會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德 濃縮的重點(diǎn)
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1、 第一章 會(huì)計(jì)法律制度(重點(diǎn)考點(diǎn)) 一、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 會(huì)計(jì)法律制度包括(1) 會(huì)計(jì)法律(2) 會(huì)計(jì)行政法規(guī)(3) 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 ?。?)會(huì)計(jì)法律:《會(huì)計(jì)法》,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 ①制定主體: 全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì) 。 ?、诂F(xiàn)行會(huì)計(jì)法:1999年10月31修訂通過,2000年7月1日實(shí)施 ?、鄯傻匚唬骸稌?huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范。(是會(huì)計(jì)的基本法,是會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。。 ④會(huì)計(jì)法的適用范圍:國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。個(gè)體工商戶沒有明確列入適用范圍。 ?。?)會(huì)計(jì)行
2、政法規(guī)。 ?、僦贫ㄖ黧w: 國(guó)務(wù)院制定或者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布的,調(diào)整某些方面。。。。。 ?、诖矸ㄒ?guī):《。。。。。。。條例》 ?。?)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。 ?、僦贫ㄖ黧w: 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門 ?、跇?gòu)成:A、 會(huì)計(jì)規(guī)章、B、 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 A.會(huì)計(jì)規(guī)章:由財(cái)政部制定,并由部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法 如:《。。。。。。。辦法》(《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》例外)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 B.規(guī)范性文件: (排除上述就是)注意點(diǎn):會(huì)計(jì)規(guī)章和規(guī)范性文件都屬于國(guó)家統(tǒng)一制度,同時(shí)應(yīng)各自作為多選把握。 二、會(huì)計(jì)工作管理體制
3、 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)工作的主管部門 會(huì)計(jì)工作管理體制:“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理”統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo):國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作; ★分級(jí)管理:“縣級(jí)”以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。 (二)財(cái)政部門履行的會(huì)計(jì)行政管理職能主要有:(選擇) 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)規(guī)范的制定和組織實(shí)施——最基本的職能。 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部制定軍隊(duì)具體辦法,報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。 2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理(培訓(xùn)、準(zhǔn)入、運(yùn)行、退出)3.會(huì)計(jì)專業(yè)人
4、才評(píng)價(jià)(表彰獎(jiǎng)勵(lì)) 4.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 (三)會(huì)計(jì)工作的自律管理——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性。 (四)單位會(huì)計(jì)工作管理★★★ ?。?)★單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 ?。?)★從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 ★擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的,除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 ★總會(huì)計(jì)師的任職條件:取得會(huì)計(jì)師任職資格后,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于三年; (3)財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從
5、業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲,以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。 三、會(huì)計(jì)核算 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求(注意理解)客觀(真實(shí))性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式(融資租賃)、重要性、謹(jǐn)慎性(不應(yīng)高估、低估)、及時(shí)性原則 ?。ǘ?duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求★ 任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。偽造——虛假的;變?cè)臁扛摹⑼谘a(bǔ) ?。ㄈ┪覈?guó)是以“公歷年度”為會(huì)計(jì)年度,即以每年公歷的1月1日起至12月31日止。與我國(guó)的納稅 、預(yù)算等年度保持一致。 ?。ㄋ模┯涃~本位幣★——業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的
6、單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣;但編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只能為人民幣。 ?。ㄎ澹?huì)計(jì)記錄文字★——應(yīng)當(dāng)使用中文 ;(任何單位的會(huì)計(jì)記錄文字均可以只使用中文,絕不能不使用中文) 民族自治地方(外資)會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字、外文。(不是必須使用民族文字、外文,如果認(rèn)為沒必要,也可只用中文) ?。?huì)計(jì)憑證 1、原始憑證: ?。?)發(fā)生銷貨退回的,不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)?!? ?。?)職工公出借款憑據(jù),必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí),不得退還原借款收據(jù)?!? ?。?)原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由開出單位重
7、開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,不得更正,應(yīng)有原出具單位重開?!铩铩? ?。?)原始憑證的審核處理: ★a、對(duì)不真實(shí)、不合法的——不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;b、對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的——退回,并要求更正、補(bǔ)充。 ?。?)原始憑證的保管: ★原始憑證不得外借,其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí),經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)批準(zhǔn),可以復(fù)制或查閱。 2、記賬憑證 ?。?)★除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。 ?。?)將若干張同類原始憑證匯總,根據(jù)匯總后原始憑證開填制記帳
8、憑證。 ?。?)一張復(fù)始憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開給對(duì)方原始憑證分割單,進(jìn)行結(jié)算。 ?。ㄆ撸?huì)計(jì)賬簿 1、★各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。 2、會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。 3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬。 4、各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。
9、 5、賬目核對(duì):賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符和賬表相符。注意:如在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中考對(duì)賬應(yīng)為三方面,不包括賬表核對(duì)。 ?。ò耍┚幹曝?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成——財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其它應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料(財(cái)務(wù)情況說明書)。 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括:資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表。小企業(yè)可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表,不需要可以不編。 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章?!铩铩? 3、對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的格式、編制要求、報(bào)送期限應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有
