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1、翻開新的一頁 豁然開朗 ——注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才培訓(xùn)班第一周課程回顧 《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與審計(jì)師在其中的作用》 （講授人：Efrim Boritz） Efrim Boritz 關(guān)于《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與審計(jì)師在其中的作用》的課程，雖然只是一個(gè)框架，但給我留下了深刻的印象： 第一，Efrim Boritz認(rèn)為，在審計(jì)中，就審計(jì)師關(guān)注事項(xiàng)的重要性順序來說，最重要的是人(people)，其次是流程(process) 、最后是技術(shù)(technology)。從這點(diǎn)看，不能技術(shù)至上，審計(jì)師要學(xué)些行為科學(xué)。 第二，抽樣審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不一樣，抽樣審計(jì)的要點(diǎn)在于通過樣本推斷總體，而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)則著眼

2、于風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于了解風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而重點(diǎn)不在于通過樣本推斷總體。 第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（AR<=IR*CR*DR）只是用于教學(xué)和理解方便，在實(shí)務(wù)中難以量化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要依賴專業(yè)判斷。通過專業(yè)判斷量化風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)值來決定審計(jì)程序，意義不大，這一點(diǎn)消除了多年的誤解。普華的楊豐禹提出的記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)程序的可行方法是采用審計(jì)滿意度匯總表。 第四，美國的內(nèi)部控制報(bào)告，可以針對(duì)時(shí)點(diǎn)發(fā)表執(zhí)行有效的意見，針對(duì)期間的內(nèi)部控制可以是6個(gè)月。這在我國借鑒的意義有多大，值得研究。 ——魏先鋒 《企業(yè)上市的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題》 （講授人：陳小悅） 5月24日，陳小悅教授就中國國企IPO融資和企業(yè)價(jià)

3、值評(píng)估兩個(gè)方面，對(duì)企業(yè)上市過程中的有關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了精彩講解。他的講課深入淺出，引導(dǎo)學(xué)員用最樸實(shí)、最直接的方式去看待財(cái)務(wù)問題。 在簡短介紹理論背景后，陳教授以中國聯(lián)通為例，深入剖析了其如何通過IPO來實(shí)現(xiàn)融資戰(zhàn)略和怎樣分步實(shí)施資本運(yùn)作方案；以中石化為例，對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的三種方法（股權(quán)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法、公司現(xiàn)金流貼現(xiàn)法、EVA法、相對(duì)估價(jià)法）的計(jì)算過程進(jìn)行了詳細(xì)的演示。 我的收獲是：2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地運(yùn)用了“公允價(jià)值”的概念，作為CPA來講，對(duì)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估結(jié)果需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，包括重要的假設(shè)參數(shù)、評(píng)估方法、價(jià)值類型，從而判斷能不能作為審計(jì)的依據(jù)。企業(yè)價(jià)值評(píng)估的理念同樣可以運(yùn)用到

4、資產(chǎn)公允價(jià)值的確定上，亦或是資產(chǎn)證券化上。相信今天的講座對(duì)今后的工作會(huì)有很大的幫助。 ——肖婭筠 《平衡記分卡戰(zhàn)略地圖》 （講授人：劉俊勇） 5月24日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的劉俊勇博士為領(lǐng)軍班的同學(xué)們提綱挈領(lǐng)式地介紹了平衡計(jì)分卡（Balanced Scorecard）戰(zhàn)略地圖（Strategy Maps）理論及其在中國的運(yùn)用實(shí)例。美國羅伯特卡普蘭和戴維諾頓于1992年提出了平衡計(jì)分卡理論，目前平衡計(jì)分卡已成為全世界最具影響力的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具，它也悄然來到中國，漸漸成為企業(yè)管理最時(shí)髦的名詞。然而，對(duì)于我們絕大多數(shù)同學(xué)來說，對(duì)平衡計(jì)分卡理論僅略有耳聞，聆聽講座后，我們對(duì)平衡計(jì)分卡及戰(zhàn)略地

5、圖有了一個(gè)概括的了解，并隨著劉俊勇博士的啟發(fā)，開始思考平衡計(jì)分卡及戰(zhàn)略地圖在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用。 平衡計(jì)分卡突破了企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)圍繞財(cái)務(wù)指標(biāo)的框架，通過戰(zhàn)略地圖的描述，將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)在互為因果的財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部流程層面及學(xué)習(xí)與成長層面，細(xì)分成各個(gè)目標(biāo)、指標(biāo)、目標(biāo)值及行動(dòng)方案，使得宏戰(zhàn)略微觀化。有的放矢，戰(zhàn)略才能得到有效的執(zhí)行。通過劉俊勇博士做的平衡計(jì)分卡需求問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所在戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略執(zhí)行上普遍存在的問題，包括以緊急性決定優(yōu)先權(quán)、許多行動(dòng)方案不具戰(zhàn)略性、組織內(nèi)部缺乏部門間的合作等。這些暴露的問題引發(fā)了我們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的思考，如何運(yùn)用平衡計(jì)分卡在每個(gè)層面戰(zhàn)略化為行動(dòng)

