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1、英國個(gè)人所得稅英國稅制英國稅制概述概述簡述英國稅制的特點(diǎn)英國個(gè)人所得稅簡介英國個(gè)人所得稅的演變英國個(gè)稅對我國個(gè)稅改革的啟示英國稅制的特點(diǎn)(一) )直接稅為主，間接稅為輔直接稅為主，間接稅為輔 英國稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。稅種稅種稅率稅率個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅低稅率( 10% )標(biāo)準(zhǔn)稅率( 22%)高稅率( 40% )公司所得稅公司所得稅250000以下 25%2500001250000 35%1250000以上 33%增值稅增值稅大多數(shù)商品和服務(wù)15%少數(shù)必需消費(fèi)品12.5%消費(fèi)稅消費(fèi)稅從去年17.5%調(diào)到

2、20%，以獲130億英鎊額外稅收印花稅印花稅一般在0.5%-1.5%之間某些交易如贈(zèng)與等，按固定稅額征收，通常為50便士關(guān)稅關(guān)稅根據(jù)不同的物品關(guān)稅不同，最低可免稅。資本轉(zhuǎn)移稅資本轉(zhuǎn)移稅實(shí)行8級累進(jìn)稅率資本利得稅資本利得稅30%住房財(cái)產(chǎn)稅住房財(cái)產(chǎn)稅按應(yīng)繳住房財(cái)產(chǎn)稅的住房價(jià)值劃分為八檔。企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅1991年為3.84%所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。間接稅在英國稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。( (二二) )稅收收入和權(quán)限高度集中稅收收入和權(quán)限高度集中 英國是實(shí)行中央集權(quán)制的國家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國稅收分為國稅和地方稅。國稅由中

3、央政府掌握，占全國稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源。構(gòu)成地方財(cái)政主要財(cái)源的是中央對地方的財(cái)政補(bǔ)助。 u與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對屬于本級政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制，如80年代英國頒布的地方稅收額封頂法就是顯著一例返回英國個(gè)人所得稅簡介其納稅人分為常住居民、非常住居民、非居民三種。居民居民指：在英國征稅年度內(nèi)停留6個(gè)月以上；連續(xù)5年中每年有3個(gè)月以上居住在英國；在英國有住所，并在英

4、國居住，不論其停留時(shí)間長短。但自己全部時(shí)間在國外從事經(jīng)營、其他職業(yè)或受雇傭者等除外。居民居民一般要按其在世界范圍的所得納稅，居民如果具有英國國籍法規(guī)定的英國人資格，可在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)享受基本生活扣除待遇。非居民非居民則僅就其在英國的源泉所得征稅，一般不享有基本生活扣除待遇。但是有英國人資格者可按其英國所得占其在世界所得的比例給予基本生活扣除。納稅人英國個(gè)人所得稅簡介計(jì)稅依據(jù)英國個(gè)人所得稅對居民就其來源于國內(nèi)外的一切所得征稅；對非居民僅就其來源于英國的所得征稅。英國個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得。l應(yīng)應(yīng)稅所得稅所得是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，各自扣除允許扣除的很必要費(fèi)用后，加以匯總，再統(tǒng)

5、一扣除生計(jì)費(fèi)用后的余額。l允許允許扣除的生計(jì)費(fèi)用扣除的生計(jì)費(fèi)用包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動(dòng)所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除、寡婦 ( 鰥夫 ) 扣除和捐款扣除等。這些扣除項(xiàng)目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。英國居民個(gè)人就英國以外來源所得在英國以外繳納的稅 ( 限于直接的海外稅 ) ，按照避免雙重征稅的協(xié)定或英國法律的單邊規(guī)定給予稅收抵免。征收方法英國個(gè)人所得稅采用源泉扣繳和查實(shí)征收兩種方法。前者主要適用于對工資、薪金、利息所得的征稅。后者主要適用于對其他各項(xiàng)所得的征稅。英國個(gè)人所得稅簡介按累進(jìn)制進(jìn)行扣稅英國采取PAYE (Pay As You Earn)制度，個(gè)人所得稅在發(fā)工資時(shí)

6、即已扣除。在每個(gè)財(cái)政年度末(每年4月)如果發(fā)現(xiàn)你由于種種原因(如工作不滿12個(gè)月)多繳稅了，可以向國家稅務(wù)局(Inland Revenue)要回。英國的個(gè)人所得稅的征收辦法是將個(gè)人年收入分成 4 個(gè)部分：第 1 部分 叫 Personal Allowance，不收稅；第 2 部分稅率稱為 Starting Rate； 第 3 部分稅率稱為 Basic Rate；第 4 部分稅率稱為 High Rate。後三部分 又叫 Taxable Income。英國個(gè)人所得稅簡介返回英國個(gè)人所得稅的演變英國個(gè)人所得稅的演變個(gè)人所得稅最早創(chuàng)立于1799年的英國，經(jīng)過了一個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展演變，直到20世紀(jì)上半葉才

