收入，視同銷售收入等，即記入“主營業(yè)務收入“和”其他業(yè)務收入“中的，但不包括營業(yè)外收入。 3.固定資產租賃費 （1）以經(jīng)營方式租入的，租金可以扣除。 （2）以融資方式租入的，折舊可以扣除，租金不能扣除。 4.稅金 按規(guī)定繳納的消費稅，營業(yè)稅，資源稅，土地增值稅，關稅，城市維護建設稅，教育

15、費附加，以及發(fā)生的房產稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。 注意： （1）房產稅，車船稅，土地使用稅，印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除，否則重復扣除了。 （2）增值稅是價外稅，不能在稅前扣除。唯一不能扣除的一個稅金。 5.損失 （1）在生產經(jīng)營中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧，毀損，報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。 （2）發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政，稅務主管部門的規(guī)定扣除。 （3）已經(jīng)作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或

16、者部份收回時，應當計入當期收入。不能占便宜。 注意：因存貨非正常損失不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。 6.借款費用 （1）在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 （2）為購置，購建固定資產，無形資產和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置，建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。 7.利息支出 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出

17、，準予扣除。-----企業(yè)向銀行借。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部份，準予扣除。-----企業(yè)向企業(yè)借。如銀行利率5%，企業(yè)利率8%，按5%的可以扣除。 8.匯兌損失 除已經(jīng)計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。 9.財產保險費 按有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 10，環(huán)保專項資金 依照法律，行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護，生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 11，勞保支出 發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 12.手續(xù)費及傭金支出

18、 非保險企業(yè)發(fā)生與生產經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%以內的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。 注意： （1）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 （2）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或者合同金額，并如實入賬。 禁止扣除項目 1. 向投資者支付的股息，紅利等權益性投資收益款項。 2. 企業(yè)所得稅稅款。 3. 稅收滯納金 4. 罰金（行事責任），罰款（行政責任）和被沒收財物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 5. 年度利潤總額1

19、2%以外的公益性捐贈支出。即12%以內的可以扣除。 6. 企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出。 7. 未經(jīng)核定的準備金支出。 注意：除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計提的各項資產減值準備，風險準備等準備金均不得稅前扣除。08年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，08年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。 8. 與取得收入無關的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構這間支付的利息，不得扣除。

20、 9. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。用于所形成的資產，其計算的折舊，攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 特殊扣除項目 1.公益性捐贈 在年度利潤總額（按會計制度計算的）12%以內的部份，準予在計算應納稅所得額時扣除。 注意： 公益性捐贈：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門（直接捐贈的不允許扣除）用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。具體范圍包括：（1）救助災害，救濟貧困，扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動。（2）教育，科學，文化，衛(wèi)生，體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護，社會公共設施建設。（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公

21、共和福利事業(yè)。 2.工資薪金支出 合理的工資薪金支出，準予扣除。 注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費，職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費，醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，工傷保險費，生育保險費等社會保險費和住房公積金。 3.職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費 （1）職工福利費，不超過工資薪金總額的14%的部份，準予扣除。 （2）工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部份，準予扣除。 （3）除國務院財政，稅務主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部份，準予扣除。超過部份，準予在以后納稅年度結轉扣除。

22、 注意：計算職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費，職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費，醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，工傷保險費，生育保險費等社會保險費和住房公積金。 4.社會保險費 （1）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費，失業(yè)保險費，工傷保險費，生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。 （2）自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過

23、的部份，不予扣除。 （3）除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 注意：企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。即，為人不能扣除，為設備可以扣除。 企業(yè)資產的稅務處理 固定資產 1. 不得計算折舊扣除的固定資產 （1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產。 （2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產。注意：出租人提折舊，承租人不提，承租人租金可以扣除。 （3）以融資租賃方式租出的固定資產。注意：承租人提折舊，租金不能扣