10、關(guān)規(guī)定;向不同的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告編制依據(jù)編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)一致。 4、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。★ 5、半年——半年度終了后2個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供;年度——年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。 6、國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè),應(yīng)當(dāng)“至少每年一次”向本企業(yè)的“職工代表大會(huì)”公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 7、單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。 ?。ň牛?huì)計(jì)檔案 1、會(huì)計(jì)檔案種類 ?、俑鲉挝坏念A(yù)算、計(jì)劃、制度等屬于文書檔案,不屬于會(huì)計(jì)檔案。 ?、跁?huì)計(jì)檔案的種類:A、會(huì)計(jì)憑證
11、類, B、會(huì)計(jì)賬簿類(固定資產(chǎn)卡片), C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類, D、其他類,包括會(huì)計(jì)移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單。 2、當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案,在會(huì)計(jì)年度終了后,可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管一年?!? 3、各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限,定期保管期限分為三年、五年、十年、十五年、二十五年五種。各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限,從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。永久保管:年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、保管清冊(cè)、銷毀清冊(cè)★ 4、會(huì)計(jì)檔案保管期滿,需要銷毀時(shí),由本單位檔案部門會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提出銷毀意見,報(bào)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后銷毀;由檔案部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同派員監(jiān)銷(注意
12、派2、3、4人情形)。銷毀后簽字并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 5、對(duì)于其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng),應(yīng)單獨(dú)抽出,另行立卷,由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止。建設(shè)單位在建設(shè)期間的會(huì)計(jì)檔案,不得銷毀?!? 四、會(huì)計(jì)監(jiān)督 “三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制,—— 單位內(nèi)部監(jiān)督;政府監(jiān)督 ;社會(huì)監(jiān)督。 ?。ㄒ唬﹩挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督★ ?。?)監(jiān)督的主體:各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。(2)監(jiān)督的對(duì)象:?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。 2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(4個(gè)明確)★★ ?。?)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)
13、務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;【不相容職務(wù)】 ?。?)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確; ?。?)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確; (4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán) ?。?)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 ?。?)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向
14、單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,做出處理。(10天內(nèi)作出決定)★ ?。ǘ?huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督 ?。?)監(jiān)督主體: 財(cái)政部門(對(duì)各單位)。注意:還有審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料),沒有工商部門。(2)監(jiān)督的對(duì)象:會(huì)計(jì)行為。 ?。?)財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍★★★——【提示】沒有對(duì)“稅”的監(jiān)督 ?、偈欠褚婪ㄔO(shè)置會(huì)計(jì)賬簿②會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。③會(huì)計(jì)核算是否符合法律規(guī)定。④從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格及任職資格(不是專業(yè)技術(shù)資格)。⑤財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。(省級(jí)以上財(cái)政部門) ?。ㄈ?huì)計(jì)
15、工作的社會(huì)監(jiān)督 1、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主體:① 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ;②單位和個(gè)人檢舉也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍——審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù) 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(新增考點(diǎn),注意多選題)★★ ?。?) 區(qū)別:(6條)不需記 (2)聯(lián)系性:在審計(jì)內(nèi)容、方法上有許多一致性;在工作上具有一致性。記住聯(lián)系即可做區(qū)別的選擇(排除法) 五、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 (一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu);(影響因素:?jiǎn)挝灰?guī)模大小;經(jīng)濟(jì)
16、業(yè)務(wù)繁瑣;經(jīng)營(yíng)管理要求)★★選擇 2、不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員,會(huì)計(jì)主管人員≠會(huì)計(jì)主管、主管會(huì)計(jì)、主辦會(huì)計(jì)。它是指未單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中指定行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的會(huì)計(jì)人員。 3、不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員條件的單位,可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬; 4、會(huì)計(jì)人員回避制度★★★ ?。?)范圍:國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位。 ?。?)內(nèi)容:?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的直系親屬——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員(不得); 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬——出納(不得)。 (3)直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血
17、親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 (二)代理記賬 申請(qǐng)?jiān)O(shè)立除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的代理記帳機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門批準(zhǔn),并領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證,方可從事代理記賬業(yè)務(wù)。(同時(shí)應(yīng)由3名以上的會(huì)計(jì)從業(yè)人員,負(fù)責(zé)人具備會(huì)計(jì)師資格) 1.代理記賬的業(yè)務(wù)范圍★★ (1)會(huì)計(jì)核算(審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)(2)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章對(duì)外提供。(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。(4)其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 2.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)——與委托方義務(wù)的區(qū)
