《中級會計實(shí)務(wù)筆記(表格整理版)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級會計實(shí)務(wù)筆記(表格整理版)（22頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞

2、羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇

3、衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁

4、肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈

5、襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂

6、螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆

7、罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻

8、袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅

9、肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿

10、裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄

11、腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁

12、羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅

13、螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿

14、肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃

15、袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈

16、腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂

17、羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿

18、螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃

19、肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇

20、袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞

21、肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆

22、羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿裊莂芁螅螁莁蒄薈腿莀薆袃肅荿蚈蚆羈莈莈袁袇羅蒀蚄螃羄薂袀肂肅節(jié)螞羈肂莄袈襖肁薇蟻袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薃螇袇肇芃薀螃膆蒞螆肁膅蒈薈羇膅蝕螄羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芀莆蚃袆艿蒈衿螂艿薁螞肀羋莀蒄肆芇蒃螀羂芆薅薃袈芅芅螈螄芄莇薁肅莄葿螆罿莃薂蕿 金融資產(chǎn) 類型 概念區(qū)分 會計處理 以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性 1

23、、取得目的是為近期出售或回購 2、屬于集中管理的可辨認(rèn)金融組合一部分，且有證據(jù)表明近期以短期獲利 3 、屬于衍生工具 1初始時： 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 以公允價值計量 應(yīng)收股利 （應(yīng)收未收） 投資收益 （交易費(fèi)用，跟交易無關(guān)的不計） 貸：銀行存款 2資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 　　　貸：公允價值變動損益 3處置時 借：銀行存款 　　公允價值變動損益（前期的變動損益轉(zhuǎn)出） 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 　　　　　　　　?。蕛r值變動 投資收益?。ú铑~） 指定為（可忽略） 1為消除分類不一致 2公司正式書面文件已載明，該資

24、產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 持有至到期 1、 到期日固定、回收金額固定 2、 有明確意圖 3、 有能力將該資產(chǎn)持有至到期 1初始時　　公允價值和費(fèi)用之和作為入賬金額 　借：持有至到期投資－成本　?。ㄆ泵妫? 應(yīng)收利息 　　　貸：銀行存款 　　　　　持有至到期投資－利息調(diào)整　?。ú铑~） 2、記息日（實(shí)際利率法）以分期付息為例 借：應(yīng)收利息　（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應(yīng)計利息”） 持有至到期投資－利息調(diào)整（差額，即調(diào)整攤余成本） 　 貸：投資收益　　?。ò磳?shí)際利率計算的） 3到期時 先同２，再如下：

25、借：銀行存款 　　貸：持有至到期投資－本金 4預(yù)計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調(diào)整攤余成本，差額計入當(dāng)期損益（見P49） 借：持有至到期投資－利息調(diào)整 　　貸：投資收益 ５、重分類：出售部分金額較大，不屬于準(zhǔn)則允許的例外 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 （公允價） 　　貸：持有至到期－成本 　　　　資本公積－其他資本公積?。ú铑~） 實(shí)際利率法： 資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定利息收入 １、計算實(shí)際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。 ２、攤余成本＝初始金額－已償還本金－累計攤銷額－減值損失 ３、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實(shí)際利率計算 貸款和應(yīng)收賬

26、款 與持有至到期資產(chǎn)區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 以實(shí)際利率法計算 　初始時：公允價值和費(fèi)用之和作為入賬金額 參考例題 可供出售 上述以外的 跟交易性金融資產(chǎn)類似，只不過根據(jù)管理層策略，不想把公允價值變動（為實(shí)現(xiàn)收益）計入利潤表。 初始計量時，如為債券類資產(chǎn)，成本為面值，差額計入利息調(diào)整子科目，且資產(chǎn)負(fù)債表日，先以攤余成本和實(shí)際利率計算收益和攤銷額，再根據(jù)計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調(diào)整兩個明細(xì)有關(guān)，與公允價值變動及應(yīng)計利息無關(guān)。 初始：公允價值和

27、費(fèi)用之和作為入賬金額 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 應(yīng)收股利 　　貸：銀行存款 資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值變動計入所有者權(quán)益 　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 　　　貸：資本公積－其他資本公積 減值的處理：見后 出售時： 借：銀行存款 　　資本公積－其他資本公積（前期變動轉(zhuǎn)出） 　　投資收益　?。ú铑~） 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－本金 －公允價值變動 總結(jié) 1、后三種初始計量都是把費(fèi)用計入成本，而第一種是計入當(dāng)期損益 2、二三類都是回收金額比較固定，用實(shí)際利率法 3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當(dāng)期損益，四計入資本公積 4、只有持有至到期和