24、除。出租人不提折舊。 （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。 （5）與經(jīng)營活動無關的固定資產。 （6）單獨估價作為固定資產入賬的土地。 （7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。 2. 按直線計算的折舊，準予扣除。當月增加的固定資產當月不提折舊，次月開始提。當月減少的當月照提，次月開始不提。 無形資產 1. 下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： （1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。-----支出，已扣除 （2）自創(chuàng)商譽。 （3）與經(jīng)營活動無關的無形資產。 （4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產。 2. 無形資產

25、按照直線計算的攤銷費用，準予扣除。 3. 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。 4. 無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 生產性生物資產 1. 生產性生物資產包括經(jīng)濟林，薪炭林，產畜和役畜等。 2. 生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。當月增加的生產性生物資產當月不提折舊，次月開始提。當月停止使用的，當月照提，次月開始停止折舊。 長期待攤費用 1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用和年限分期攤銷。 2.

26、租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 3. 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 注意：固定資產大修理支出，是指同時符合下列條件支出： （1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。 （2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。 4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 投資資產 1. 企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 2. 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。 存貨 1. 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算

27、的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 2. 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進先出法，加權平均法，個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進先出法”。 資產損失 1. 實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為企業(yè)自行計算扣除的資產損失和須經(jīng)稅務機關審批后才能扣除的資產損失。 企業(yè)自行計算扣除的資產損失包括： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售，轉讓，變賣固定資產，生產性生物資產，存貨發(fā)生的資產損失。 （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。 （3）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。 （4）企

28、業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失。 （5）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易所，銀行間市場買賣債券，股票，基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。 （6）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產損失。 2. 貨幣資產損失的認定［包括現(xiàn)金損失，銀行存款損失和應收（預付）賬款損失等］： （1）逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補清收成本時，由企業(yè)作出專項說明，對確定不能收回的部份，認定為損失。如差3毛。 （2）逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債，連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業(yè)

29、務往來，可以認定為損失。 企業(yè)所得稅的應納稅額： 境外所得的處理 抵名限額＝中國境內，境外所得合并計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內，境外應納稅所得總額 【案例】甲公司2009年境內應納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25％），從A國分回140萬元的稅后利潤（A國的企業(yè)所得稅稅率為30％），從B國分回80萬元的稅后利潤（B國的企業(yè)所得稅稅率為20％）。 （1）甲公司2009年應納企業(yè)所得稅額＝30025％＋[80（1－20％）（25％－20％）]＝80（萬元）。 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 免稅收入 1. 國債利息收

30、入。注意：到期取得的利息收入，免稅。中間的時候轉讓的，要交稅。 2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權益性投資收益。注意：即使雙方稅率不一樣，也不補稅了。 3. 在中國境內設立機構，場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構，場所有實際聯(lián)系的股息，紅利等權益性投資收益。 注意：非居民企業(yè)向居民企業(yè)投資：（1）居民企業(yè)如果是上市公司的，要看持有的時間，不滿12個月的，要交稅，12個月以上的，免稅。（2）居民企業(yè)是非上市公司的，免稅。 4. 符合條件的非營利組織的收入。注意：用于經(jīng)營取得的收入，要交稅。 5. 股權分置改革中，上市公司因股權分置改革而接受的非流通股股東作為對價注入資產和

31、被非流通股股東豁免債務，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。 可以減免稅的所得 從事農，林，牧，漁業(yè)項目的所得 1. 下列項目，免征企業(yè)所得稅： （1）蔬菜，谷物，薯類，油料，豆類，棉花，麻類，糖料，水果，堅果的種植。 （2）農作物新品種的選育。 （3）中藥材的種植 （4）林木的培育和種值。 （5）牲畜，家禽的飼養(yǎng)。 （6）林產品的采集。 （7）灌溉，農產品初加工，獸醫(yī)，農技推廣，農機作業(yè)和維修等農，林，牧，漁服務業(yè)項目。 （8）遠洋捕撈 2. 下列項目，減半征收企業(yè)所得稅： （1）花卉，茶以及其他飲料作物和

32、香料作物的種植。 （2）海水養(yǎng)殖，內陸?zhàn)B殖。 從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得 自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。 從事符合條件的環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得 自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1－3年免征企業(yè)所得稅，第4－6年減半征收企業(yè)所得稅。 符合條件的技術轉讓所得 在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 注意：享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期

