《第十非流動(dòng)負(fù)債》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第十非流動(dòng)負(fù)債（91頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、1第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債2第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountingn熟練掌握長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)核算方法；n熟練掌握應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算方法；n掌握可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)核算方法； n掌握長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算方法。 學(xué)習(xí)目標(biāo)3第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

2、概述4第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)一、非流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn) 它主要是指償還期在它主要是指償還期在1 1年以上或者超過(guò)年以上或者超過(guò)1 1年的一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。 1.1.非流動(dòng)負(fù)債的優(yōu)點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的優(yōu)點(diǎn) 2.2.非流動(dòng)負(fù)債的缺點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的缺點(diǎn) 二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)二、非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)

3、值。長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。即應(yīng)在長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)，按其未來(lái)償還金額的貼即應(yīng)在長(zhǎng)期負(fù)債發(fā)生時(shí)，按其未來(lái)償還金額的貼現(xiàn)值入賬?，F(xiàn)值入賬。 所謂時(shí)間價(jià)值是扣除風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和通貨膨脹補(bǔ)所謂時(shí)間價(jià)值是扣除風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和通貨膨脹補(bǔ)償后的社會(huì)平均投資報(bào)酬率。償后的社會(huì)平均投資報(bào)酬率。 5第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 6第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、長(zhǎng)期借款概念及特點(diǎn)一、長(zhǎng)期借款

4、概念及特點(diǎn) 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。 特點(diǎn)：特點(diǎn)：P329P329 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借現(xiàn)金時(shí)，通常由借款人企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借現(xiàn)金時(shí)，通常由借款人簽發(fā)遠(yuǎn)期票據(jù)作為借款憑證。簽發(fā)遠(yuǎn)期票據(jù)作為借款憑證。 長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計(jì)入期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本（即予以資本化）或直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。7第十章第十章

5、 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算實(shí)際收到實(shí)際收到面值（本金）面值（本金）1、借入款項(xiàng)、借入款項(xiàng)借：借：銀行存款銀行存款 （實(shí)際收到）（實(shí)際收到） 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 （面值）（面值）2、期末按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息費(fèi)用、期末按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率確定利息費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （實(shí)際利息費(fèi)用）（實(shí)際利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （按面值和合同利率計(jì)算）（

6、按面值和合同利率計(jì)算） 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 3、歸還借款本金、歸還借款本金 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 貸：銀行存款貸：銀行存款 原因：實(shí)際利率與名義利率（合同利率）不同原因：實(shí)際利率與名義利率（合同利率）不同 ，實(shí)際利率實(shí)際利率確定利息費(fèi)用。如果實(shí)際利率與名義利率差異不大，可按確定利息費(fèi)用。如果實(shí)際利率與名義利率差異不大，可按合同利率確定利息費(fèi)用合同利率確定利息費(fèi)用 8第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算實(shí)際收到實(shí)際收到= =面值

7、面值 1 1、 借入長(zhǎng)期借款存入銀行借入長(zhǎng)期借款存入銀行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款2 2、計(jì)提利息、計(jì)提利息 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（分期付息）貸：應(yīng)付利息（分期付息） 長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息）長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息）9第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting3、支付利息：借：應(yīng)付利息（分期付息） 貸：銀行存款4、歸還借款本金 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款（到期一次還本付息，本息均反映在“長(zhǎng)期借款”）10第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中

8、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting【例【例10101 1】某公司】某公司20112011年年1 1月月1 1日從中國(guó)建設(shè)銀行借入人民幣日從中國(guó)建設(shè)銀行借入人民幣100100萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限3 3年，用于建造一條新的生產(chǎn)流水線，年利率年，用于建造一條新的生產(chǎn)流水線，年利率12%12%。假定該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，假定該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，即每年年末歸還借款利息，3 3年后一次還清本金。（計(jì)息按單利年后一次還清本金。（計(jì)息按單利計(jì)算）該流水線工程于第二年末完