6、，找到一系列基于價(jià)值創(chuàng)造流程的主題。同學(xué)們?cè)谡n堂上就會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營管理流程、客戶管理流程、創(chuàng)新流程及法規(guī)與社會(huì)流程中各種可執(zhí)行的戰(zhàn)略行動(dòng)方案展開了交流。 培訓(xùn)班的課程排得十分緊湊，一天的課程下來同學(xué)們往往覺得意猶未盡。我們?cè)谝粋€(gè)月的學(xué)習(xí)中掌握的知識(shí)肯定是有限的，而在課堂上所獲得的啟發(fā)將激勵(lì)我們不斷地自我思考、自我學(xué)習(xí)，并在實(shí)踐中不斷地自我完善、自我創(chuàng)新。培訓(xùn)班使我們開闊了眼界，讓我們?cè)谝粋€(gè)更高的起點(diǎn)上展望未來，唯有“勤學(xué)善悟”，才能走得更高、更遠(yuǎn)！ ——周琳 今天是劉俊勇博士講的《平衡記分卡及戰(zhàn)略地圖》講座，是我第一次聽到將這個(gè)概念引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。以前對(duì)平衡記分卡并不陌生，只

7、是覺得事務(wù)所相比企業(yè)來說規(guī)模較小，用平衡積分卡的方法來進(jìn)行績效考核似乎成本過大，而且很多考核指標(biāo)很難量化。今天的講座給我?guī)砹艘粋€(gè)新的思路：想起5月29日將要在北京舉辦的第三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇的主題“會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理與做大做強(qiáng)”，做大做強(qiáng)是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)，而目前外界（包括業(yè)界）用于衡量一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否大和強(qiáng)的可靠指標(biāo)是“中國大陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排行榜TOP100”里的排行。雖然公布了諸如CPA人數(shù)、CPA人均創(chuàng)收、業(yè)務(wù)收入增長率，但這些指標(biāo)并不能決定一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的排名，起決定作用的是業(yè)務(wù)總收入。這樣的評(píng)價(jià)指標(biāo)在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面求大的心理。從近幾年我國會(huì)

8、計(jì)師事務(wù)所的合并熱就可窺見一斑：大倒是大了，可是并不強(qiáng)。如果行業(yè)內(nèi)能夠有象ISO那樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，來衡量一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方面的好壞，并且將其和上述其他指標(biāo)結(jié)合在一起，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行綜合排名，從制定規(guī)則的角度來促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，是否可以比單純的監(jiān)管更有效呢？ ——肖婭筠 作為一種戰(zhàn)略管理和業(yè)績?cè)u(píng)估工具，平衡計(jì)分卡提供了一種全面評(píng)價(jià)系統(tǒng)。它主要通過測量企業(yè)的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)基本層面，向企業(yè)各層次的人員傳達(dá)公司的戰(zhàn)略以及每一步驟中各自的使命。 平衡積分卡被《哈佛商業(yè)評(píng)論》評(píng)為“過去80年來最具影響力的十大管理理念”中的第二位。繼ERP、CRM之后，平衡積分

9、卡在中國掀起了新一輪管理工具的熱潮。有數(shù)據(jù)表明，500強(qiáng)企業(yè)中有80%以上都在使用BSC，在中國也有越來越多的企業(yè)開始使用。但是作為平衡積分卡發(fā)明人之一的卡普蘭教授卻說，其中一半以上都用錯(cuò)了。 在中國，有平衡計(jì)分卡應(yīng)用成功的案例如華潤，但也會(huì)有一些失敗的案例。那么，這些失敗緣于何因？它在使用過程中出現(xiàn)了哪些問題？在華潤集團(tuán)的6S體系，各指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值如何確定？如何減少人為因素的影響？還有待進(jìn)一步學(xué)習(xí)、了解。 ——陳晶 《財(cái)會(huì)月刊》2006年第2期發(fā)表了葛文雷老師的《平衡計(jì)分卡與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值管理》一文（以下稱“該文”），本人對(duì)其中的多個(gè)觀點(diǎn)存有異議。現(xiàn)結(jié)合今日所學(xué)，闡述其中之一。

10、 該文試圖構(gòu)建適合我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平衡計(jì)分卡BSC，并闡述了平衡計(jì)分卡的設(shè)計(jì)過程和具體實(shí)施步驟。其中，關(guān)于客戶層面的目標(biāo)與衡量指標(biāo)，該文認(rèn)為“獲得新客戶，增加市場占有率成為客戶層面最重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。”并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶層面的平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)如表2： 本人認(rèn)為：這個(gè)設(shè)計(jì)代表了我國絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶開發(fā)層面的理念和行為，即客戶開發(fā)簡單停留于對(duì)客戶數(shù)量和客戶新增收入的追求上，而忽略了對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的考察和客戶貢獻(xiàn)度（收益）的考察。事實(shí)上，并不是所有的客戶都應(yīng)成為事務(wù)所開發(fā)和爭取的對(duì)象，就像安然與安達(dá)信、銀廣夏與中天勤，那些客戶不是上帝，而是一場事務(wù)所全體員工的噩夢(mèng)。因此，在以平衡記分卡思想

