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1、99 / 99 備考2012年會計從業(yè)資格考試 《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》章節(jié)重點要點總結(jié) 北京 第一章　會計法律制度 第一節(jié)　會計法律制度的構(gòu)成 一、會計法律制度的概念 1.會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。 2.會計關(guān)系，是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。 二、會計法律制度的構(gòu)成 （一）會計法律——《會計法》、《注冊會計師法》 1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序

2、制定的有關(guān)會計工作的法律。 【注意】全國人民代表大會及其常委會——全國最高立法機關(guān) 2.典型代表：《會計法》、《注冊會計師法》 3.《會計法》 制定時間：1985年1月21日通過，1993年12月29日修訂，1999年l0月31日第二次修訂。 現(xiàn)行的《會計法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。 地位：《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。 主要內(nèi)容：《會計法》主要規(guī)定會計工作的基本目的、會計管理權(quán)限、會計責(zé)任主體、會計核算和會計監(jiān)督的基本要求、會計人員和會計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對會計法律責(zé)任做出

3、了詳細規(guī)定。 4.《注冊會計師法》 【歷史進程】 1986年7月，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》； 1993年10月31日，全國人大常委會審議通過，以第13號主席令頒布，于1994年1月1日開始實施《中華人民共和國注冊會計師法》。 主要內(nèi)容：規(guī)定了注冊會計師的考試與注冊、注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會的相關(guān)問題，以及與注冊會計師有關(guān)的法律責(zé)任。 （二）會計行政法規(guī)——“條例”《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《總會計師條例》 1.會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范

4、。 【注意】國務(wù)院——全國最高行政機關(guān) 2.會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。 3.典型代表：國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》。 （三）國家統(tǒng)一的會計制度——“辦法”、“準(zhǔn)則”、“制度”、“規(guī)范” 1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。 2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。例如：《會計從業(yè)資格管理辦法》、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

5、》等。 3.會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法，例如：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計檔案管理辦法》等。 會計規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會計法律（法律效力最高）、會計行政法規(guī)（法律效力次之）和會計規(guī)章（法律效力排第3）。 [提示]我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》包括總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、會計

6、計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章內(nèi)容。基本準(zhǔn)則是最大的原則，是準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則，也是在起草具體準(zhǔn)則時必須遵循的準(zhǔn)則，它統(tǒng)馭著所有具體準(zhǔn)則。 本節(jié)重點把握： 1.總體3個層次； 2.每一層次分別由誰制定； 3.每個層次包含什么； 4.反過來，《》屬于哪個層次。 第二節(jié)　會計工作管理體制 會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。 三方面：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理 一、會計工作的行政管理 總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理（《會計法》第七條） 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作——統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)； 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計

7、工作——分級管理。 （一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施（《會計法》第八條） 1.國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。 2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。 3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。　　 國家統(tǒng)一的會計核算制度 企業(yè)會計準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南） 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會

8、計制度 小企業(yè)會計制度 國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和 會計人員管理制度 總會計師條例 會計從業(yè)資格管理辦法 會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定 國家統(tǒng)一的會計工作管理制度 會計檔案管理辦法 會計人員工作規(guī)則 　?。ǘ嬍袌龉芾? 1.會計市場準(zhǔn)入管理 從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，由我國縣級以上財政部門進行管理。 2.會計市場的運行管理 從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。 考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。 3.會計市場的退出管理 （1）對于不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件

9、的單位應(yīng)當(dāng)委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務(wù)。 （2）除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。 （3）代理記賬機構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可。 （4）發(fā)生違反會計法、注冊會計師法行為的，財政部門有權(quán)對其進行處罰，情節(jié)嚴重的，可吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。 （三）會計專業(yè)人才評價 我國的會計專業(yè)人才評價方式，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等。 （四）會計監(jiān)督檢查 監(jiān)督檢查的主體：財政部門 監(jiān)督

