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1、基于綜合與分類(lèi)模式的個(gè)人所得稅制改革研究 摘要]隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，個(gè)人收入的不斷提高和多元化導(dǎo)致收入差距不斷擴(kuò)大，所以怎樣調(diào)整具備調(diào)節(jié)收入分配功能的個(gè)人所得稅逐漸成為國(guó)家和居民關(guān)注的焦點(diǎn)。為應(yīng)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅模式的缺陷和缺乏，文章立足于我國(guó)研究和實(shí)踐個(gè)人所得稅改革的實(shí)際，對(duì)基于綜合與分類(lèi)模式的個(gè)人所得稅改革進(jìn)行研究，旨在更好開(kāi)展我國(guó)個(gè)人所得稅制度，解決貧富差距過(guò)大的問(wèn)題。 [關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；課稅模式；制度改革 中圖分類(lèi)號(hào)：F253文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革一直在向著綜合與分類(lèi)課稅模式開(kāi)展，雖然經(jīng)屢次會(huì)議研討，但是真正的實(shí)質(zhì)性改革卻遲遲未見(jiàn)推行，這種打補(bǔ)丁式的改革

2、模式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前我國(guó)社會(huì)開(kāi)展的需求，所以想要真正發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能就要在明確我國(guó)個(gè)人所得稅改革方向的基礎(chǔ)上，利用綜合與分類(lèi)課稅模式框架對(duì)個(gè)人所得稅模式進(jìn)行規(guī)劃。文章從我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)展歷程出發(fā)，分析了目前我國(guó)實(shí)行綜合與分類(lèi)所得稅模式存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出解決方法。 一、個(gè)人所得稅課稅模式相關(guān)理論及其影響因素 個(gè)人所得稅課稅模式是指一個(gè)國(guó)家想要征收個(gè)人所得稅首先要確定制度框架，然后根據(jù)框架確定納稅人、征稅對(duì)象、稅率等要素。目前國(guó)際上課稅模式的分類(lèi)主要有三種，分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制以及綜合分類(lèi)所得稅制，而我們要研究和開(kāi)展的綜合分類(lèi)所得稅制既具備分類(lèi)成分，也有綜合因素，介于兩種稅

3、制之間【1】。 分類(lèi)所得稅的課稅模式采取源泉課征模式，稅款是采取代繳方式，極大地提高了稅收征收的效率，也很好地防止了偷稅漏稅等行為，但是由于分類(lèi)所得稅將個(gè)人的所得分類(lèi)過(guò)細(xì)，并不能反映納銳人的真正收入水平，更在一定程度上加劇了貧富差距的問(wèn)題；綜合所得稅制是現(xiàn)在很多國(guó)家都在使用的，因?yàn)榇四Ｊ娇梢詼?zhǔn)確表達(dá)納稅人的實(shí)際收入水平，并且可以平衡不同群體之間的收入差距。但是綜合所得稅制操作十分復(fù)雜，而且征收十分考驗(yàn)居民對(duì)稅收政策的遵守程度，同樣對(duì)稅收征管部門(mén)工作水平要求很高，所以各國(guó)在選擇綜合課稅模式時(shí)，很少國(guó)家會(huì)單純實(shí)行純粹綜合稅制；而綜合分類(lèi)所得稅模式綜合兩類(lèi)征稅模式的優(yōu)點(diǎn)，既能平衡納稅人之間實(shí)際支付

4、能力，又簡(jiǎn)化了個(gè)稅的征管，即在追求效率的同時(shí)又兼顧了公平。 二、我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)課稅模式開(kāi)展現(xiàn)狀 我國(guó)所得稅制始于1980年，從起始到現(xiàn)在我國(guó)一直致力于尋找更適合我國(guó)開(kāi)展模式的稅收制度。我國(guó)個(gè)人所得稅模式的開(kāi)展過(guò)程就是分類(lèi)與綜合課稅模式在我國(guó)逐漸完善的過(guò)程，1993年確定?個(gè)人所得稅法?之后，個(gè)人所得稅的課稅模式也就根本確定，以后均是在此根底上完善，主要是為了保證課稅征繳可以跟上時(shí)代步伐，例如提高工資薪金所得的免征額、調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息的利率和新增納稅申報(bào)的規(guī)定等等，這些改變使得我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制改革取得了很大成效【2】。 首先，個(gè)人所得稅綜合與分類(lèi)稅制改革在一定程度上保證財(cái)政收入增