28、可供出售之間可以相互重分類。 持有至到期金融資產(chǎn)重分類限制性規(guī)定： 1、每個資產(chǎn)負(fù)債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類 2、劃分為此類資產(chǎn)后，除非遇到不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在后兩個完整會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資（除非例外） 例外：A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響 B 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法

29、控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件引起的。 金融資產(chǎn)減值 類別二和三 減值確定 ＝賬面價值（攤余成本）－預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實(shí)際利率確定） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：**減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回 有客觀證據(jù)表明價值已恢復(fù)，且事項(xiàng)相關(guān)，原減值損失應(yīng)轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，但以不計提減值情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。 類別四 減值確定 公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時： 　借：資本公積－其他資本公積 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

30、（不是減值準(zhǔn)備） 　　資本公積－其他資本公積（累積計入資本公積的損失） 此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積 注意：此時減值后，對于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額 轉(zhuǎn)回 １、對于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失） ２、對于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉(zhuǎn)回。 ？由于權(quán)益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤，所以轉(zhuǎn)回時計入資產(chǎn)負(fù)債表。 （1）若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 （2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投

31、資 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積 長投 不得轉(zhuǎn)回 長期股權(quán)投資 項(xiàng)目 會計處理 初始計量 (投資時) 同一控制下合并（控股合并）： 因?yàn)殡y有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬 借：長期股權(quán)投資　?。ū缓喜⒎剿姓邫?quán)益賬面價值份額） 應(yīng)收股利 貸：支付對價的項(xiàng)目?。ㄣy行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費(fèi)用也計入） 　　資本公積－資本溢價或股本溢價?。ú铑~，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調(diào)整留存收益） 非同一控制下合并：應(yīng)采用付出資產(chǎn)“公允價值”入賬 借：長期股權(quán)投資?。ㄒ怨蕛r值計量的投出實(shí)際成本） 應(yīng)

32、收股利 貸：支付對價項(xiàng)目(如為存貨,要按銷售處理,結(jié)轉(zhuǎn)成本,銷項(xiàng)稅額計入投資成本) 　　營業(yè)外收入　?。ㄖ饕枪逝c賬面差額，或借計營業(yè)外支出） 非合并形成的 以付出的公允價記 直接費(fèi)用也要計入 １、支付現(xiàn)金取得，按實(shí)際支付價款作為初始成本 ２、發(fā)行權(quán)益性證券取得，以權(quán)益性證券的公允價值為初始 借：長期股權(quán)投資 （公允價） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額） ３、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本 成本法 ＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產(chǎn)

33、 主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。 　宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應(yīng)收股利　　?。ㄐ鎽?yīng)享有的份額） 貸：投資收益　　?。ú铑~） 　　長期股權(quán)投資　?。_減的成本） 減值時的處理 1、<20%時，按金融資產(chǎn)記之 2、>50%的，按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理 處置時 價款和賬面差額計入處置損益 權(quán)益法 ２０％＜Ｘ≤５０％ 合營聯(lián)營 三個明細(xì)科目： 投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 １、初始投資成本調(diào)整 初始成本＞可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（不算商譽(yù)）公允價值享有份額的

34、，不做調(diào)整，當(dāng)作未確認(rèn)商譽(yù) 初始成本＜享有份額的，差額計入營業(yè)外收入 ２、投資損益的確認(rèn)（考慮三類調(diào)整項(xiàng)：見備注） 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 　　貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額） ３、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) ** 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄎ闯^已確認(rèn)投資損益部分）　　 ４、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作） 借：投資收益 　　貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整?。ㄒ詼p記到零為限） 　　　　長期應(yīng)收款　　?。ɡ^續(xù)虧損額，沖減其他長期權(quán)益） 　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　?。~外損失彌補(bǔ)義務(wù)） 還有的，做備查登記 ５、其他所有者權(quán)

35、益變動的處理： 借：長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動 貸：資本公積－其他資本公積 6、減值的處理：按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則處理 7、處置時 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 資本公積——其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積=其他權(quán)益變動明細(xì)金額） 貸：長期股權(quán)投資——公司（成本） ——公司（損益調(diào)整） ——公司（其他權(quán)益變動） 投資收益 成本轉(zhuǎn)權(quán)益 ２０％以下到以上的 總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。 一、追溯原投資（就是調(diào)整：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動三個明細(xì)） 借：長期股權(quán)投資-成本 -損益調(diào)整（期間實(shí)現(xiàn)凈利潤部分應(yīng)享有的份額）