18、別(多選) ?。?)遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;(2)對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密; ?。?)對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)牡囊螅瑧?yīng)當(dāng)拒絕;(4)對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 ?。ㄈ?huì)計(jì)從業(yè)資格 1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的范圍 2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得 (1)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。——免考:中專以上(含中專,下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的,自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年) 會(huì)計(jì)類專業(yè)包括:會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。(陷阱:貨幣銀行學(xué)) (2)報(bào)名條件
19、——沒有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求(選擇) 不得參加考試的人員 A、從事與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為,但是尚未構(gòu)成犯罪 ,被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,自被吊銷之日起 5年內(nèi)(含5年)不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試,不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 B、從事(假賬、經(jīng)濟(jì)類犯罪)違法行為, 構(gòu)成犯罪被依法追究刑事責(zé)任的人員,永遠(yuǎn)不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試, 3、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理 ★★ ?。?)上崗注冊(cè)登記。持證人員從事會(huì)計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi),向單位所在地從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。 (2)離崗備案。持證人員離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的,向
20、原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 ?。?)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位,且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。90日 注意不同管轄范圍的調(diào)轉(zhuǎn)程序 4、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 ?。?)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)(選擇)①針對(duì)性, ②適應(yīng)性,③靈活性。(沒有“強(qiáng)制性”) ?。?)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主,在職自學(xué)是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育,每年接受培訓(xùn)(面授)的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。 ?。?)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。主要包括:會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。 (四)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專
21、業(yè)技術(shù)資格 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù),會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù),助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。 (五)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 1、設(shè)置原則:★★★ (1)會(huì)計(jì)工作崗位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要來設(shè)置,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。 (2)出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(但不是所有的賬目都不能登記,可以登記入固定資產(chǎn)等賬目) ?。?)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地輪崗。 2、崗位范圍:不屬于——檔案機(jī)構(gòu)內(nèi)從事會(huì)計(jì)檔案保管;收銀(費(fèi))員;審計(jì)崗位 3、總會(huì)計(jì)師
22、 (1)國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師★ (2)總會(huì)計(jì)師的地位:總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員,直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人則是中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 ★凡是設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職; (3)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名,政府主管部門任命或者聘任;免職或者解聘程序與任命或者聘任程序相同。 (六)會(huì)計(jì)人員的工作交接 1.移交點(diǎn)收:(多選)★★ (1)現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交,不得短缺,接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí),移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查
23、清處理。 ?。?)有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致,有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí),按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。 (3)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺,不得遺漏。(4)帳戶余額核對(duì)相符, (5)公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。(6)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作交接 3、會(huì)計(jì)監(jiān)交的規(guī)定: ★(1)監(jiān)交:一般會(huì)計(jì)人員——會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員——單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。 (2) 會(huì)計(jì)工作交接完畢后,交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。移交清冊(cè)一
24、式三份。 (3)接管人員不得擅自另立賬簿,以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接,內(nèi)容完整。(4)交接人員的責(zé)任——誰做誰負(fù)責(zé)。 六、法律責(zé)任——(可以)罰款 法律責(zé)任 (1)違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為(10類) (2)做假賬 (3)隱匿或者故意銷毀 (4)授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員從事(2)(3) (5)單位負(fù)責(zé)人 對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù) 行政處罰 責(zé)令限期改正 財(cái)政部門 責(zé)令限期改正 通報(bào) 罰款 對(duì)單位并處罰款 3000——5萬 5000——10萬 對(duì)責(zé)任人員的罰款 2000——2萬 3000——5萬 5
25、000——5萬 行政處分 吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格 財(cái)政部門 情節(jié)嚴(yán)重——吊銷 直接吊銷 恢復(fù)會(huì)計(jì)人員的名譽(yù)、 原有職務(wù)、級(jí)別 行政處分 對(duì)國(guó)家工作人員給予行政處分 情節(jié)輕重—行政處分 應(yīng)當(dāng)行政處分 應(yīng)當(dāng)行政處分 第二章 支付結(jié)算法律制度(重點(diǎn)考點(diǎn)) 一、支付結(jié)算概述 (一)支付結(jié)算的主體:銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社、單位(含個(gè)體工商戶)和個(gè)人。銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu) ?。ǘ﹩挝弧€(gè)人、銀行辦理支付結(jié)算的原則:恪守信用,履約付款;誰的錢進(jìn)誰的帳,由誰支配;銀行不予墊款?!?