5、加。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展和個(gè)人所得稅征收制度更加標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的征收總體上穩(wěn)定了財(cái)政收入，雖然個(gè)別年份有略微下降，但不影響總體上升的趨勢(shì)；另外我國(guó)的分類(lèi)課稅模式對(duì)不同特點(diǎn)和性質(zhì)的收入采取了不同的稅率方式，表達(dá)了國(guó)家不同的宏觀調(diào)控意圖。例如為了提高居民生活質(zhì)量，也為了適應(yīng)社會(huì)開(kāi)展的需要，我國(guó)于2021年對(duì)工資薪金所得進(jìn)行了稅率級(jí)次、級(jí)距的調(diào)整，其中包括了將稅率級(jí)次調(diào)減到了七級(jí)、調(diào)整最低邊際稅率、以及調(diào)整了各層級(jí)稅率的級(jí)距。這些調(diào)整給不同收入階層帶來(lái)了不同影響，但是總體上符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展的趨勢(shì)；個(gè)人所得稅綜合與分類(lèi)課稅模式的調(diào)整也提高了不同收入群體對(duì)個(gè)稅的關(guān)注程度。個(gè)人所得稅制度改革不斷開(kāi)展和

6、完善的過(guò)程也是公民權(quán)利與義務(wù)意識(shí)不斷提高的過(guò)程，而且隨著課稅模式的不斷調(diào)整，不同收入群體都逐漸納入到個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)，所以不同收入來(lái)源和層級(jí)的人都會(huì)逐漸關(guān)注個(gè)人所得稅改革具體內(nèi)容，同時(shí)也有助于提高國(guó)民納稅意識(shí)的養(yǎng)成。 三、綜合與分類(lèi)課稅模式改革障礙分析 我國(guó)個(gè)人所得稅綜合與分類(lèi)課稅模式雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展一直在不斷調(diào)整和完善，但是制度內(nèi)仍然存在著一些問(wèn)題。一是所得分類(lèi)征收造成稅負(fù)不公，例如征稅分類(lèi)列舉并不能涵蓋所有形式收入、不同納稅人在收入相等的情況下，由于收入組成不同，導(dǎo)致納稅最終稅款有差異、高收入人群可以通過(guò)拆解收入合理避稅，但是低收入或者收入單一者會(huì)多納稅，這些都導(dǎo)致了稅負(fù)不

7、公。并且我國(guó)的關(guān)注點(diǎn)一直放在調(diào)整工資薪金上，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)幾乎未變，這就導(dǎo)致不同群體收入之間的差距不斷增加。還有一些依靠固定資產(chǎn)出租獲取收入的，其財(cái)產(chǎn)租賃所得稅征收比例稅率最高也不過(guò)16%，違反了我們通過(guò)勞動(dòng)致富的觀點(diǎn)，加重了稅負(fù)的不公平性；二是個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能難以實(shí)現(xiàn)，通過(guò)每年我國(guó)官方公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅在總稅中占比明顯較低，和增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅等稅種相比、完全無(wú)法成為主體稅種，所以個(gè)稅籌集財(cái)政收入功能并沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。而且由于個(gè)人所得稅分類(lèi)稅制存在問(wèn)題，使得通過(guò)勞動(dòng)獲得收入采用的是累進(jìn)稅率制度，而通過(guò)資本類(lèi)收入的稅負(fù)卻較低且平穩(wěn)，這就造成嚴(yán)重不公平，加劇了分