9、工并投入使用，并辦理了工程計(jì)算）該流水線工程于第二年末完工并投入使用，并辦理了工程決算。決算。 該公司會(huì)計(jì)處理如下： (1)2011年初，借入長(zhǎng)期借款時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000 (2)該借款每年末應(yīng)計(jì)利息計(jì)算如下： 每年的利息費(fèi)用都為10012%=12萬(wàn)元二、長(zhǎng)期借款的核算二、長(zhǎng)期借款的核算 11第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting (3)第一、二年利息償還的賬務(wù)處理是相同的： 借：在建工程 120 000 貸：應(yīng)付利息 120 000 借：應(yīng)付利息 120

10、000 貸：銀行存款 120 000 第三年112月每月計(jì)提利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)利息=10012%1/12=1萬(wàn)元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000 貸：應(yīng)付利息 10 000 (4)第三年末償還利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 120 000 貸：銀行存款 120 000 (5)第三年末償還本金時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00012第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 13第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate

11、Financial Accounting一、債券的性質(zhì)與分類(lèi)一、債券的性質(zhì)與分類(lèi) 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的、約定于一定日期支付一定的本金，及定期支的、約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種有價(jià)證券，它是舉付一定的利息給持有者的一種有價(jià)證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來(lái)向債權(quán)人償還本息的書(shū)面證明。債企業(yè)承諾在未來(lái)向債權(quán)人償還本息的書(shū)面證明。 發(fā)行期發(fā)行期 1年年 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 “應(yīng)付債券應(yīng)付債券” 發(fā)行期發(fā)行期 1年年 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 “交易性金融負(fù)交易性金融負(fù)債債”（一）債券的性質(zhì)（一）債券的性質(zhì)（二）債券

12、的基本要素（二）債券的基本要素 1 1債券面值債券面值 2 2債券利率債券利率3. 3. 付息期付息期 4. 4. 到期日到期日 14第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting補(bǔ)充：關(guān)于“交易性金融負(fù)債”n企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和直接指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債1、承擔(dān)交易性金融負(fù)債借：銀行存款（實(shí)際收到） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債 本金2、期末，按票面利率計(jì)算利息借：投資收益 貸：應(yīng)付利息15第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

13、計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting3、期末，按公允價(jià)值調(diào)整賬面借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值大于賬面） （或相反分錄）4、處置交易性金融負(fù)債借：交易性金融負(fù)債 公允價(jià)值變動(dòng) （沖銷(xiāo)賬面，可能在貸方） 交易性金融負(fù)債 本金 應(yīng)付利息 投資收益 （差額，可能在貸方） 貸：銀行存款（實(shí)際支付）n同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或相反分錄）16第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting（二）債券的分類(lèi)（二）債券的分類(lèi)

14、1 1按債券發(fā)行有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保分類(lèi)按債券發(fā)行有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保分類(lèi) 2 2按是否記名分類(lèi)按是否記名分類(lèi) 3.3.按還本方式分類(lèi)按還本方式分類(lèi) 4.4.按特殊償還方式分類(lèi)按特殊償還方式分類(lèi) 二、債券的發(fā)行二、債券的發(fā)行 1 1債券發(fā)行資格與發(fā)行條件債券發(fā)行資格與發(fā)行條件 2 2債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式債券的發(fā)行價(jià)格與發(fā)行方式 債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格= =債券面值的現(xiàn)值債券面值的現(xiàn)值+ +應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)利息的現(xiàn)值 票面價(jià)值票面價(jià)值 n n 票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 = = + + (1+ (1+市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率) )n n t=1 (1+ t=1 (1+市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率) )t t n n債

15、券發(fā)行期限債券發(fā)行期限 t t債券支付利息的總期數(shù)債券支付利息的總期數(shù)17第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting【例【例10102 2】某公司】某公司20112011年年1 1月月1 1日發(fā)行面值為日發(fā)行面值為1 0001 000元的債券元的債券10 00010 000份，金額份，金額10 000 00010 000 000元。票面利率元。票面利率10%10%，5 5年期。利息每半年期。利息每半年支付一次，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為年支付一次，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%8%。 要求：計(jì)算要求：計(jì)算1 1份債券的