7、逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。在此期間，這些國家經(jīng)歷了第二次世界大戰(zhàn)，并最終贏得了戰(zhàn)后生產(chǎn)力的迅速提高，使得國民人均收入水平大幅度增長，為個(gè)人所得稅的普遍課征奠定了基礎(chǔ)。英國個(gè)人所得稅的演變英國個(gè)人所得稅的演變一一稅率結(jié)構(gòu)及其稅率結(jié)構(gòu)及其變化變化二二各項(xiàng)扣除及其各項(xiàng)扣除及其變化變化三三納稅申報(bào)與納稅方法的變革納稅申報(bào)與納稅方法的變革稅率結(jié)構(gòu)及其變化稅率結(jié)構(gòu)及其變化IncomeTaxbandIncomeTaxrateonnonsavingsincomeIncomeTaxrateondividendsIncomeTaxrateonsavings0to2,440Startingrateforsav

8、ingsNot availableNot applicable - see basic rate band10%0to37,400Basicrate20%10%20%37,401to150,000Higherrate40%32.5%40%Over150,000Additionalrate50%42.5%50%（U.K.Personalannualtaxrates2010-2011）問題和解決方法 2008-092009-102010-11Starting rate for savings: 10%*0-2,3200-2,4400-2,440Basic rate: 20%0-34,8000-37

9、,4000-37,400Higher rate: 40%Over 34,800Over 37,40037,401-150,000Additional rate: 50%Not applicableNot applicableOver 150,000*From2008-09thereisa10percentstartingrateforsavingsincomeonly.Ifyournon-savingsincomeisabovethislimitthenthe10percentstartingrateforsavingswillnotapply.Theratesavailablefordivi

10、dendsforthe2008-09and2009-10taxyearsarethe10percentordinaryrateandthe32.5percentdividendupperrate.Forthe2010-11taxyear,aswellastheseratesthereisanewdividendadditionalrateof42.5percent.英國個(gè)人所得稅稅率的新規(guī)定英國個(gè)人所得稅稅率的新規(guī)定各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化個(gè)人扣除項(xiàng)目是英國個(gè)人計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)依稅法允許扣除的最大項(xiàng)目。自1979 年以來, 英國個(gè)人扣除的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)一直在提高1. 個(gè)人扣除項(xiàng)目個(gè)人扣除項(xiàng)目

11、(PersonalAllowance)年度年度19791980198019941999200020022003扣除額扣除額31404135454365 歲以下者為461565 74 歲者為610075 歲及其以上者為6370Income Tax allowances2008-092009-102010-11Personal Allowance (*)6,0356,4756,475單位：英鎊Income Tax allowances2008-092009-102010-11Personal Allowance (*)6,0356,4756,475Income limit for Personal

12、 AllowanceNot applicableNot applicable100,000* From the 2010-11 tax year the Personal Allowance reduces where the income is above 100, 000 by 1 for every 2 of income above the 100,000 limit. This reduction applies irrespective of age.英國關(guān)于費(fèi)用扣除的新規(guī)定英國關(guān)于費(fèi)用扣除的新規(guī)定自20 世紀(jì)90 年代中期以來, 已婚夫婦扣除額不斷下降, 2000 年英國正式取消

13、了已婚夫婦扣除項(xiàng)目, 并新設(shè)立了一個(gè)扣除項(xiàng)目 子女稅收抵免。這一項(xiàng)目的設(shè)立實(shí)現(xiàn)了從向已婚成人提供補(bǔ)助到直接向未成年人提供成長所需的資金補(bǔ)助的過渡, 從而解決了已婚和未婚納稅人的稅負(fù)公平問題。各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化2.2. 已婚夫婦扣除項(xiàng)目已婚夫婦扣除項(xiàng)目( Married Couple( Married Couples Allow s Allow anceance) )2000 年以后, 新設(shè)立的子女稅收抵免適用于所有家庭未滿16 歲的子女。2002 2003 年度抵免標(biāo)準(zhǔn)是每年5290 英鎊。對于那些應(yīng)稅所得額已適用40%稅率的富裕家庭, 該項(xiàng)抵免逐次減少: 他們的收入每超過40%