26、(三)辦理支付結(jié)算的基本要求★★★ 1、票據(jù)無效:①未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù),票據(jù)無效;②票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改,更改的票據(jù)無效?!铩铩铫燮睋?jù)上金額大小寫不一致的,票據(jù)無效。 2、票據(jù)填寫規(guī)范要求 (1)金額大寫規(guī)范:①中文(可以使用少數(shù)民族文字或外文)大寫金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書填寫,不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字,也應(yīng)受理。②中文大寫金額數(shù)字到“元”的,必須有“整”(或“正”);到“角”為止的,在“角”之后可以不寫“整”(或“正”)字。 “分”后面不寫“整”(或“正”)字。★ (2)出票日期大寫規(guī)范:①票據(jù)的出票日
27、期必須使用中文大寫。在填寫月、日時(shí),月為壹、貳和壹拾的,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的,應(yīng)在其前加“零”;日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前面加“壹”。②票據(jù)出票日期使用小寫填寫的,銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的,銀行可予受理;但由此造成損失的,由出票人自行承擔(dān)?!铩铩? (3)票據(jù)上的簽章:①單位、銀行的簽章:該單位、銀行的公章加其法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名或者蓋章。②個(gè)人的簽章:個(gè)人本名的簽名或蓋章。 (4)票據(jù)的偽造與變?cè)? ①偽造是指假冒他人和虛構(gòu)他人簽章的行為,②變?cè)焓侵笇?duì)票據(jù)上除簽章以外的記載內(nèi)容加以改變的行為。③票據(jù)出票人的簽章是偽造的,則票據(jù)無效。其他簽章
28、(背書人、承兌人、保證人的簽章)偽造不影響票據(jù)上真實(shí)簽章的效力。 二、現(xiàn)金管理 ?。ㄒ唬╅_戶單位使用現(xiàn)金的范圍(《現(xiàn)金管理暫行條例》)重點(diǎn)★★ 1、單位對(duì)個(gè)人:工資、獎(jiǎng)金、福利、勞務(wù)報(bào)酬、差旅費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品(這兩項(xiàng)不受1000元限制,其他都受1000元限制)2、單位之間:結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的支付(人民銀行總行、國(guó)務(wù)院) ?。ǘ┈F(xiàn)金使用的限額——限額一般按照單位3—5天日。邊遠(yuǎn)不便的開戶單位,可適當(dāng)放寬到15天。(開戶銀行審核各單位的限額) (三)現(xiàn)金收支的基本要求 1.單位收入的現(xiàn)金不得作為庫(kù)存現(xiàn)金留存,應(yīng)于當(dāng)日送存銀行。2.不得擅自從本單位的現(xiàn)金收入中
29、直接支出(即坐支)?!铩铩?. 單位使用現(xiàn)金的,應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng),由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字或蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。 三、銀行結(jié)算賬戶 ?。ㄒ唬┿y行結(jié)算賬戶的特征和種類 1.銀行結(jié)算賬戶的特點(diǎn)——辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。中國(guó)人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門。 2.銀行結(jié)算賬戶的種類 ?。?)按存款人:?jiǎn)挝汇y行結(jié)算賬戶(包括個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開立的)、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(包括郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶)。 (2)按用途:基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 ?。?/p>
30、二)銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷 1.銀行結(jié)算賬戶的開立 ?。?)需要人民銀行核準(zhǔn):基本存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶和QFII專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶(注冊(cè)驗(yàn)資除外)一般存款賬戶無需核準(zhǔn)★★ (2)存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶,自正式開立之日起3個(gè)工作日后,方可辦理付款業(yè)務(wù)。但注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外?!? 2.銀行結(jié)算賬戶的變更、撤銷 ?。?)撤銷情形:企業(yè)沒了,企業(yè)搬了需改變開戶銀行;(2)辦理變更和撤銷的時(shí)間:5天內(nèi)。銀行應(yīng)該在2天內(nèi)報(bào)告人民銀行。 (3)存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的,不得申請(qǐng)
31、撤銷銀行結(jié)算賬戶。(4)開戶銀行對(duì)已開戶1年,但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶,應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù),逾期視同自愿銷戶。 (三)基本存款賬戶——只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶。不得多頭開戶。 1、基本存款賬戶使用范圍——存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付,以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取?!铩? 2、可以申請(qǐng)開立基本存款賬戶的單位(幾乎是獨(dú)立核算的所有組織)如異地常設(shè)機(jī)構(gòu)、個(gè)體工商戶、單位附屬獨(dú)立核算的食堂、招待所、幼兒園等,也可以開立基本存款賬戶。 3、需出具的文件——營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或批文或證明或登記證,如有稅務(wù)登記證也出具。
32、?。ㄋ模┮话愦婵钯~戶——3天內(nèi)通知基本賬戶銀行,5天內(nèi)向人民銀行備案 1.一般存款賬戶的概念 一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要,在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。(判斷) 2.一般存款賬戶的使用范圍——沒有數(shù)量限制 一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存,但不得辦理現(xiàn)金支取?!铩铩? (五)專用存款賬戶 1.特定用途資金:基本建設(shè)資金,更新改造資金,財(cái)政預(yù)算外資金,糧、棉、油收購(gòu)資金,證券交易結(jié)算資金,期貨交易保證金,信托基金,住房基金,社會(huì)保障基金,
33、收入?yún)R繳資金,業(yè)務(wù)支出資金等專項(xiàng)管理和使用的資金。 2.單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。 ?。┡R時(shí)存款賬戶——1個(gè)項(xiàng)目只能開1個(gè) 1.臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。有下列情況的,存款人可以申請(qǐng)開立臨時(shí)存款賬戶:★ (1)設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)。(2)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(3)注冊(cè)驗(yàn)資。(4)境外(含港澳臺(tái)地區(qū))機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。 2、臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過2年。注冊(cè)驗(yàn)資的 臨時(shí)存款