16、發(fā)行價(jià)格。份債券的發(fā)行價(jià)格。 分析計(jì)算如下： 分兩個(gè)部分計(jì)算，計(jì)算時(shí)注意，該債券是每半年支付一次利息, 因此，不論票面利率、市場(chǎng)利率，均需按一半計(jì)算。 （1）到期應(yīng)償還的債券面值按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為： 債券面值復(fù)利現(xiàn)值= F（P/F,4%,10） = 1 000 0.6756 = 675.6（元） （2）按債券票面利率支付各期利息按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為： 債券各期票面利息的年金現(xiàn)值= A(P/A, 4%,10）= 508.1109 = 405.55（元） 兩者相加，債券的發(fā)行價(jià)格為1081.15元。 18第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate F

17、inancial Accounting發(fā)行方式發(fā)行方式n面值發(fā)行：債券的票面利率面值發(fā)行：債券的票面利率 = 同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率 n溢價(jià)發(fā)行：債券的票面利率溢價(jià)發(fā)行：債券的票面利率 同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率 n折價(jià)發(fā)行：債券的票面利率折價(jià)發(fā)行：債券的票面利率 同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率19第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting三、應(yīng)付債券的核算三、應(yīng)付債券的核算 （一）核算方法（一）核算方法實(shí)際利率法實(shí)際利率法n企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)發(fā)行的企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)發(fā)行的債券進(jìn)行

18、后續(xù)計(jì)量。債券進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。n實(shí)際利率法，是指按照發(fā)行債券的實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率法，是指按照發(fā)行債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法；n實(shí)際利率，是指將發(fā)行債券在債券預(yù)期存續(xù)期間實(shí)際利率，是指將發(fā)行債券在債券預(yù)期存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。使用的利率。n攤余成本，是指將該債券的初始確認(rèn)金額扣除已攤余成本，是指將該債券的初始確認(rèn)金額扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形始確認(rèn)金額與到期

19、日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的結(jié)果。成的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的結(jié)果。20第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting（二）賬戶(hù)設(shè)置（二）賬戶(hù)設(shè)置n 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（三）會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)處理n企業(yè)發(fā)行債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，均應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記均應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按債等科目，按債券的面值，貸記券的面值，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 ”科目。實(shí)際收到科

20、目。實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值存在差額的，還應(yīng)借記或貸記的款項(xiàng)與面值存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目。科目。21第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)（1）公司債券的發(fā)行）公司債券的發(fā)行借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到）（實(shí)際收到） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）（或借方）利息調(diào)整（差額）（或借方）（2）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo) 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券資

21、產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券 借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （實(shí)際利息費(fèi)用）（實(shí)際利息費(fèi)用） （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（或貸方）（差額）（或貸方） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）（票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 22第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)

22、負(fù)債表日借：在建工程借：在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（或貸方）（差額）（或貸方） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（票面利率計(jì)算）（票面利率計(jì)算） 實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。算確定利息費(fèi)用。（3 3）債券的償還）債券的償還 一次還本付息的債券，一次還本付息的債券， 到期支付債券本息時(shí)到期支付債券本息時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)

23、利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 23第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 分期付息、一次還本的債券，在每期支付利息時(shí)分期付息、一次還本的債券，在每期支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí) 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 在建工程在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（或貸方）利息調(diào)整（或貸方） 貸：銀行存款貸：銀行存款 24第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

24、Intermediate Financial Accounting表表10-1債券利息費(fèi)用一覽表債券利息費(fèi)用一覽表付息日期付息日期2011.1.12011.12.312012.12.312013.12.312014.12.312015.12.31支付利息支付利息=1 000 0006%60 00060 00060 00060 00060 000利息費(fèi)用利息費(fèi)用=期初期初5% 52 163.5051 771.6851 360.2650 928.27 50 506.29*攤銷(xiāo)的利息調(diào)攤銷(xiāo)的利息調(diào)整整= 7 836.508 228.328 639.749 071.739 493.71應(yīng)付債券攤余應(yīng)付