33、間費用。沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 加計扣除 1.開發(fā)新技術，新產品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 （1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，在計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用的全額扣除，在計算應納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，即調減應納稅所得額。 （2）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷，除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

34、 抵扣應納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。 加速折舊 1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產 （1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產。 （2）常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產。 2. 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%（如果法定10年，則不能低于6年），采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。 減計收入 是指企業(yè)

35、以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。 抵免應納稅額 企業(yè)“購置并實際使用”《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水，安全生產”等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5年納稅年度結轉抵免。 注意： （1）享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅做優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設備。 （2）企業(yè)購置上述專用

36、設備在5年內轉讓，出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 企業(yè)所得稅的特別納稅調整： 轉讓定價稅制 1.稅務機關的納稅核定權 企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假，不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額： （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定。 （2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定。 （3）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定。 （4）按照其他合理方法核定。 2.補征稅款和加收利息 （1）補稅，應從稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間

37、，按日加收利息。 注意：企業(yè)自年度終了之日起5個月內，匯算清繳，結清應繳應退稅款。 （2）加收利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。如，銀行利率4%，則要繳4%+5%=9% （3）上述規(guī)定加收的利息，不得以計算應納稅所得額時扣除。 3.納稅調整的時效 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。 預約定價安排 是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立

38、交易原則協(xié)商，確認后達成的協(xié)議。 1. 適用條件 （1）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。 （2）依法履行關聯(lián)申報義務 （3）按規(guī)定準備，保存和提供統(tǒng)計資料。 2. 預約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關聯(lián)交易。 成本分攤協(xié)議 企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產，或者共同提供，接受勞務發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。 受控外國企業(yè) 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的，設立在實際稅負明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由

39、于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入（要交稅）。 注意：“明顯低于”是指該境外企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于12.5%（低于我國稅率的50%）。 資本弱化規(guī)則 企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利潤支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。 1. 債權性投資與權益性投資的比例 （1）金融企業(yè)5：1 （2）其他企業(yè)2：1 2. 不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1－標準比例關聯(lián)債資比例） （1）非金融企業(yè)： 不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方

40、利息（1－注冊資本2向關聯(lián)方的借款金額） （2）金融企業(yè)： 不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1－注冊資本5向關聯(lián)方的借款金額） 企業(yè)所得稅的征收管理： 預繳和匯算清繳 1. 應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。 2. 應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 征管機關 1. 自2009年1月1日起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地主稅務局管理

41、。 注意： （1）既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，所得稅由地方稅務局管理。 （2）既繳增值稅又繳營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬。企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準，一經(jīng)確定，原則上不再調整。 2. 2008年底前國家稅務局，地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調整。 核定征收 1， 具有下列情形有，核定征收企業(yè)所得稅： （1）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。 （2）依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。 （3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

42、 （4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料，收入憑證，費用憑證殘缺不全，難以查賬的。 （5）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機磁責令限期申報，逾期仍不申報的。 （6）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。 2. 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的， 應納所得額＝成本（費用）支出額（1－應稅所得率）應稅所得率企業(yè)所得稅稅率 【案例】某飯店2009年度的成本（費用）支出為160萬元，但不能準確提供收入數(shù)據(jù)，稅務機關采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。已知，該飯店適用的應稅所得率為20％，企業(yè)所得稅稅率為25％。該飯店2009年應繳納企業(yè)所得稅＝160（1－

43、20％）20％25％＝10（萬元）。 跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅 1. 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。 2. 居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 應納稅所得額的計算： 間接計算法： 應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額 1. 納稅調整增加額 （1）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目金額（如稅收滯納金，工商部門的罰款） （2）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分（如業(yè)務招待費，廣告費的超標部分） （3）未計或者少

44、計的應稅收益。 2. 納稅調整減少額： （1）彌補以前年度（5年內）未彌補的虧損額。 （2）減稅或者免稅收益。 收入的界定 征稅收入 具體規(guī)定 1、銷售貨物收入 （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入 （2）銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入 （3）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入 （4）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) （5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商