34、賬戶在驗(yàn)資期間只收不付?!? (七)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 1.郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。 自然人可根據(jù)需要申請(qǐng)開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶,也可以在已開立的儲(chǔ)蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請(qǐng)確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 2.使用范圍:個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取,儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù),不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?!? (八)異地銀行結(jié)算賬戶 存款人有下列情形之一的,可以在異地開立有關(guān)銀行結(jié)算賬戶: (1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域(跨省、市、縣);(2)辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬
35、戶的; (3)存款人因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的;(4)異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立臨時(shí)存款賬戶的;(5)自然人根據(jù)需要在異地開立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的。 (九)中國(guó)人民銀行負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查銀行結(jié)算賬戶的開立和使用,銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。 四、票據(jù)結(jié)算★★★ ?。ㄒ唬┢睋?jù)概述 1、票據(jù)包括:銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票。 2、票據(jù)當(dāng)事人:(1)基本當(dāng)事人:出票人、收款人、付款人(2)非基本當(dāng)事人承兌人、背書人、被背書人、保證人 3、票據(jù)行為:出票、背書、承兌、保證(以
36、背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù),背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)。) 4、票據(jù)權(quán)利(1)付款請(qǐng)求權(quán),(2)票據(jù)追索權(quán),行使追索權(quán)的當(dāng)事人除票載收款人和最后被背書人外,還可能是代為清償票據(jù)債務(wù)的保證人、背書人。(判) 5、票據(jù)喪失救濟(jì)措施:掛失止付、公示催告、普通訴訟。 (1)已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票以及填明“現(xiàn) 金”字樣的銀行本票喪失,可以由失票人通知付款人或者代理付款人掛失止付。 (2)掛失止付并不是票據(jù)喪失后采取的必經(jīng)措施,而只是一種暫行的預(yù)防措施,最終還要通過申請(qǐng)公示催告或者提起普通訴訟。 6、票據(jù)時(shí)效:支票——6個(gè)月;匯票——2年 (二)支票★★★—
37、—即期票據(jù)、委托票據(jù) 1.支票的概念和種類 支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ★支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。 現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳。普通支票可以用于支取現(xiàn)金,也可以用于轉(zhuǎn)帳。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)帳,不得支取現(xiàn)金。 2.使用范圍:?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人在同城各種款項(xiàng)結(jié)算。支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓,但用于支取現(xiàn)金的支票不能背書轉(zhuǎn)讓。(所有的提現(xiàn)的票據(jù)都不能背書轉(zhuǎn)讓) 3.支票記載事項(xiàng) (1)絕對(duì)記載事項(xiàng): “支票”的字樣;無條件支付的委托;確定
38、的金額;付款人名稱;出票日期;出票人簽章。(相對(duì)于商業(yè)匯票少收款人名稱)。 ?。?)相對(duì)記載事項(xiàng):出票地、付款地((相對(duì)于商業(yè)匯票少付款日期)。 (3)支票的金額、收款人名稱,可由出票人授權(quán)補(bǔ)記,未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款?!? (4)非法定記載事項(xiàng)(合同號(hào)、用途)——不具備匯票上的效力。 4.支票提示付款期限——支票的提示付款期限自出票日起10日。超過付款提示期的,出票人仍應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任,僅開戶銀行不會(huì)受理付款★ 5.辦理要求: (1)支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票?!? (2)支票的出票人
39、在票據(jù)上的簽章,應(yīng)為其預(yù)留銀行的簽章,該簽章是銀行審核支票付款的依據(jù)。 (3)出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票,中國(guó)人民銀行按票面金額處以百分之五但不低于1千元的罰款;持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的,銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票?!铩铩? (三)商業(yè)匯票★★(單位之間可以使用,個(gè)人不得使用) 1、記載事項(xiàng):絕對(duì)事項(xiàng):所有的簽章(出票人簽章、背書人簽章(被背書人名稱)、承兌人簽章、保證人簽章)。相對(duì)事項(xiàng):所有的日期,除了出票日期外的其他日期(包括付款日期——付款期限最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月、背書日期、承兌日期——法定承兌期3天的最后一天、保證日
40、期) 2、提示期限: ?。?)承兌提示期:定日匯票、出票后定期匯票在到期日前承兌;見票后定期匯票應(yīng)在出票日起1個(gè)月內(nèi)承兌。付款日期不記載的視為見票即付,無須承兌。 (2)付款提示期:有到期日的(定日匯票、出票后定期匯票、見票后定期匯票),到期日期10天內(nèi)提示付款,見票即付的商業(yè)匯票從出票日期起1個(gè)月內(nèi)提示付款。(注意:超過付款提示期,承兌人仍應(yīng)對(duì)持票人承擔(dān)付款責(zé)任,也不得因與出票人之間的資金關(guān)系而拒絕付款)★★★ 3、附條件的效力:★★★ ?。?)背書不得附條件,附條件的,條件無效,不影響背書效力。(多頭背書和部分金額 背書,背書無效)。(2)承兌不得附條件
41、,附條件的,視為拒絕承兌。(3)保證不得附條件,附條件的,條件無效,不影響保證責(zé)任的承擔(dān)。 4、背書禁止: ?。?)任意禁止:①背書人記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的,其后手再背書轉(zhuǎn)讓的,原背書人對(duì)后手的被背書人不承擔(dān)票據(jù)保證責(zé)任?!铩?②出票人在票據(jù)正面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的,票據(jù)不得轉(zhuǎn)讓。其直接后手再背書轉(zhuǎn)讓的,出票人對(duì)其直接后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任, (2)法定禁止:被拒絕承兌、被拒絕付款、超過付款提示提示期的★★ 5、保證 (1)商業(yè)承兌匯票的債務(wù)可以由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。保證人必須由票據(jù)債務(wù)人以外的其他人擔(dān)當(dāng)。 ?。?)票據(jù)保證是一種書面形式,必
42、須作成于匯票之上(保證人在票據(jù)上記載“保證”字樣并“簽章”),如果另行簽訂保證合同或者保證條款的,不屬于票據(jù)保證。 ?。?)保證責(zé)任:①匯票保證人對(duì)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任。②保證人為2人以上的,保證人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。③保證人清償匯票債務(wù)后,可以對(duì)被保證人及其前手行使追索權(quán)。 (四)銀行匯票 1、概念 :銀行匯票,是出票人簽發(fā)的,由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。(銀行本票、支票是確定的金額) 2、使用:?jiǎn)挝换騻€(gè)人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算,均可使用銀行匯票。(銀行本票、支票是同城) 3、記載事項(xiàng) (1)絕對(duì)記載事項(xiàng)