25、債券攤余成本成本=期初期初1 043 2701 035 433.50 1 027 205.18 1 018 565.431 009 493.711 000 000 【例【例10103 3】某公司為籌集生產(chǎn)設(shè)備改造資金于】某公司為籌集生產(chǎn)設(shè)備改造資金于20112011年年1 1月月1 1日發(fā)行票面利日發(fā)行票面利率率6%6%、期限為、期限為5 5年的分期付息，到期一次還本的公司債券年的分期付息，到期一次還本的公司債券1 000 0001 000 000元。該債元。該債券每年年末付息一次，假如債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為券每年年末付息一次，假如債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%5%，該批債券的實(shí)際發(fā)，該批債券的實(shí)

26、際發(fā)行價(jià)格為行價(jià)格為1 043 2701 043 270元。元。根據(jù)上述資料，公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用根據(jù)上述資料，公司采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用 。25第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 賬務(wù)處理如下： （1）2011年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 1 043 270 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 43 270 （2）2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 163.5 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 836.5 貸：應(yīng)付利息 60 00

27、0 （3）支付利息費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付利息 60 000 貸：銀行存款 60 000 2012年、2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2011年。 （4）2015年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 506.29 應(yīng)付債券面值 1 000 000 利息調(diào)整 9 493.71 貸：銀行存款 1 060 00026第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting或分步做確認(rèn)利息費(fèi)用,歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50506.29 應(yīng)付債券利息調(diào)整 9493.71 貸：應(yīng)付利

28、息 60 000n 支付本金和利息: 借:應(yīng)付利息 60 000 應(yīng)付債券面值 1 000 000 貸:銀行存款 1 060 00027第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountingn補(bǔ)充：n2012年、2013年、2014年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同20011年。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51771.68/51360.26/50928.27 應(yīng)付債券利息調(diào)整 7 836.5/8228.32/8639.74/9071.73 貸：應(yīng)付利息 60 000n支付利息: 借:應(yīng)付利息 60 000 貸:銀行存款 60 00028第十章第

29、十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting表10-2債券利息費(fèi)用一覽表 付息日期支付利息=10000008%利息費(fèi)用=期初10%攤銷(xiāo)的利息調(diào)整=應(yīng)付債券攤余成本=期初+2011.1.1950 2632011.12.3180 00095 026.3015 026.30965 289.302012.12.3180 00096 528.93 16 528.93 981 818.232013.12.3180 00098 181.77*18 181.77 1 000 00029第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)

30、務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting四、可轉(zhuǎn)換公司債券四、可轉(zhuǎn)換公司債券1 1、可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)、可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì) 企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定企業(yè)在發(fā)行債券的條款中，若規(guī)定債券持有者可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券稱(chēng)為可換成該企業(yè)發(fā)行的股票（通常為普通股），這種債券稱(chēng)為可轉(zhuǎn)換債券。轉(zhuǎn)換債券。 對(duì)投資者而言，購(gòu)買(mǎi)可轉(zhuǎn)換債券非常有利，表現(xiàn)為：對(duì)投資者而言，購(gòu)買(mǎi)可轉(zhuǎn)換債券非常有利，表現(xiàn)為：（1 1）可保證

31、債權(quán)人的利益）可保證債權(quán)人的利益（2 2）可享受股東的權(quán)利）可享受股東的權(quán)利對(duì)于發(fā)行企業(yè)而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券也有利可圖，表現(xiàn)為：對(duì)于發(fā)行企業(yè)而言，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券也有利可圖，表現(xiàn)為：（1 1）發(fā)行債券的代價(jià)較低。）發(fā)行債券的代價(jià)較低。（2 2）可保證資金的籌措。）可保證資金的籌措。 30第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting2 2、可轉(zhuǎn)換公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)（發(fā)行價(jià)（售價(jià)）的確定售價(jià)）的確定 可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)應(yīng)從兩方面考慮：一個(gè)是債券面值可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)應(yīng)從兩方面考慮：一個(gè)是債券面值及利息按市場(chǎng)利率