8、配差距【3】。 四、我國(guó)綜合與分類(lèi)課稅模式改革經(jīng)驗(yàn) 〔一〕確定個(gè)人所得稅征稅范圍 確定個(gè)人所得稅的征稅范圍即要確定應(yīng)稅收入的界定和基于應(yīng)稅收入界定的綜合分類(lèi)方式。要確定應(yīng)稅收入界定首先要調(diào)整和增加個(gè)人所得稅分類(lèi)收入，要對(duì)原分類(lèi)所有工程重新整理，并且要關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展動(dòng)向，將一些資本收入和網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售收入在征稅范圍之外的收入通過(guò)立法的形式明確對(duì)其征稅和稅率。另外要將已經(jīng)過(guò)時(shí)和不適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠清理掉，減少不必要減稅和免稅?？傮w來(lái)說(shuō)綜合與分類(lèi)課稅模式最主要的是符合我國(guó)國(guó)情，清楚哪些稅款需要綜合管理，哪些需要適宜分類(lèi)管理。 〔二〕設(shè)定綜合與分類(lèi)所得稅率 綜合與分類(lèi)所得稅率確定可以在國(guó)家宏觀調(diào)控的

9、根底上依照原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不進(jìn)行較大變動(dòng)，但是要注意最高邊際稅率不宜過(guò)高，不打擊勞動(dòng)人民生產(chǎn)和工作的積極性；另外要防止稅率過(guò)高，減少因稅率過(guò)高而產(chǎn)生的逃稅現(xiàn)象；而且稅率的檔次也不能太多，要對(duì)不同稅率的級(jí)距適當(dāng)調(diào)整，不單純強(qiáng)調(diào)公平或者效率，要兼顧兩者才能做到既征管高效，又削高補(bǔ)低。 〔三〕加強(qiáng)個(gè)人所得稅的課稅管理 個(gè)人所得稅課稅管理主要管理主體、期限、管轄權(quán)等方面的設(shè)計(jì)。主體設(shè)計(jì)考慮到的是我國(guó)納稅主體一直都是個(gè)人，導(dǎo)致家庭負(fù)擔(dān)并沒(méi)有考慮到。但是由于我國(guó)家庭構(gòu)成結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，所以短期內(nèi)還是以個(gè)體為主，逐漸更改；期限設(shè)計(jì)也要考慮到不同行業(yè)和收入層次，綜合征收局部可以按月稅源扣除預(yù)繳稅款和按年綜合申報(bào)

10、相結(jié)合，這樣可以有效防止因?yàn)樵率杖胗胁町悓?dǎo)致稅負(fù)承擔(dān)過(guò)重現(xiàn)象；管轄權(quán)設(shè)計(jì)是考慮到納稅人可能在不同地區(qū)獲取收入，申報(bào)地區(qū)又不相同會(huì)對(duì)其收入產(chǎn)生影響這種現(xiàn)象，所以個(gè)人所得稅管轄還是當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局，但是各地區(qū)要和中央共同出資建立退稅基金，這樣有利于人口流動(dòng)和收入調(diào)節(jié)政策的推行。 五、結(jié)語(yǔ) 個(gè)人所得稅征收對(duì)保證社會(huì)平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)、促進(jìn)社會(huì)和諧開(kāi)展有非常重要的作用，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅改革的步伐從未停止，但是改革的步伐卻一直在分類(lèi)稅制框架里變動(dòng)，并沒(méi)有提出實(shí)質(zhì)性的改革措施，所以個(gè)人所得稅在穩(wěn)定財(cái)政收入和調(diào)節(jié)不同群體總體收入上的效果并不明顯，改革的效用難以實(shí)現(xiàn)。文章從我國(guó)個(gè)人所得稅分類(lèi)課稅模式開(kāi)展出發(fā)，對(duì)我國(guó)綜合與分類(lèi)稅制開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出解決對(duì)策，為個(gè)人課稅模式改革打好理論根底。 參考文獻(xiàn)： 【1】余鵬峰.個(gè)人所得稅改革目標(biāo)的反思與推進(jìn)——基于稅收構(gòu)成要件的分析[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)〔社會(huì)科學(xué)版〕，2021，21〔2〕：167-174. 【2】馮興元，克里斯愛(ài)德華茲，丹尼爾J米切爾.國(guó)際個(gè)人所得稅單一稅改革及對(duì)中國(guó)的啟示[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2021〔42〕：22-31. 【3】梁裕華.稅收信息凸顯性與個(gè)人所得稅納稅遵從關(guān)系研究——基于有序Probit模型[J].福建質(zhì)量管理，2021〔23〕：89.