43、表明“銀行匯票”的字樣;無條件支付的承諾;出票金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的,銀行匯票無效。(2)相對(duì)記載事項(xiàng):出票地、付款地(3)非法定記載事項(xiàng):簽發(fā)原因或用途、交易的合同號(hào),但不具備票據(jù)效力。 4、提示付款期限 (1)銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。(2)持票人超過付款期限提示付款的,代理付款人不予受理。出票銀行仍應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任。 5、辦理程序(1)申請(qǐng)。申請(qǐng)人或收款人為單位的,不得申請(qǐng)“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票。(2)出票。出票銀行受理銀行匯票申請(qǐng)書,收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票。用壓數(shù)機(jī)壓印的匯款金額并加蓋印章,將銀行匯票和
44、解訖通知一并交給申請(qǐng)人。(3)申請(qǐng)人將銀行匯票和解訖通知交付給收款人 6、兌付的基本要求 (1)持票人向開戶銀行提示付款時(shí),必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知,缺少任何一聯(lián),銀行不予受理。(2)未填明實(shí)際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的,銀行不予受理,也不得再背書轉(zhuǎn)讓。(3)銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額不得更改,更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無效。(4)銀行匯票的實(shí)際結(jié)算金額低于出票金額的,其多余金額由出票銀行退交申請(qǐng)人。(5)申請(qǐng)人缺少解訖通知要求付款的,出票銀行應(yīng)于銀行匯票提示付款期屆滿后1個(gè)月后辦理。 (四)信用卡與匯兌 1.信用卡 (1)按是否向發(fā)卡
45、銀行交存?zhèn)溆媒鹂煞譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。(2)凡具有完全民事行事能力的公民可申領(lǐng)個(gè)人卡。信用卡只限于合法持卡人本人使用,不得轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借。(3)銷戶(45天/2年)。 (4)單位卡使用(存現(xiàn)、提現(xiàn)均不可)★★ 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入,不得交存現(xiàn)金,不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算,并一律不得支取現(xiàn)金。 ?。?)銀行信用卡享受待遇:免息還款期:最長(zhǎng)為60天,最低還款額待遇:當(dāng)月透支額的10%★★ 2.匯兌 (1)是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯(郵寄方式)
46、和電匯(電報(bào)方式)兩種。同城、異地均可,單位、個(gè)人均可(2)匯兌回單不作為款項(xiàng)入賬的證明,收賬通知才是。(判斷)(3)匯兌的撤銷——匯出銀行尚未匯出。(4)退匯: ①收款人拒絕接受的匯款,應(yīng)立即辦理退匯。②向收款人發(fā)出取款通知,經(jīng)過2個(gè)月無法交付的匯款應(yīng)主動(dòng)辦理退匯。 第三章 稅收征收管理法律制度(重點(diǎn)考點(diǎn)) 一、稅收概述 1.稅收的特征:強(qiáng)制性、無償性(核心)、固定性。 2.稅收的分類: (1)按征稅對(duì)象分類,分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。 流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)。 所得稅類
47、(收益稅)——以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等)。 財(cái)產(chǎn)稅類:房產(chǎn)稅、車船稅 ; 行為稅類:城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、 契稅 ?。?)按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類,可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 中央稅——消費(fèi)稅;進(jìn)口增值稅、營(yíng)業(yè)稅(央企)地方稅——營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等(大部分都是小稅種);中央地方共享稅——增值稅、企業(yè)所得稅等。 (3)按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類,可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。 3. 稅法及構(gòu)成要素 (1) 按照稅法的功能作用的不同,將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 稅收實(shí)體法——《增值稅暫
48、行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》。稅收程序法——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。 (2)稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng)) ①納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目三項(xiàng)屬基本要素 ②征稅對(duì)象(納稅對(duì)象)——納稅的客體,也就是對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志③稅率——主要有:比例稅率、定額稅率(如消費(fèi)稅)、累進(jìn)稅率(如個(gè)人所得稅)等?!? ④減免稅—— 起征點(diǎn),到了這個(gè)點(diǎn)全征;不到這個(gè)點(diǎn)一分不征;免征額,免征額部分不納稅,只對(duì)超過免征額的部分征稅。★ 二、主要稅種 (一)增值稅(價(jià)外稅) 1、概念與分類 ?。?)增值稅,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷
49、售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。★ ?。?)分類——根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值,分為:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅 我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅?!? 2、增值稅一般納稅人(需要認(rèn)定)和小規(guī)模納稅人★ ?。?)工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額≤50萬元的(小規(guī)模);商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額≤80萬元的。(小規(guī)模);還有個(gè)人;銷售免稅貨物的企業(yè);非企業(yè)性單位;不經(jīng)常納稅的。 (2)小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有:小規(guī)
50、模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。 3、增值稅稅率 增值稅的稅率分為三檔:基本稅率17%;小規(guī)模納稅人:3% 。 4、增值稅應(yīng)納稅額:一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 (注意計(jì)算) ?。?) 銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。(2)進(jìn)項(xiàng)稅額——憑增值稅專用發(fā)票記載的稅款;農(nóng)產(chǎn)品按買入價(jià)的13%抵扣;運(yùn)費(fèi)憑普票上金額按7%抵扣(該金額不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))★★ (二)消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅) 1、消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 (1)消費(fèi)稅,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、
51、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ?。?)方法(從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種)①?gòu)膬r(jià)定率計(jì)稅(絕大部分) ?、趶牧慷~計(jì)稅——適用于黃酒、啤酒、成品油 ③從價(jià)定率和從量定額(復(fù)合計(jì)稅)——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算(從量定額+從價(jià)定率) 2、征稅對(duì)象★★(1)對(duì)人有害的2個(gè):煙和酒;(2)奢侈品5個(gè):化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇;(3)耗資源6個(gè):汽車、摩托車、成品油、輪胎、實(shí)木地板、木制的一次性筷子(4)煙花、鞭炮 3、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 ?。?)應(yīng)納銷售額的確認(rèn)——納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買