32、折算的現(xiàn)值；另一個(gè)是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。及利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；另一個(gè)是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)（即發(fā)行價(jià)格）有兩會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)（即發(fā)行價(jià)格）有兩種處理方法：種處理方法： （1 1）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，只按債券面值及利息按市場(chǎng)）不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，只按債券面值及利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值發(fā)行；利率折算的現(xiàn)值發(fā)行； （2 2）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，將債券價(jià)值和轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值單獨(dú)）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，將債券價(jià)值和轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值單獨(dú)入賬。由于債券附有轉(zhuǎn)換權(quán)，票面利率可定低，或在同一入賬。由于債券附有轉(zhuǎn)換權(quán)，票面利率可定低，或在同一票面利率下，以較高的價(jià)格出售。由于轉(zhuǎn)換權(quán)是由債券轉(zhuǎn)票面利率

33、下，以較高的價(jià)格出售。由于轉(zhuǎn)換權(quán)是由債券轉(zhuǎn)換成普通股引起的，因此列作資本公積。換成普通股引起的，因此列作資本公積。 31第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting3 3、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理（1）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量（發(fā)行時(shí)）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量（發(fā)行時(shí)） 核算：核算： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，將負(fù)債部分確認(rèn)為應(yīng)含

34、的負(fù)債部分和權(quán)益部分進(jìn)行分拆，將負(fù)債部分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益部分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)付債券，將權(quán)益部分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債部分的當(dāng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債部分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債部分初始確認(rèn)初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債部分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益部分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換金額后的金額確定權(quán)益部分的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債部分和權(quán)益部分之公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。間按照各自的相對(duì)公

35、允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?32第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting （1）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量）可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)與計(jì)量借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （差額）（差額） 現(xiàn)值現(xiàn)值或或 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 債券公債券公 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（權(quán)益部分的公允價(jià)值）（權(quán)益部分的公允價(jià)值）（2 2）可轉(zhuǎn)換公司債券存續(xù)期間的計(jì)量）可轉(zhuǎn)換公司

36、債券存續(xù)期間的計(jì)量 對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分，在轉(zhuǎn)換為股份之前，其對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分，在轉(zhuǎn)換為股份之前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同. . 33第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting（3 3）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換）可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值可轉(zhuǎn)換公司債券（面值) ) 沖銷(xiāo)賬面沖銷(xiāo)賬面 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息) 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：股本貸：股本 (股數(shù)股數(shù)*股票面值

37、股票面值) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整) 沖銷(xiāo)賬面沖銷(xiāo)賬面 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)（差額）（差額） 銀行存款銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 不足不足1股支付現(xiàn)金股支付現(xiàn)金計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券)賬面余額賬面余額/每股市價(jià)每股市價(jià) 不足轉(zhuǎn)換不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分股股份的部分(股數(shù)小數(shù)部分股數(shù)小數(shù)部分)，以現(xiàn)金償還，以現(xiàn)金償還34第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記企業(yè)債

38、券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。35第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting3 3可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理 【例【例10105 5】某公司在】某公司在20112011年年1 1月月1 1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5 5年期的一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公年期的一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值司債券，面值1 0001 000萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率6%6%。該債券一年后可轉(zhuǎn)換成普

39、通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)。該債券一年后可轉(zhuǎn)換成普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股為每股1010元，每股股面值元，每股股面值1 1元。迅達(dá)公司于元。迅達(dá)公司于20112011年年1 1月月1 1日全部購(gòu)買(mǎi)，并于日全部購(gòu)買(mǎi)，并于20122012年年1 1月月1 1日申請(qǐng)轉(zhuǎn)股（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），東升公司發(fā)行可日申請(qǐng)轉(zhuǎn)股（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），東升公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%9%。 該公司會(huì)計(jì)處理如下： （1）2011年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)： 可轉(zhuǎn)換公

40、司債券負(fù)債部分的公允價(jià)值為： P(P/F,9%,5)+A(P/A,9%,5) =10 000 0000.649910 000 0006%3.8897 =8 832 820（元） 可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益部分的公允價(jià)值為： 10 000 0008 832 820=1 167 180（元） 36第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 借：銀行存款 10 000 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整) 1 167 180 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值) 10 000 000 資本公積其他資本公積 1 167 1