14、 稅率所對應(yīng)的應(yīng)稅所得額的15 英鎊, 就減少抵免1 英鎊。從2002 年4 月1 日起, 凡有新生兒的家庭, 當(dāng)年的子女稅收抵免額可提高到10490 英鎊。3.3. 子女稅收抵免子女稅收抵免( Children( Childrens Tax Credit )s Tax Credit )各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化有子女的工薪家庭只要有一個(gè)成年人每周工作16 小時(shí)以上就有資格享受這項(xiàng)抵免。工薪家庭稅收抵免由若干要素構(gòu)成: 每個(gè)家庭一周的基本稅收抵免額( 59 英鎊) , 不同年齡的孩子可享受不同的抵免, ( 16 歲以下為26 英鎊, 16 18 歲為2675 鎊) 。此外, 還有一個(gè)育兒

15、稅收抵免, 標(biāo)準(zhǔn)是以每周實(shí)際育兒支出達(dá)到200 英鎊的70% ( 獨(dú)生子女家庭為135 英鎊) 為限。如果家庭的每周凈收入超過92.90 英鎊, 則工薪家庭稅收抵免將以55% 的幅度隨凈收入的增加而遞減。4.4. 工薪家庭稅收抵免工薪家庭稅收抵免( Working Family T ax Credit)( Working Family T ax Credit)各項(xiàng)扣除及其變化各項(xiàng)扣除及其變化納稅申報(bào)與納稅方法的變革納稅申報(bào)與納稅方法的變革英國個(gè)人所得稅大多采用源泉課征方式。近年來, 英國個(gè)人所得稅除仍對工薪所得和利息所得采取從源扣繳外, 其它應(yīng)稅所得已經(jīng)在推廣采用自行評估與計(jì)稅的納稅申報(bào)方式。

16、采用該申報(bào)方式, 各類納稅人均可很方便地上網(wǎng)查詢和填寫電子版納稅申報(bào)表返回作為英國第一大稅種，個(gè)稅在英國已相對完善。下面通過中英個(gè)稅征管模式、稅前扣除、監(jiān)控、信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督、調(diào)節(jié)分配功能等方面來分析英國個(gè)稅稅制的特點(diǎn)，探討英國稅制中值得我國借鑒的地方。英國個(gè)稅對我國個(gè)稅改革的啟示英國征收個(gè)稅的具體步驟如下：將個(gè)人取得的所有不同來源收入依法減去不征稅收入后的凈所得進(jìn)行加總得出總說如。從總收入中依法減去與取得收入相關(guān)的，為完成經(jīng)營活動(dòng)本身而支出的必要費(fèi)用，得出法定總所得。從法定總所得中依法減去各項(xiàng)生計(jì)扣除，得出應(yīng)稅所得。講應(yīng)稅所得乘以適用的所得稅稅率，得出應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。這種分類綜合征

17、收制既可加強(qiáng)源泉扣繳，確保稅款及時(shí)入庫，又避免了分類征收制導(dǎo)致的稅負(fù)不公平，實(shí)現(xiàn)了公平稅負(fù)、量能負(fù)擔(dān)的原則。征管模式：征管模式：我國可考慮逐步改個(gè)稅的分類征管模式為分類綜合征管模式，以克服分類征管模式帶來的不公平問題，同時(shí)減少它導(dǎo)致的稅收流失。稅前扣除規(guī)定稅前扣除規(guī)定英國個(gè)人所得稅的稅前扣除考慮了納稅人年齡因素、婚姻因素和納稅人是否殘疾等因素。具體而言，它規(guī)定的稅前可扣除額包括：個(gè)人免稅額、盲人免稅額、已婚夫婦免稅額。其中，個(gè)人免稅額中又規(guī)定了，65歲一下的納稅人的個(gè)人免稅額是每年6475,65歲到74歲納稅人個(gè)人免稅額是每年9490，75歲以上的納稅人個(gè)人免稅額是每年9640。這樣設(shè)計(jì)就避免

18、了由于沒有考慮納稅人的實(shí)際情況，即采取固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。啟示：我國的個(gè)稅稅前扣除規(guī)定也應(yīng)當(dāng)綜合考慮各種因素，以體現(xiàn)公平原則。生計(jì)扣除方面，應(yīng)考慮家庭的實(shí)際贍養(yǎng)人口、婚姻狀況等實(shí)際情況后，再確認(rèn)相應(yīng)扣除額。費(fèi)用扣除應(yīng)該在將收入分類的基礎(chǔ)上，對不同類型的收入確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)實(shí)際情況采用按實(shí)際支出扣除，或按比例扣除并規(guī)定一定的上限的方式。對個(gè)人收入的監(jiān)控對個(gè)人收入的監(jiān)控應(yīng)該采用統(tǒng)一的納稅代碼對個(gè)人所得稅納稅人進(jìn)行識別和登記，以實(shí)現(xiàn)對納稅人各種來源收入的完全監(jiān)控。由于代碼的通用性，稅務(wù)部門便能與其他部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。另外，任何來源的收入，都通過銀行