10、檢查的內(nèi)容： 【例1-2】P7 考察《會計法》的適用范圍。根據(jù)規(guī)定，國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)。 二、會計工作的自律管理（了解） （一）中國注冊會計師協(xié)會 1.中國注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月 2.最高權(quán)力機構(gòu)——全國會員代表大會 全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會 3.理事會下設(shè)13個專門委員會 （二）中國會計學(xué)會 1.創(chuàng)建于1980年。 2.財政部管轄的社會組織。 3.特點：學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性 三、單位會計工作管理 （一）單位負責(zé)人要組織、管理好本單位的會計

11、工作 《會計法》要求： 1.對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)； 2.應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整； 3.應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)； 4.不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。 （二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負責(zé) 1.隸屬于所在單位； 2.會計人員的任免、輪崗、提拔和調(diào)用由所在單位負責(zé)； 3.所在單位進行考核獎懲； 4.單位應(yīng)對認真執(zhí)行會計法律制度、忠于職守、堅持原則、成績顯著的會計人員，給予精神或物質(zhì)獎勵。 本節(jié)重點把握： 1.會計工作管理體制分為那幾個層次，分別又包含什么； 2.會計工作的行政管理（本節(jié)重

12、點）； 3.單位會計工作管理中單位負責(zé)人的職責(zé)。 第三節(jié)　會計核算 一、總體要求 （一）會計核算依據(jù) 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。 《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。 （1）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料。 （

13、2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。 （二）對會計資料的基本要求 會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。 基本要求：任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。 1.生成和提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為。 （1）偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。 （2）變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料

14、，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。 （3）提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。 2.偽造、變造會計資料和提供虛假財務(wù)會計報告的主體：任何單位和個人。 （1）為自己進行的行為（為單位內(nèi)部的非法目的而實施）； （2）為他人進行的行為。 【例1-5】提示關(guān)鍵字：涂改手段 （三）會計電算化的基本要求 為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算

15、化做了兩個方面的規(guī)定： 一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； 二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 二、會計核算的要求 《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進行會計核算 一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù)：經(jīng)濟組織與外部————交換行為；如：產(chǎn)品銷售。 一類是經(jīng)濟事項：在一個經(jīng)濟組織內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。 （1）款項和有價證券的收付 款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，以及保函押金、各種備用金等。 有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫

16、券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。 （2）財物的收發(fā)，增減和使用 財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。（流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)） （3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。 債務(wù)：指單位承擔(dān)的，能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。 （4）資本、基金的增減 （5）收入、支出、費用、成本的計算 收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 費用：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 成本：指公司企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象

17、化了的費用。 收入、支出、費用、成本都是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。 （6）財務(wù)成果的計算和處理 表現(xiàn)為（盈利）（虧損） 包括：利潤的形成和利潤的分配兩個部分。 （7）其他事項 三、會計憑證的規(guī)定 會計憑證式記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證，是會計核算的重要會計資料。 按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證 （一）原始憑證 1.內(nèi)容 2.填制和取得 辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。 （1）必須填制或取得原始憑證； （2）必須及時送交會計機構(gòu)。 及時：一

18、般為一個會計結(jié)算期 3.審核 （1）會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)。 （2）會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。 （3）會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。 4.錯誤的更正 （1）各項內(nèi)容均不得涂改； （2）記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章； （3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；

19、（4）開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 （二）記賬憑證 記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 1.內(nèi)容 記賬憑證必須具備下列基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（4）應(yīng)記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章。 2.編制 （1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)； （2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無

20、誤的原始憑證和有關(guān)資料。 四、會計賬簿的規(guī)定 （一）依法建賬的法律規(guī)定 《會計法》第三條 各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。 《會計法》第三十六條　不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 1.“法”（判斷） 既包括《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，也包括其他法律和行政法規(guī)。如《稅收征收管理法》《公司法》。 2.設(shè)置的會計賬簿種類和具體要求，要符合規(guī)定。 3.各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。 會計賬簿，是指以會計憑證為依據(jù)，由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系

21、統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。 各單位要依附設(shè)置的會計賬簿包括4類： （1）總賬——訂本賬 （2）明細賬——活頁賬 （3）日記賬——定本賬 （4）其他輔助賬簿（備查賬簿） 訂本賬： 活頁賬： （二）登記會計賬簿的規(guī)定 1.根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿 （1）依據(jù)會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則； （2）依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。 2.按照記賬規(guī)則登記會計賬簿 （1）各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 （2）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方