41、80 （2）2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為：8 832 8209%=794 953.8（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 794 953.8 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息) 600 000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整) 194 953.8 （3）2012年1月1日迅達(dá)公司行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)： 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（8 832 820600 000194 953.8）10=962 777.38（股） 不足1股的部分支付現(xiàn)金0.38元 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值) 10 000 000 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息) 600 000 資本公積其他資本公積 1 167 180

42、貸：股本 962 777 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整) 972 226.2 資本公積股本溢價(jià) 98 321 76.42 庫(kù)存現(xiàn)金 0.3837第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 38第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、或有事項(xiàng)及特征一、或有事項(xiàng)及特征 1、定義、定義n或有事項(xiàng)是指或有事項(xiàng)是指過(guò)去過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)

43、生或不發(fā)生才能決定的由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定不確定事事項(xiàng)。項(xiàng)。n常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：n未決訴訟或未決訴訟或未決未決仲裁仲裁n債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保n產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）n承諾承諾n虧損合同虧損合同n重組義務(wù)重組義務(wù)n環(huán)境污染整治等。環(huán)境污染整治等。 39第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、或有事項(xiàng)及特征一、或有事項(xiàng)及特征 2、特征、特征n（1 1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的n或

44、有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是由過(guò)去交易或事項(xiàng)引起的客觀存在?？陀^存在。n或有事項(xiàng)的這一特征，排除了未來(lái)可能發(fā)生的事或有事項(xiàng)的這一特征，排除了未來(lái)可能發(fā)生的事項(xiàng)，如未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生項(xiàng)，如未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等。的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等。 40第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、或有事項(xiàng)定義及特征一、或有事項(xiàng)定義及特征 2、特征、特征n（2 2） 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不

45、確定性包含兩層含義包含兩層含義: :n結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。n結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)結(jié)果即使預(yù)料會(huì)發(fā)生，但具體發(fā)生的時(shí)間或發(fā)生的金額具有不確定性。生的金額具有不確定性。41第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、或有事項(xiàng)及特征一、或有事項(xiàng)及特征 2、特征、特征n（3 3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)確定）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)確定n或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的或有事項(xiàng)具有時(shí)效性。隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最

46、終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)或有事項(xiàng)最終會(huì)轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。n（4 4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制企業(yè)控制 （如債務(wù)擔(dān)保）（如債務(wù)擔(dān)保）n不能由企業(yè)控制的因素，往往給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。不能由企業(yè)控制的因素，往往給企業(yè)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。42第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting注意：或有事項(xiàng)與其他不確定事項(xiàng)的區(qū)別注意：或有事項(xiàng)與其他不確定事項(xiàng)的區(qū)別n（1）未來(lái)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。）未來(lái)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。n未來(lái)事項(xiàng)是指未來(lái)的交易或事項(xiàng)及其結(jié)果所形成未來(lái)事項(xiàng)是指未來(lái)的交易或事項(xiàng)及其結(jié)

47、果所形成的狀況。例如，未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、自然的狀況。例如，未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損、自然災(zāi)害、交通事故等。災(zāi)害、交通事故等。n（2）估計(jì)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。）估計(jì)事項(xiàng)不是或有事項(xiàng)。n估計(jì)事項(xiàng)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)估計(jì)事項(xiàng)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。例如，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。例如，固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提等不是或有事項(xiàng)。等不是或有事項(xiàng)。43第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountin

48、g二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)二、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：1.1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； 2.2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；或有事項(xiàng)結(jié)果的可能性或有事項(xiàng)結(jié)果的可能性結(jié)果對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間結(jié)果對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定基本確定很可能很可能可能可能極小可能極小可能大于大于95但小于但小于100大于大于50但小于或等于但小于或等于95大于大于5但小于或等于但小于或等于50大于大于0但小于或等于但小于或等于53.3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 44第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)