36、-其他權(quán)益變動 （除實(shí)現(xiàn)凈損益以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價應(yīng)享份額） 貸：長期股權(quán)投資 資本公積-其他資本公積 （其他權(quán)益變動的部分） 投資收益（如果是以前年度的，計入盈余公積和未分配利潤） 二、計入新投資 投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。 ５０％以上到中間的 一、應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 二、剩下的部分，調(diào)整投資成本：對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損

37、益中應(yīng)享有的份額計入“損益調(diào)整”明細(xì)，期間其他所有者權(quán)益變動部分計入“其他權(quán)益變動“明細(xì) **注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別： 第一種的其他權(quán)益變動是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動減投資收益的差額， 第二中是所有者權(quán)益變動減投資收益的差額。 因?yàn)榭杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價值只和當(dāng)時投資時點(diǎn)有關(guān)，處置投資時不管他。 權(quán)益改成本 第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理 第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存

38、收益中本企業(yè)享有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認(rèn)為當(dāng)期損益。 處置 參照可供出售金融資產(chǎn)，在確認(rèn)了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結(jié)轉(zhuǎn)為投資收益。 固定資產(chǎn) 項(xiàng)目 類別 計量 初始計量 外購 成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。受到的退還與購買固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅，沖減成本。 一款多購 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各

39、項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 具有融資性質(zhì)的 固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件計入成本，否則確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時與賣方的長期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）： 購買日 借：固定資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （差額，相當(dāng)于利息） 貸：長期應(yīng)付款 （實(shí)際支付） 分?jǐn)偲趦?nèi) 借：在建工程 （符合資本化條件的） 財務(wù)費(fèi)用 （不符合資本化條件的） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 （上期應(yīng)付本金余額*折現(xiàn)率） 借：長期應(yīng)

40、付款 銀行存款 （分期支付額） 分?jǐn)偙砣缦? 日期 還款額 確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 ① ②=期初④折現(xiàn)率 ③＝①－② ④＝期初④－③ 自行建造 1、工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 3、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)

41、合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 4、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 5、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)

42、定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實(shí)際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 6、領(lǐng)用的存貨應(yīng)將成本計入，但是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅要按照市場價計算入賬。 存在棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。 購置時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程等 預(yù)計負(fù)債 （棄置費(fèi)用現(xiàn)值） 每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債 （攤

43、余成本*折現(xiàn)率） 后續(xù)計量 折舊 下月改變 1、不需要計提折舊： 　?。?）單獨(dú)計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。 2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 3、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法 【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊 甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值

44、為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。 第一步，計算每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下： 第1年計提折舊金額：6005/15＝200（萬元）… 第二步，計算每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下： 2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126＝100（萬元） 2008年度計提折舊金額為：200/126＋160/126＝180（萬元） 后續(xù)支出 經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。 改良時： 借：長期待攤費(fèi)用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 貸：銀行存款 攤銷時： 借：費(fèi)用類 貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營

45、租入固定資產(chǎn)改良 生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計入管理費(fèi)用，不計入制造費(fèi)用。 轉(zhuǎn)為持有待售 應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 處置計量 一般 分別將固定資產(chǎn)、折舊、減值、發(fā)生的費(fèi)用、受到的補(bǔ)償，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”，差額結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出（分處置非流動資產(chǎn)損失和非常損失兩個明細(xì)） 盤虧 先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，屬于企業(yè)負(fù)擔(dān)的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯處理 其他說明

46、 備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 盤點(diǎn)總結(jié)： 項(xiàng)目 現(xiàn)金 存貨 固定資產(chǎn) 盤盈 計入營業(yè)外收入 沖管理費(fèi)用 前期差錯處理 盤虧 管理費(fèi)用 內(nèi)部原因的，管理費(fèi)用；自然災(zāi)害等，計入營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 投資性房地產(chǎn) 時段 成本模式（比照固定、無形） 公允模式（公允價值能可靠取得時才能用） 購入、自建取得時（同時出租）： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款、在建工程等 借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租

47、 借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 （各個科目對應(yīng)列入） 借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 資本公積——其他資本公積 （差額，借方計入：公允價值變動損益） 期末計量 折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 收取租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 期末計量 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷 收回，轉(zhuǎn)自用 借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 借：固定資產(chǎn) （公允價值） 貸

48、：投資性房地產(chǎn)－成本 （賬面） －公允價值變動 （賬面） 公允價值變動損益 （差額） 出售時 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 貸：投資性房地產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：資本公積——其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入 第九章資產(chǎn)減值 一、理論基礎(chǔ) 項(xiàng)目 內(nèi)容 減值跡象 ①資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)