45、品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 （7）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 （9）企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 （10）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入 （11）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 2、提供勞務收入 3、轉讓財產

46、收入 4、股息、紅利等權益性投資收益 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) 5、利息收入 按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) 6、租金收入 按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 7、特許使用費收入 按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 8、接受捐贈收入 按照實際收到捐贈財產的日期確認收入的實現(xiàn) 9、視同銷售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務

47、 10、其他收入 包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補償收入、違約金收入、匯兌收益等 不征稅收入 1、財政撥款 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額 3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入 （1）企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并

48、經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除 （2）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外 免稅收入 1、國債利息收入 國債到期兌現(xiàn)的利息免稅，不包括中途轉讓的收益 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上

49、市流通的股票不足12個月取得的投資收益 4、符合條件的非營利組織的收入 非營利組織從事營利性活動取得的收入，仍應繳納企業(yè)所得稅 【解釋】企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。 表7－2 扣除項目的基本規(guī)定 應重點關注的項目 成本 生產經(jīng)營成本 工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資 費用 銷售費用 廣告費和業(yè)務宣傳費、銷售傭金 管理費用 業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)經(jīng)費 財務費用 利息支出、

50、借款費用 稅金 銷售稅金及附加（六稅一費） 消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加準予扣除 價外稅 增值稅不能扣除 列入管理費用的稅金 企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除 損失 凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額） 營業(yè)外支出 禁止扣除的項目 稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質的贊助支出 捐贈支出 公益性捐贈支出 表7－3 應納稅所得額的計算 計算公式 特殊規(guī)定 有扣除限額，超過部分調增應納稅所得

51、額 業(yè)務招待費 ①業(yè)務招待費60％ ②銷售（營業(yè)）收入5‰ 扣除限額為兩個指標的較小者 廣告費和業(yè)務宣傳費 銷售（營業(yè)）收入15％ 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 職工福利費 工資薪金總額14％ 工會經(jīng)費 工資薪金總額2％ 職工教育經(jīng)費 工資薪金總額2.5％ 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 補充養(yǎng)老保險費 工資薪金總額5％ 補充醫(yī)療保險費 工資薪金總額5％ 公益性捐贈支出 年度利潤總額12％ 銷售傭金 服務協(xié)議或合同確認的收入金額5％ 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的

52、數(shù)額 向關聯(lián)方的借款利息 不得扣除的利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1－標準比例關聯(lián)債資比例） 金融企業(yè)（5:1） 其他企業(yè)（2:1） 不得扣除，應全額調增應納稅所得額 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財物的損失 未經(jīng)核定的準備金支出 非廣告性質的贊助支出 企業(yè)之間支付的管理費 納稅人直接向受贈人的捐贈 納稅人通過非“公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門”的捐贈 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費可以扣除 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用

53、 準予全額扣除，無需進行納稅調整 合理的工資薪金支出 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金 勞動保護支出 環(huán)保專項資金 環(huán)保專項資金提取后改變用途的，不得扣除 財產保險費 匯兌損失 不包括已經(jīng)計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出 企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 分期扣除 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除 跨年度租賃的

54、，只能扣除當年的租賃費 加計扣除，調減應納稅所得額 研究開發(fā)費用 實際發(fā)生額50％ 支付給殘疾職工的工資 按照支付給殘疾職工的工資100％ 抵扣應納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 投資額70％ 不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣 抵免應納稅額（而非應納稅所得額） 購置并實際使用“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備 投資額10％ 當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免 【解釋1】在計算“業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費”的扣除限額時，“銷售（營業(yè)）收入”包括銷售貨物收入、勞務收入、轉讓財產收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”和

55、“其他業(yè)務收入”，但不包括“營業(yè)外收入”。 【解釋2】在計算“職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險”的扣除限額時，“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 【解釋3】年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 【解釋4】研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，在計算會計利潤時，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50％，即調減應納稅所得額。 【解釋5】企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。 【解釋6】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。 【解釋7】企業(yè)“購置并實際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。