22、法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）蓋章，以明確責(zé)任。 3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 4.禁止賬外設(shè)賬。 （三）賬目核對 賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。 1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。 2.賬證相符。賬證相符時會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄與其相應(yīng)的會計憑證記

23、錄（包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記賬方向等）逐項核對，檢查是否一致。 3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。 （1）總賬各賬戶之間的核對； （2）總賬與明細賬之間的核對； （3）總賬與日記賬之間的核對； （4）會計機構(gòu)的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬之間的核對。 4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。 五、財務(wù)會計報告的規(guī)定 企業(yè)財務(wù)會計報告是指企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)

24、會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。 （一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成 1.會計報表 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 2.會計報表附注 會計報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（即對會計報表的補充說明） （1）會計報表附注主要包括兩類內(nèi)容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務(wù)信息的補充說明。 （2）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)

25、定，會計報表附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進行披露： ① 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 ② 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 ③ 重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。 ④ 重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 ⑤ 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 ⑥ 對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 ⑦ 或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負債表日后

26、、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）。 此外，下列各項未在與財務(wù)報告一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： ① 企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。 ② 企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。 ③ 母公司以及集團最終母公司的名稱。 3.財務(wù)情況說明書 財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。 按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。 （2）利潤實現(xiàn)和分配情況。 （3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

27、 （4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 （二）財務(wù)會計報告的編制 《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。 1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。 （1）編制要求 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表的編制提出如下基本要求： ① 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)

28、定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表； ② 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更； ③ 性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外； ④ 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵消； ⑤ 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。 （2）提供對象 各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門（如財政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了

29、解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此做出相關(guān)決策。 （3）提供期限 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。 3.向有關(guān)各方提供的財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法必須一致。 4.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》對此均有明確的規(guī)定。 （三）財務(wù)會計報告的注冊會計師審計 《會計法》規(guī)定，凡是法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)經(jīng)過注冊會計師

30、審計的單位，在提供財務(wù)會計報告時，需將注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，隨同財務(wù)會計報告一并提供。 （四）財務(wù)會計報告的簽章程序和財務(wù)會計報告的責(zé)任主體 1.《會計法》規(guī)定財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。 2.《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。 六、會計檔案管理的規(guī)定 《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

31、 會計檔案包括： 1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證； 2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會計賬簿； 3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告； 4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 注意：各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。 《會計檔案管理辦法》要求 1.會計檔案的妥善保管 （1）會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計

32、檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管； （2）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件； （3）采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 2.會計檔案保管的期限 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。 （1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告； （2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬； （3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單； （4）3年的：月度、季度財務(wù)報告；

33、 （5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。 3.會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀 （1）保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷； （2）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 七、其他規(guī)定 （一）會計年度的規(guī)定 1.《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 2.《企業(yè)

34、財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 3.我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致。 （二）記賬本位幣的規(guī)定 《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣（以便于財務(wù)會計報告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、工商等部門通過財務(wù)會計報告計算應(yīng)繳稅款和工商年檢）。 （三）會計文字記錄的規(guī)定 1.會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關(guān)、社會團體、公司

35、、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。 2.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字 《會計法》規(guī)定，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。 使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。 （四）財產(chǎn)清查的規(guī)定 1.在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計處理。 2.財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進

36、行清查核實的一種制度。 （五）會計處理方法的規(guī)定 各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。 企業(yè)可以變更會計政策的情況，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 本節(jié)重點把握： 1.整節(jié)內(nèi)容均為重要考點（考點細致繁雜）； 2.注意會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告一些細節(jié)規(guī)定（分類、要求）； 3.需要通過練習(xí)加強記憶。 學(xué)習(xí)建議： 建議大家學(xué)習(xí)本節(jié)內(nèi)容時動手做出圖表，從宏觀角度掌握本節(jié)框架，進而在