49、計的下跌； ②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響； ③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； ④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； ⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置； ⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等； ⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 減值測試時機(jī) 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日判

50、斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試（根據(jù)重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應(yīng)不敏感，可以不測試） 2、因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 可回收金額確定 =MAX (公允價值－處置費(fèi)用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值) 說明：１、對于持有待售資產(chǎn)，由于產(chǎn)生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值記之 　　?。?、公允價值無法估計，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之 公允價值－處置費(fèi)用 順序：１、公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格－可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用２、存在活躍市場的，買方市場價格－ＸＸ；３、參考

51、同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或者進(jìn)行估計４、還不行就不用他了 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 A．預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)： ①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 ②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ③資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 B．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金

52、流量 ②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 ④內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 C．資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法 單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權(quán)平均數(shù)） 2）折現(xiàn)率（無風(fēng)險報酬率＋風(fēng)險報酬率） 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意： ①在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險。 ②如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。 ③如果特

53、定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報酬率。 減值損失的計提 計提＝賬面價值－可回收金額　　 計提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出 二、計量 狀況 處理 一般減值 借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)組減值 方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅? （1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值； （2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他

54、各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。 以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂? 　　比如，ＡＢＣ三項(xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ 總部資產(chǎn)（借用課本例題說明） 1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分： 先將該

55、部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC） 2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理） （2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值

56、測試的順序和方法處理。 商譽(yù)的處理 １、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益 ２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下： Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減） Ｂ、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分 三、所有資產(chǎn)減值總結(jié) 資產(chǎn)類別 減值處理 交易性金融資產(chǎn) 不計提減值準(zhǔn)備，價值減少計入了當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 公允模式的投資性房地產(chǎn) 持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回） 減值額＝賬面價值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計算 可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回

57、，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時： 　借：資本公積－其他資本公積 　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動 　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計入資本公積的損失） 長期股權(quán)投資，不具有重大影響的 按可供出售金融資產(chǎn)處理 長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn) 按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理： 借：資產(chǎn)減值損失－減值損失 （期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）

58、 貸：減值準(zhǔn)備 　?。ㄙ~面－可回收金額） 減值后不得轉(zhuǎn)回 存貨的減值（跌價） 借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準(zhǔn)備（不再計入管理費(fèi)用） 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備（賬面-可變現(xiàn)凈值） 第十章負(fù)債 一、應(yīng)付職工酬薪的處理 類別 處理 職工薪酬的組成內(nèi)容 　 （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。 　 （2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計提。 　 （3）“五險一金”：即醫(yī)療

59、保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。 　?。?）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 　?。?）非貨幣性福利。 （6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。 (7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分。 貨幣性酬薪計量 計提時：按受益原則分?jǐn)? 借：生產(chǎn)成本?。ㄓ缮a(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分） 　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等） 期間費(fèi)用?。ǔ鲜鲋獾模? 　　　貸：應(yīng)付職工酬薪－工資、

60、職工福利、社會保險費(fèi)等明細(xì) 實(shí)際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款） 應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個人負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅 自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： 計提時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 　貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價＋稅） 發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （實(shí)物的市場價格） 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本） 　　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： 購買時 借：應(yīng)付職工薪酬

61、 　　　　貸：銀行存款 計提時 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 　貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 計提折舊或支付租金時 借：應(yīng)付職工薪酬 　　　 貸：累計折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等） 辭退福利 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預(yù)計之 二、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅的核算 項(xiàng)目 處理 購進(jìn)貨物 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對于不得

62、抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計入資產(chǎn)價值） 貸：銀行存款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 　　原材料 銷售貨物或視同銷售 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 繳納的問題 預(yù)交本月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 月底計算時： 預(yù)交的少時：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 預(yù)交的多時：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 實(shí)際繳納時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　貸

63、：銀行存款 小規(guī)模納稅人 購買貨物時：增值稅計入成本 銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換 三、其他稅種的列支渠道 稅種 渠道 消費(fèi)稅 (1)產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計入有關(guān)成本。 (2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工消費(fèi)品的成本;②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

64、 營業(yè)稅 一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算 資源稅 ①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。 土地增值稅 對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科

65、目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 城市維護(hù)建設(shè)稅 營業(yè)稅金及附加 耕地占用稅 企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目 四、債券的計量 一般債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之） 發(fā)行債券 借：銀行存款 （實(shí)際收到的） 貸：應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整（溢價） 計算利息費(fèi)用（同時攤銷溢折價） 借：財務(wù)費(fèi)用等 （攤余成本*實(shí)際利率） 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價攤銷） 貸：應(yīng)付利息 （面值*票面利率） 歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整