49、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量n主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：n一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；n二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?。二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?1、最佳估計(jì)數(shù)的確定、最佳估計(jì)數(shù)的確定n預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。n最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況來(lái)考慮：最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況來(lái)考慮：n（1 1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生

50、的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。圍內(nèi)的中間值確定。45第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting2002006 6年年9 9月月1010日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專(zhuān)利權(quán)，要日，甲公司起訴乙公司侵犯其軟件專(zhuān)利權(quán)，要求乙公司賠償求乙公司賠償400400萬(wàn)元。至萬(wàn)元。至1212月月3131日，法院尚未判決，乙公日，法院尚未判決，乙公司估計(jì)敗訴的可能性為司估計(jì)敗訴的可能性為60%60%，如敗訴估計(jì)需要賠償，如敗訴估計(jì)需要賠償200200萬(wàn)元萬(wàn)元3

51、00300萬(wàn)元，另外還需支付訴訟費(fèi)萬(wàn)元，另外還需支付訴訟費(fèi)1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 （200200300300）2 21010260260（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 250 250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1010 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟未決訴訟 260260舉例：46第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1、最佳估計(jì)數(shù)的確定、最佳估計(jì)數(shù)的確定（2 2）

52、所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)）所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在上述情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分以下兩種情況確定：在上述情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分以下兩種情況確定：或有或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額最可能發(fā)生金額確定確定。n“涉及單個(gè)項(xiàng)目涉及單個(gè)項(xiàng)目”，是指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，是指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，例如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。例如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?；蛴惺马?xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照或

53、有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。n“涉及多個(gè)項(xiàng)目涉及多個(gè)項(xiàng)目”，是指或有事項(xiàng)所涉及的項(xiàng)目不止一，是指或有事項(xiàng)所涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)個(gè) 。47第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 舉例：48第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountingn例如，某企業(yè)例如，某企業(yè)20062006年銷(xiāo)售產(chǎn)品年銷(xiāo)售產(chǎn)品50 00050 000件，銷(xiāo)售額為件，銷(xiāo)售額為5 5 000 000

54、000 000元。該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中說(shuō)明：產(chǎn)品售出元。該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保中說(shuō)明：產(chǎn)品售出后后1 1年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，本企業(yè)負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根年內(nèi)，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，本企業(yè)負(fù)責(zé)免費(fèi)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較小，則須發(fā)生據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較小，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的1 1；如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較大，；如果出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題較大，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷(xiāo)售額的2 2。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售出的產(chǎn)品中，有售出的產(chǎn)品中，有8080不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有1515將將發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，還有發(fā)生較小的質(zhì)

55、量問(wèn)題，還有5 5的產(chǎn)品將發(fā)生較大的質(zhì)的產(chǎn)品將發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題。量問(wèn)題。則則,2006,2006年年末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）：年年末該公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（最佳估計(jì)數(shù)）：n5 000 0001515 000 0005212 500元元 49第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountingn企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的相關(guān)因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的相關(guān)因素 n (1) 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)和不確定性 n (2) 貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值 n (3) 未來(lái)事項(xiàng)未來(lái)事項(xiàng) n2、預(yù)期可

56、獲得的補(bǔ)償、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償n企業(yè)將或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)將或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利，這時(shí)企業(yè)為有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利，這時(shí)企業(yè)為清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需的支出，有可能全部或部分的預(yù)期清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需的支出，有可能全部或部分的預(yù)期由第三方補(bǔ)償。對(duì)于這些補(bǔ)償金額，只能在由第三方補(bǔ)償。對(duì)于這些補(bǔ)償金額，只能在基本確定基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。50第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)

57、務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?1) (1) 可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：n發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償；理的賠償；n在某些索賠案中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第在某些索賠案中，企業(yè)可通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；三方另行提出賠償要求；n在債務(wù)擔(dān)保中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，可向被擔(dān)在債務(wù)擔(dān)保中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，可向被擔(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。保企業(yè)提出額外