52、方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不含增值稅,要含消費(fèi)稅。 (2)應(yīng)納稅數(shù)量的確認(rèn)——①銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量,②自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量,③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的征稅數(shù)量(非進(jìn)口數(shù)量)。(多選) (3)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除——將外購(gòu)(委托加工)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的,可以將外購(gòu)(委托加工)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅按領(lǐng)用數(shù)量予扣除?! ? (三)營(yíng)業(yè)稅 1、營(yíng)業(yè)稅,是指在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的
53、一種稅。 (1)“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。(7個(gè)) (2)加工和修理、修配,不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。★★ ?。?)單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。★★ 2、營(yíng)業(yè)稅稅率(比例稅率)——按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%(金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))5%~20%(娛樂業(yè))。 3、計(jì)算★:營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率, 營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收代墊款、違約金、滯納金、罰息、提前竣工獎(jiǎng)等。其中營(yíng)業(yè)
54、額按余值計(jì)算的有:融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品買賣、業(yè)務(wù)單位或個(gè)人進(jìn)行演出、旅游業(yè) 4、納稅地點(diǎn)(一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地)★★ ?。?)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (2)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 (四)企業(yè)所得稅 1、納稅人:在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 2、企業(yè)所得稅稅率(比例稅率)——基本稅率——25%。(內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率);低稅率——20%。 ★ 3、企業(yè)所得稅
55、應(yīng)納稅所得額★★——應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 (1)不征稅收入——財(cái)政性資金的收入等;免稅收入——國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 (2)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目——①成本②費(fèi)用 ③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。④損失 (3)不得扣除的項(xiàng)目(注意多選題)★★①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失(銀行的罰息可以扣);④公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出(廣告及業(yè)務(wù)招待
56、費(fèi)支出可以扣);⑤超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以上的公益性捐贈(zèng)。 (4)虧損彌補(bǔ)——企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5 4、納稅申報(bào)——自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 (五)個(gè)人所得稅 1、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人——居民納稅人(住所;無住所但居住滿1年),非居民納稅人 包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者),以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 2、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 ?。?)個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ①工資、薪金所得(不
57、包括獨(dú)生子女費(fèi);執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助;)②個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得③承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得④勞務(wù)報(bào)酬所得⑤稿酬所得⑥特許權(quán)使用費(fèi)所得(如劇本使用費(fèi))等 (2)個(gè)人所得稅稅率(4、5、6比例稅率;1、2、3超額累進(jìn)稅率)★★ ①工資、薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率,稅率為5%至45%。(9級(jí)) ②個(gè)體工商戶(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。(5級(jí)) ③勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)
58、酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成征收,具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 ④稿酬稅率一律減征30%,實(shí)為14% 。 3、計(jì)算(注意勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算)——(1)每次收入不超過4 000元的:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 (2)每次收入4 000元以上的:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入20% 4、個(gè)人所得稅征收管理 (1)自行申報(bào) (多選)★★ ①年所得l2萬元以上的,在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào);②從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的; ③從中國(guó)境外取得所得的; ④取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的; (2) 代扣代繳 三、稅
59、收征管★★★ (一)稅務(wù)登記 1、開業(yè)登記(設(shè)立登記): (1)稅務(wù)登記范圍:★企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位,均應(yīng)辦理稅務(wù)登記。除此以外的納稅人,除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外,也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。 (2)登記時(shí)間:①自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 ★★ ②從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,帶稅務(wù)登記證副本和《外管證》到經(jīng)營(yíng)地辦理稅務(wù)。③從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng),自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營(yíng)或