37、框架中填充細節(jié)，以達到更好的記憶效果。 第四節(jié)　會計監(jiān)督 目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 （一）概念 1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。 2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。 3.《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括： （1）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確；

38、 （2）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確； （3）進行財產(chǎn)清查； （4）對會計資料進行內(nèi)部審計。 （二）主體和對象 內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。 單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。 （三）基本要求 《會計法》第二十七條 各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度】 2.重大對外

39、投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【財產(chǎn)清查制度中對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序做出明確規(guī)定】 4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 （四）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 1.對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。 【例1-11】提

40、示：內(nèi)部控制制度——基本要求 二、會計工作的政府監(jiān)督 （一）概念 會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。 （二）主體和對象 主體： 1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。 2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。 對象： 1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施

41、行政處罰。 2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。 （三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 《會計法》規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督： （1）各單位是否依法設(shè)置會計賬簿。 具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。 （2）各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整。 （3）各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 （4）各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 （5）對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指

42、導(dǎo)。 具體包括：出具審計報告的程序和內(nèi)容。 【例1-12】提示：將李某觀點分點來作答。李某的觀點是二點，因此要說明兩處錯誤，并提出依據(jù)。 三、會計工作的社會監(jiān)督 （一）概念 會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。 （二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 1.區(qū)別： （1）獨立性不同 （2）審計標(biāo)準(zhǔn)不同 （3）職責(zé)和作用不同　　 　 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 獨立性不同 完全獨立于被審

43、計單位 受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，具有相對獨立性 標(biāo)準(zhǔn)不同 國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范 以本單位經(jīng)營目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) 職責(zé)和作用不同 對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責(zé)； 目標(biāo)是對財務(wù)報表的合法性、公允性做出評價 審計結(jié)果只對本部門、本單位負責(zé)，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開； 目標(biāo)是評價和改善風(fēng)險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo) 　　（三）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 1.注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法承辦下列審計業(yè)務(wù)： （1）審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告； （2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

44、； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告； （4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。 2.承辦會計咨詢和會計服務(wù)： （1）設(shè)計會計制度； （2）擔(dān)任會計顧問； （3）代理納稅申報； （4）代理記賬； （5）辦理投資評估、資產(chǎn)評估和項目可行性研究中的有關(guān)業(yè)務(wù)； （6）提供會計咨詢、稅務(wù)咨詢和管理咨詢； （7）代理申請工商注冊登記，協(xié)助擬訂合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件； （8）培訓(xùn)會計、審計和財務(wù)管理人員； （9）其他的會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。 3.《會計法》對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為的規(guī)范： （1）委托單位應(yīng)當(dāng)如實地向注冊會計師提供相

45、關(guān)的會計資料。 （2）任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)。 （3）財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。” 本節(jié)重點把握： 1.會計監(jiān)督分為幾個層次，每個層次具體包括內(nèi)容； 2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督是重點； 3.每個層次的監(jiān)督主體和對象。 第五節(jié)　會計機構(gòu)和會計人員 會計機構(gòu)——各單位辦理會計事務(wù)的職能機構(gòu) 會計人員——直接從事會計工作的人員 一、會計機構(gòu)的設(shè)置 《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)問題做出的規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根

46、據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。 （一）單位會計機構(gòu)的設(shè)置 1.根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu) 各單位是否設(shè)置會計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來決定，即各單位可以根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的繁簡情況決定是否設(shè)置會計機構(gòu)。 考慮如下因素： （1）單位規(guī)模的大小； （2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡； （3）經(jīng)營管理的要求。（最基本的） 2.不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員 會計主管人員是負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。不同于通常所說的會

47、計主管、主管會計、主辦會計。（判斷） 會計崗位設(shè)置原則：可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。（判斷） 會計崗位：稽核、檔案管理。 （二）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的任職資格 1.概念 會計主管人員，是負責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責(zé)人職權(quán)的負責(zé)人。它不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”。 設(shè)置會計機構(gòu)——負責(zé)人：會計機構(gòu)負責(zé)人 未設(shè)置會計機構(gòu)（在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員）——負責(zé)人：被指定為會計主管人員的人 【提示】注意區(qū)分會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員。 2.任職資格 （1）具備一般會計人員應(yīng)具備的基本條件——會計從業(yè)資格 （2）具備專業(yè)技術(shù)資