19、存入納稅人的主要銀行存款賬戶上，盡量避免直接進(jìn)行現(xiàn)金支付。l 我國可通過實(shí)行統(tǒng)一的納稅代碼，使個(gè)人收入支付方式規(guī)范化、信用化，實(shí)現(xiàn)所有收入都通過銀行來支付，避免采用現(xiàn)金支付的方式，從而加強(qiáng)對居民個(gè)人收入來源的監(jiān)控。同時(shí)，完善代扣繳機(jī)制，對不予依法代扣繳的企事業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)厲的處分。信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督信譽(yù)約束機(jī)制與社會(huì)監(jiān)督1.英國偷稅漏稅的現(xiàn)象比中國少，主要因?yàn)橛男抛u(yù)約束機(jī)制更完善。在完善的約束機(jī)制下，公司偷漏稅將會(huì)被社會(huì)有關(guān)機(jī)關(guān)記錄在案，對其今后的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生鴨脖子的負(fù)面影響。此外英國還有一些社會(huì)組織負(fù)責(zé)監(jiān)督和督促企業(yè)及個(gè)人履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。3.此外，我國應(yīng)該學(xué)習(xí)英國預(yù)算內(nèi)容公開化的做法

20、，公民可以在媒體上特別市互聯(lián)網(wǎng)上了解各級預(yù)算收支的詳細(xì)情況。只有當(dāng)公民明確自己承擔(dān)的稅負(fù)的計(jì)算依據(jù)和所納稅款的去向、確知各級政府將他們的錢用在了他們認(rèn)可的用途上時(shí)，公民才能夠真正承認(rèn)并履行自己的納稅義務(wù)。尤其重要的是，公民應(yīng)享有對預(yù)算從編制到修改、再到執(zhí)行的全過期監(jiān)督權(quán)，并可以順暢的表達(dá)個(gè)人的監(jiān)督一件。這是個(gè)人所得稅制度能夠被廣大納稅人遵從的必要社會(huì)環(huán)境。2.為了加強(qiáng)對納稅人繳納個(gè)稅情況的監(jiān)管，我國應(yīng)建立一套個(gè)人的社會(huì)信譽(yù)約束機(jī)制，將納稅人的納稅情況記錄在案，并與其社會(huì)信譽(yù)形象掛鉤。另外，也應(yīng)建立其社會(huì)監(jiān)督組織，從第三方的角度督促納稅人不折不扣的履行納稅義務(wù)。調(diào)節(jié)分配功能調(diào)節(jié)分配功能個(gè)稅雖是英

21、國第一大稅種，但是以近年為例，1%高收入這繳納的稅金占到個(gè)稅總額21%，10%的高收入者繳納的稅金占51%，50%的高收入者繳納的稅金占89%，其余50%納稅人只承擔(dān)個(gè)稅所得額的11%。對近90%的納稅人來說，其所承擔(dān)的是10%和22%的較低稅率和基本稅率，這一稅負(fù)水平在國際上市相對較低的。這體現(xiàn)了稅收的縱向公平這體現(xiàn)了稅收的縱向公平。今年我國進(jìn)行了個(gè)稅改革，個(gè)稅免征額從2000元/月提高到3500元/月，達(dá)不到公眾的普遍要求5000元/月。對此決策部門主要有以下看法：擔(dān)心個(gè)稅收入的減少。擔(dān)心納稅人范圍的減少。對此我們小組提出自己的看法：1.資料顯示，我國稅收增速歷年創(chuàng)新高。2010年個(gè)人所得

22、稅快速增長，實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比增長22.5%，比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn)，遠(yuǎn)高于GDP增速（10.4%）。2010年個(gè)稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，比例不高。個(gè)稅也不是越多越好，稅收必須有透明的公開化制度做保證，才能確保不滋生腐敗。更多的稅收必須要有相應(yīng)的福利配套的提高，而我國暫時(shí)未能做到這兩點(diǎn)。所以擔(dān)心個(gè)稅收入減少未免多余。對此我們小組提出自己的看法：2.另外，決策部門擔(dān)心納稅人范圍的減少，理由是不利公民于納稅意識的培養(yǎng)。這個(gè)理由未免讓人覺得幼稚。理由如下理由如下：第一，個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用本質(zhì)上就要求對低收入群體少征稅或不征稅。第二，為了培養(yǎng)公民納稅意識，那么稅收用途透明化、公示化做好是必不可少的前提。第三、為了培養(yǎng)公民納稅意識，學(xué)習(xí)國際普遍做法，在商品價(jià)格標(biāo)簽標(biāo)明商品不含稅價(jià)格和征稅額不是更有效嗎？展望未來何時(shí)是下一個(gè)里程碑?