60、提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的,向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本; (3)辦理稅務(wù)登記應(yīng)提供證件和資料——工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程、法人代表身份證件、組織機(jī)構(gòu)代碼證 (4)辦理下列事項(xiàng)必須攜帶稅務(wù)登記證(多選) ①開立銀行賬戶;②領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。③申請(qǐng)減稅、免稅、退稅;④申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款;⑤申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明; ⑥ 辦理停業(yè)、歇業(yè); (5)納稅人遺失稅務(wù)登記證件的,應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并登報(bào)聲明作廢。 2、變更、注銷登記 (1)情形:注銷——企業(yè)沒了;企業(yè)搬了需要改變主管稅
61、務(wù)機(jī)關(guān)。★★(2)辦理時(shí)間:變更——30天;注銷——15天(3)辦理程序:變更——先工商后稅務(wù);注銷——先稅務(wù)后工商 3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 (1)實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的,應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。(2)納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。(3)納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。 4、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記 ①納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則,核發(fā)《外管證》,《外管證》的有效期限一般為30日,最長(zhǎng)不得超過180天。②外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束,納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況
62、申報(bào)表》,并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。 5、法律責(zé)任 未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處二千元以上一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。 ?。ǘ┌l(fā)票管理 武林高手 9 (3)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的。 (4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的。 (5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅
63、申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的?!? (6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。 (五)稅務(wù)代理范圍——涉稅;建賬 辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù);辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告;辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅;制作涉稅文書;審查納稅情況;建賬建制,辦理賬務(wù);開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟;國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。 (六)稅收檢查及法律責(zé)任 1、保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施: ?。?)保全——凍結(jié)、扣押、查封;強(qiáng)制——扣繳、變賣、拍賣 ★★ ?。?)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)上述納稅人、
64、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。單價(jià)5000元以下的財(cái)物也不再保全和強(qiáng)制執(zhí)行的范圍內(nèi)。 2、法律責(zé)任 (1)稅收違法行政處罰 稅務(wù)行政處罰的種類應(yīng)當(dāng)有警告(責(zé)令限期改正)、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收財(cái)產(chǎn)和違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票?!? ?。?)稅務(wù)行政復(fù)議★★ 稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為。 先議后訴:納稅人在納稅上不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的情形 或議后訴:納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款、保全、強(qiáng)制執(zhí)行不服的情形 行政復(fù)議對(duì)象是上一級(jí)行
65、政部門。但對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局的行政復(fù)議只能向其本身。 ?。?)偷、逃、抗稅★★ 偷稅——通過做假賬來實(shí)現(xiàn)。偷稅罪——偷稅金額在1萬元以上且占應(yīng)納稅款的10%以上的情形。 逃稅——不通過做假賬,而是通過轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn) 抗稅——暴力方式 處罰:稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、處滯納金(每天萬分之五) 罰款(偷、逃:50%-5倍;抗稅:1倍—5倍) 第 四 章 財(cái)政法規(guī)制度(重點(diǎn)考點(diǎn)) 一、預(yù)算法律制度 (一)預(yù)算法律制度的構(gòu)成 預(yù)算法律制度由《預(yù)算法》和《預(yù)算法實(shí)施條例》及其它法規(guī)構(gòu)成。 (二)國(guó)家預(yù)算 1、國(guó)家預(yù)算的級(jí)次劃分★
66、 我國(guó)國(guó)家預(yù)算實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)財(cái)政,設(shè)立中央,省、自治區(qū)、直轄市,設(shè)區(qū)的市、自治州,縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū),鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)5級(jí)預(yù)算??h級(jí)以上人民政府的派出機(jī)構(gòu),不作為另一級(jí)財(cái)政預(yù)算。 2、國(guó)家預(yù)算的構(gòu)成★★?。?)中央預(yù)算——由中央各部門(含直屬單位)的預(yù)算組成。 ?。?)地方預(yù)算——地方預(yù)算由各省、自治區(qū)、直轄市總預(yù)算組成。 ?。?)總預(yù)算——地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算(簡(jiǎn)稱本級(jí)預(yù)算)和匯總的下一級(jí)總預(yù)算組成;下一級(jí)只有本級(jí)預(yù)算的,下一級(jí)總預(yù)算即指下一級(jí)的本級(jí)預(yù)算。沒有下一級(jí)預(yù)算的,總預(yù)算即指本級(jí)預(yù)算。如鄉(xiāng)級(jí)預(yù)算沒有下一級(jí)預(yù)算,因此總預(yù)算就是它的本級(jí)預(yù)算。地方各級(jí)政府預(yù)算由本級(jí)各部門(含直屬單位)的預(yù)算組成。 ?。?)部門單位預(yù)算 [答疑編號(hào)020040102] (三)預(yù)算管理的職權(quán) ★★★ 1、各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán)(重點(diǎn))區(qū)分人大與人大常委會(huì)職權(quán))★★ ?。?)各級(jí)人民代表大會(huì)的職權(quán):①預(yù)算審查權(quán)、批準(zhǔn)權(quán)、②變更撤銷權(quán)(人大常委會(huì),地方人大還可以撤銷地方政府,而全國(guó)人大只撤銷全國(guó)人大常委會(huì)); (2)各級(jí)人大常委會(huì)的
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