48、格、工作經(jīng)歷等條件 《會計法》規(guī)定，擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）的，除取的會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 3.會計人員回避制度 （1）范圍： 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。 （2）內(nèi)容： ①單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員； ②會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 【例1-13】提示：會計機構(gòu)負責(zé)人（會

49、計主管人員）任職資格；回避制度。 二、代理記賬 （一）概念 代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。 《代理記賬管理辦法》內(nèi)容：代理記賬機構(gòu)設(shè)置的條件、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬機構(gòu)與委托人的關(guān)系、代理記賬人員應(yīng)遵循的道德規(guī)則。 （二）業(yè)務(wù)范圍 1.根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告。 2.對外提供財務(wù)會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定

50、對外提供。 3.向稅務(wù)機構(gòu)提供稅務(wù)資料。 4.委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 （三）委托人義務(wù) 1.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證。 2.應(yīng)當(dāng)配備專人負責(zé)日常貨幣收支和保管。 3.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的憑證和其他相關(guān)資料。 4.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。 （四）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) 1.按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 2.對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。 3.對委托人示意

51、要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。 4.對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 三、會計從業(yè)資格 （一）概念 會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。 （二）適用范圍 1.適用單位：國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織 2.適用崗位： ①會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）； ②出納； ③稽核； ④資本、基金核算； ⑤收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； ⑥工資、成本費用、財務(wù)成果核算； ⑦財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員） ⑧總賬

52、； ⑨財務(wù)會計報告編制； ⑩會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。 （三）會計從業(yè)資格的取得 1.會計從業(yè)資格的取得實行考試制度。會計從業(yè)資格考試大綱由財政部統(tǒng)一制定并公布。 2.會計從業(yè)資格報名條件。 3.會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會計電算化（或者珠算五級）。 會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。 （四）證書管理 1.上崗注冊登記。 持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊登記表

53、，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 2.離崗備案。 持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 3.調(diào)轉(zhuǎn)登記。 持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記----90日內(nèi)。 4.變更登記。 持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更應(yīng)向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 （五）繼續(xù)教育 1.會計人員繼續(xù)教育的概念和特點。 會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資

54、格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)活動，不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。 對象：取得會計從業(yè)資格的人員。 會計人員繼續(xù)教育的特點： （1）針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題； （2）適應(yīng)性，即聯(lián)系實際工作需要，學(xué)以致用； （3）靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 2.會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。 （1）會計理論與實務(wù) （2）財務(wù)、會計法規(guī)制度 （3）會計職業(yè)道德規(guī)范 （4）其他相關(guān)的知識與法規(guī) 3.會計人員繼續(xù)教育的形式和學(xué)時要求。 會計人員繼續(xù)教育的形式包括

55、接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時。 四、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 1.會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)分會計人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級。 2.《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定：會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。 （二）會計專業(yè)技術(shù)資格 會計專業(yè)技術(shù)資格分為：初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結(jié)合制度。 初級資格考試科目包括：初級會計實務(wù)和經(jīng)濟法基礎(chǔ)； 中級資格考試科目包括：中級會計實務(wù)、財務(wù)管理和經(jīng)濟法

56、。 高級考試科目為：高級會計實務(wù)，成績合格證在全國范圍內(nèi)3年有效。 五、會計工作崗位設(shè)置 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》提出了以下示范性的要求： 1.根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。 2.符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4.要建立崗位責(zé)任制。 （1）根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和有關(guān)制度的規(guī)定，會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權(quán)）崗位；會計機構(gòu)負責(zé)人（

57、會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本核算、財務(wù)成果核算崗位；財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務(wù)會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。 （2）對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。 六、會計人員的工作交接 會計工作交接，是指會

58、計人員工作調(diào)動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續(xù)的一種工作程序。 （一）范圍 1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）或單位負責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。 2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。 3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）程序 一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；會計機