58、追償要求。51第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting2、預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼㈩A(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?2)(2)補(bǔ)償金額的確認(rèn)補(bǔ)償金額的確認(rèn)n確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)時(shí)間: :只有在只有在“基本確定基本確定”能夠收到時(shí)才能予以確認(rèn)能夠收到時(shí)才能予以確認(rèn); ;n基本確定：可能性大于基本確定：可能性大于9595但小于但小于100100的情形。的情形。n確認(rèn)金額：基本確定能收到的金額。確認(rèn)金額：基本確定能收到的金額。（3 3）對(duì)于預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)要注意）對(duì)于預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn)要注意n第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而

59、不能在確認(rèn)與或有第一，補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能在確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為負(fù)債時(shí)，作為扣除項(xiàng)目，減少負(fù)債的確事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)為負(fù)債時(shí)，作為扣除項(xiàng)目，減少負(fù)債的確認(rèn)金額。認(rèn)金額。n第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。第二，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。 52第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目 核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，并根據(jù)各項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。53第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)

60、債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accountingn預(yù)計(jì)負(fù)債的主要賬務(wù)處理：1、企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。2、根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。3.企業(yè)實(shí)際清償或沖減預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“銀行存款”等科目。4.企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”；調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

61、n“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)計(jì)尚未清償?shù)膫鶆?wù)。54第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting 預(yù)計(jì)負(fù)債 實(shí)際支付的負(fù)債 因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額 余：已預(yù)計(jì)尚未支付的債務(wù)設(shè)置明細(xì)帳 預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 未決訴訟 債務(wù)擔(dān)保 確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用n涉及： 訴訟費(fèi) 計(jì)入 管理費(fèi)用 訴訟賠款 營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)擔(dān)保損失 營(yíng)業(yè)外支出 產(chǎn)品質(zhì)量保證 銷(xiāo)售費(fèi)用55第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Acco

62、unting三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算三、預(yù)計(jì)負(fù)債的核算 【例【例10106 6】某公司】某公司20112011年第一季度到第四季度分別銷(xiāo)售產(chǎn)品年第一季度到第四季度分別銷(xiāo)售產(chǎn)品8080件、件、6060件、件、100100件和件和7070件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)2525萬(wàn)元。公司承諾，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的消費(fèi)者，免費(fèi)保修萬(wàn)元。公司承諾，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的消費(fèi)者，免費(fèi)保修3 3年。根年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生保修費(fèi)一般為銷(xiāo)售額的0.5%0.5%至至2%2%之間。假定公司之間。假定公司20022002年度四個(gè)季度年度四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)分別為實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)分別為2020萬(wàn)元、萬(wàn)元、2

63、323萬(wàn)元、萬(wàn)元、2121萬(wàn)元和萬(wàn)元和2727萬(wàn)元；假定萬(wàn)元；假定20102010年末年末“預(yù)計(jì)負(fù)預(yù)計(jì)負(fù)債債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬戶(hù)余額為賬戶(hù)余額為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。該公司會(huì)計(jì)處理如下： 公司按規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 第一季度： 確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額： 80250 000（0.005+0.02）2=250 000（元） 借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000 發(fā)生維修費(fèi)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 200 000 貸：銀行存款或原材料等 200 00056第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediat

64、e Financial Accounting第二季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：60250 000（0.005+0.02）2=187 500（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 230 000 貸：銀行存款或原材料等 230 000第三季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：100250 000（0.005+0.02）2=312 500（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 312 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 312 500發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 210 000 貸：銀行存款或原材料等 210 00057第十章

65、第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第四季度：確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額：70250 000（0.005+0.02）2=218 750（元）借：銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750發(fā)生維修費(fèi)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證 270 000 貸：銀行存款或原材料等 270 000第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證科目余額為158750元。 需要注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的需要注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真賬面價(jià)值進(jìn)

66、行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 58第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting第五節(jié)第五節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用59第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Intermediate Financial Accounting一、借款費(fèi)用的含義一、借款費(fèi)用的含義 1 1因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息 ；2 2因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo) ; ;3. 3. 因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 ; ;4. 4. 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 。 借款費(fèi)用是指企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，即借款費(fèi)用是指企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，即因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 60第十章第十章 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) Inte