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1、 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育 課程考試論文（設(shè)計(jì)）考核 企業(yè)稅收籌劃 作 者 陳重建 考試批次 201209 學(xué)籍批次 1009 學(xué)習(xí)中心 浙江義烏奧鵬學(xué)習(xí)中心 層 次 專升本 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 完成時(shí)間 2012年6月9日 關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的案例分析 一、案例 甲公司是一

2、家日化品生產(chǎn)企業(yè)，日霜和美白精華素一直是該公司的主打產(chǎn)品，市場銷售良好。為了促銷其他的化妝品和護(hù)膚品，進(jìn)一步打開市場，該公司在春節(jié)期間，擬推出一套系列產(chǎn)品，包括彩妝唇膏兩個(gè)（單價(jià)70元，計(jì)140元）；亮甲一支（單價(jià)50元）；眉彩一支（單價(jià)90元）；天然植物洗發(fā)和護(hù)發(fā)膏各一支（單價(jià)28元，計(jì)56元）；洗面乳液一支（單價(jià)60元）；日霜一支（單價(jià)90元）；修護(hù)晚霜一支（單價(jià)75元）；美白精華素一支（單價(jià)280元）。產(chǎn)品合計(jì)為140+50+90+56+60+90+75+280=841元； 該公司包裝成套后按860元銷售（禮包單價(jià)為19元）。此系列預(yù)計(jì)可銷售1萬套。要求：1. 請分析該企業(yè)的這

3、一促銷措施應(yīng)繳的消費(fèi)稅。2. 從稅收的角度來看，以上的成套銷售方法存在什么問題。3. 在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)如何避免該問題的出現(xiàn)。 二、就以上案例本人分析如下 （一）應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)算 根據(jù)我國消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，在關(guān)于稅率適用和稅費(fèi)計(jì)征上，下述兩種情況應(yīng)適用稅率從高原則計(jì)征消費(fèi)稅：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額和銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品加以銷售的。其中，對于化妝品銷售行為，若企業(yè)將應(yīng)稅化妝品和其他應(yīng)稅或非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套商品統(tǒng)一銷售的，應(yīng)按化妝品的最高稅率和成套商品的銷售額予以計(jì)征消費(fèi)稅。類似的，對于金銀首飾消費(fèi)品征收的消費(fèi)稅規(guī)

4、則也適用前述后項(xiàng)規(guī)定，即對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)或經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算其銷售額；凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅，而金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。這些規(guī)定有助于我們理解本案例中對于成套銷售化妝品與非化妝品商品的征稅與計(jì)稅問題。 就本題而言，甲公司為促銷其化妝品和護(hù)膚品，而將彩唇膏、亮甲、眉彩、洗發(fā)護(hù)發(fā)膏、洗面乳液、日霜、修復(fù)晚霜及美白精華素等商品組成成套商品統(tǒng)一銷售的行為，符合了前述第二項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)將全部成套商品的全部銷售額按化妝品的消費(fèi)稅

5、率計(jì)征消費(fèi)稅。即： 應(yīng)繳消費(fèi)稅=成套商品銷售額 x 化妝品稅率 =860 x 10000 x 30% =258 萬元 此外，需要指出的是，關(guān)于該成套消費(fèi)品的包裝物——禮包（19元/個(gè)）——的稅費(fèi)計(jì)征問題，根據(jù)法律規(guī)定，應(yīng)將其銷售額計(jì)入商品總銷售額一并計(jì)征消費(fèi)稅，即：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。因此，該禮包的銷售價(jià)款也應(yīng)一并并入成套商品銷售額中按化妝品的消費(fèi)稅稅率計(jì)征消費(fèi)稅。 （二）從稅收的角度，該做法會導(dǎo)致甲公司多納稅 消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，是對

6、國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的銷售環(huán)節(jié)中的某些商品在銷售時(shí)所征收的一種稅，其宏觀調(diào)控功能旨在通過此稅的征收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，控制和引導(dǎo)消費(fèi)價(jià)值觀的形成于轉(zhuǎn)變，最終助力于經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅，因?yàn)樗x擇的是對部分消費(fèi)品征稅，故屬于特別消費(fèi)稅。一般來說，消費(fèi)稅的征稅對象主要是與居民消費(fèi)相關(guān)的最終消費(fèi)品和消費(fèi)行為，其征稅環(huán)節(jié)具有單一性，而征稅范圍具有選擇性，并且平均稅率較高且稅負(fù)差異較大；但又因消費(fèi)稅是對消費(fèi)者的消費(fèi)行為征收的稅，因而消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的稅目有其固定的征稅范圍，僅列示于法定征稅范圍內(nèi)的

7、商品銷售行為，才征收消費(fèi)稅；而不屬于該范圍的商品銷售則不予征收消費(fèi)稅。然而，由于前述特殊規(guī)定，對于化妝品銷售行為，若企業(yè)將應(yīng)稅化妝品和其他應(yīng)稅或非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套商品統(tǒng)一銷售的，應(yīng)按化妝品的最高稅率和成套商品的銷售額予以計(jì)征消費(fèi)稅。甲公司的上述促銷活動中，在組合銷售的成套商品中，彩唇膏、亮甲、眉彩等屬于化妝品，應(yīng)征消費(fèi)稅；而洗發(fā)護(hù)發(fā)膏、洗面乳液、日霜、修復(fù)晚霜及美白精華素等商品卻不屬于化妝品，也不屬于其他應(yīng)征消費(fèi)稅的商品范圍，如果單獨(dú)銷售，則不必繳納消費(fèi)稅。但是，甲公司將應(yīng)稅化妝品和非應(yīng)稅商品組合銷售時(shí)，便應(yīng)按成套商品的銷售額與應(yīng)稅化妝品的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一計(jì)征消費(fèi)稅。因此，該公司的這種銷售行為

8、，單純從稅法上來說，會導(dǎo)致其多繳納消費(fèi)稅稅款。 （三）嚴(yán)格遵循稅收籌劃規(guī)則，合法節(jié)稅 稅務(wù)籌劃一般是指，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收利益和效果的一種綜合安排。因此，稅務(wù)籌劃一般具有合法性、預(yù)期性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性等特征。其中，合法性特征使其與逃稅或避稅等行為有明確的性質(zhì)差異，稅收籌劃本質(zhì)上是一種通過專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員提供的旨在減輕企業(yè)稅務(wù)成本的一種專業(yè)性服務(wù)。因此，通過稅收籌劃，能實(shí)現(xiàn)合理避稅、降低企業(yè)成本等目的。 具體到本案例而言，甲公司可通過重新組合所售商品的銷售形式以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的?？梢詫?yīng)征消費(fèi)稅的化妝品組成促銷成套商品加以銷售，而將非應(yīng)征消費(fèi)稅的護(hù)膚護(hù)發(fā)品等其他商品組成套裝銷售或單獨(dú)銷售；這樣可以節(jié)省非應(yīng)稅商品在原成套商品銷售中所支出的消費(fèi)稅稅金，從而降低企業(yè)成本。