59、構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 1.交接前的準(zhǔn)備工作。 （1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。 （3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。 （4）編制移交清冊，列明應(yīng)該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤、磁帶等內(nèi)容。 （5）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計

60、主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。 2.移交點收。 接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是： （1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。 （2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。 （3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責(zé)。 （4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)

61、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符； 各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符； 對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。 （5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。 （6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 3.專人負責(zé)監(jiān)交。 對監(jiān)交的具體要求是： （1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交。 （2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。 4.交接

62、后的有關(guān)事宜。 （1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 （2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。 （3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 會計人員工作交接書 移交人吳XX因工作調(diào)動，經(jīng)廠財務(wù)科決定，將其擔(dān)任的存貨核算會計崗位工作移交給武XX接替?，F(xiàn)按《會計人員工作規(guī)則》的規(guī)定，辦理如下交接手續(xù)： （一）移交前業(yè)已受理的全部存貨核算業(yè)務(wù)會計憑證，已由移交人填制完畢。 （二

63、）截至交接之日，凡應(yīng)登記的賬簿，已登記完了，并在明細賬最后一筆余額之處加蓋了移交人印章，以示負責(zé)。 （三）……………………………… （八）移交的賬簿有： 1.材料采購明細賬本 2.應(yīng)付購貨款明細賬本 3.…………………………………… （九）……………………………… 移交人：吳XX（簽章）　　接管人：武XX（簽章）　　監(jiān)交人：郭XX（簽章） 總會計師：紀(jì)XX（簽章） XX農(nóng)牧機械制造廠財務(wù)科（公章） 20XX年X月X日 （三）交接人員的責(zé)任 交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真

64、實性、完整性負責(zé)，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。 【例1-16】提示：交接人員的責(zé)任。 本節(jié)重點把握： 1.單位會計機構(gòu)的設(shè)置及內(nèi)部相關(guān)人員的任職資格； 2.代理記賬機構(gòu)； 3.從業(yè)資格證書的管理及繼續(xù)教育； 4.會計人員工作交接（程序、責(zé)任）。 第六節(jié)　法律責(zé)任 一、法律責(zé)任概述 法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也就是對違法者的制裁。 法律責(zé)任分為：民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 本節(jié)主要介紹違反《會計法》的法律責(zé)任形，包括：行政責(zé)任

65、和刑事責(zé)任。 （一）行政責(zé)任——是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規(guī)的規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。行政責(zé)任主要有：行政處罰和行政處分兩種方式。 1.行政處罰——特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對其認為其違反行政法上的強制性義務(wù)、違反行政管理程序的行政管理相對人所實施的一種行政制裁措施。 《行政處罰法》對行政處罰的種類和實施做出了如下規(guī)定： （1）行政處罰主要分為六種：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留等。 （2）行政處罰由違法行為發(fā)生地縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。 （3）對當(dāng)事人的同一

66、個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。 （4）行政機關(guān)在做出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人做出處罰決定的事實、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的有關(guān)權(quán)利；當(dāng)事人有權(quán)陳述和申辯。 （5）行政處罰決定依法做出后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定的期限內(nèi)，予以履行。 2.行政處分——國家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機關(guān)對國家工作人員故意或者過失侵犯行政相對人的合法權(quán)益所實施的法律制裁。 行政處分的形式有：警告；記過；記大過；降級；撤職；開除（6項）等。 （二）刑事責(zé)任——犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 刑事責(zé)任與行政責(zé)任兩者的主要區(qū)別： 一是追究的違法行為不同。追究刑事責(zé)任的是犯罪行為；追究行政責(zé)任的是一般違法行為； 二是追究責(zé)任的機關(guān)不同。追究刑事責(zé)任只能由司法機關(guān)依照《刑法》的規(guī)定追究；追究行政責(zé)任由國家特定的行政機關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定； 三是承擔(dān)法律責(zé)任的后果不同。追究刑事責(zé)任是最嚴厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴厲得多。 刑事責(zé)任是觸犯《刑法》的犯罪人所應(yīng)承受的由國家審判機關(guān)給予的制裁后果，包