11、考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶層面時(shí)，值得獎(jiǎng)勵(lì)的是“優(yōu)質(zhì)客戶”的開發(fā)，而不是來者不拒。理想的控制措施是通過客戶細(xì)分、確定目標(biāo)市場，并規(guī)定哪些級(jí)別的人員才可以從事客戶開發(fā)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制、客戶貢獻(xiàn)度評(píng)價(jià)機(jī)制。因此，在嘗試以平衡記分卡理念構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的價(jià)值管理時(shí)，應(yīng)將“客戶風(fēng)險(xiǎn)”和“客戶收益”的理念貫徹到客戶層面中，將客戶開發(fā)從原始粗放型轉(zhuǎn)向精細(xì)管理型，在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高效益。 ——李杰 《宏觀經(jīng)濟(jì)形勢分析》 （講授人：張鴻翔） 張鴻翔教授講授的《解讀宏觀調(diào)控、關(guān)注經(jīng)濟(jì)走勢》非常大氣。學(xué)員們?cè)a(chǎn)生了一些疑問，那么寬泛的一個(gè)題目，是否會(huì)太深?yuàn)W、太理論？是否會(huì)離我們很遙遠(yuǎn)？在聽完張教

12、授的講課后，學(xué)員們豁然開朗，原來“宏觀”也可以那么深入淺出、那么貼近實(shí)際。 從駕駛汽車開始，張教授以通俗易懂的概念和形象生動(dòng)的比喻，非常清晰地闡述了宏觀調(diào)控的基本概念。宏觀調(diào)控本是政府行為，大家不會(huì)涉足，因此難以理解，但當(dāng)宏觀調(diào)控被比喻成“駕駛汽車”時(shí)，簡單的幾句話就讓學(xué)員們明白了其中的道理。一個(gè)良好的開端預(yù)示著良好的發(fā)展，理解其概念后，張教授講的關(guān)于宏觀調(diào)控的特點(diǎn)、目標(biāo)等就容易接受和理解了。 張教授聯(lián)系經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)際情況，以中國的發(fā)展為例，進(jìn)一步闡述了宏觀調(diào)控。大家對(duì)于GDP和CPI并不是很陌生，經(jīng)?？吹胶吐牭疥P(guān)于中國的GDP報(bào)道，為中國近年來GDP的排名感到自豪。張教授還詳細(xì)分析了一個(gè)

13、國家的GDP和CPI的實(shí)際意義，讓學(xué)員們深刻認(rèn)識(shí)到，不能因?yàn)橹袊F(xiàn)在的GDP數(shù)值而沾沾自喜，中國還需要繼續(xù)發(fā)展和壯大。 同時(shí)，張教授詳細(xì)分析了如何從GDP的構(gòu)成來看待宏觀調(diào)控。把消費(fèi)、投資和進(jìn)出口三個(gè)環(huán)節(jié)作了詳細(xì)透徹的分析，并結(jié)合目前中國的實(shí)際情況，通過詳解“上學(xué)收費(fèi)”、“看病”等通俗易懂、貼近生活的實(shí)例，使學(xué)員們真正理解了宏觀調(diào)控。此外，張教授還與學(xué)員們分享了他的部分研究成果，使學(xué)員們開拓了思路，為理解宏觀調(diào)控提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。 ——賈川 清華大學(xué)特聘教授、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)張鴻翔先生給我們講授了《解讀宏觀調(diào)控、關(guān)注經(jīng)濟(jì)走勢》。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)我已經(jīng)學(xué)過兩遍，但沒想到張教授的講座仍然

14、給了我很多新的啟發(fā)。張教授講課的方式別具一格。他將1992年以來中國所經(jīng)歷的重大經(jīng)濟(jì)事件，從理論界的經(jīng)濟(jì)學(xué)家到實(shí)務(wù)界的政府官員分別以不同視角展示出來，同時(shí)用不同的語言方式進(jìn)行表達(dá)，用搓背的姿勢形容GDP與失業(yè)率的關(guān)系時(shí)，既深刻又形象。講到國際收支平衡中的資本項(xiàng)目下的平衡時(shí)，提到了“經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目雙順差”下的中國必須要讓企業(yè)走出國門，不禁讓我想到了開學(xué)第一天王軍副部長的講話，也是要我們本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所走出去。 ——肖婭筠 《創(chuàng)新管理與領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)》 （講授人：李拓） 李博士首先以“一條大海擋住淘金道路”的問題引入創(chuàng)新思路及可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)效益為切入點(diǎn)，使我們開拓了思路。聯(lián)想到張

15、鴻翔教授提到的羅斯福新政及中國新農(nóng)村政策，不禁感嘆，盡管宏觀經(jīng)濟(jì)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)理論及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的準(zhǔn)確判斷，但在遇到復(fù)雜棘手的具體問題時(shí)，一種創(chuàng)新思路可能起到事半功倍、扭轉(zhuǎn)社會(huì)發(fā)展方向的重要作用。 李博士以生動(dòng)的案例及故事為佐證，講解了什么是領(lǐng)導(dǎo)力，領(lǐng)導(dǎo)力如何培養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)修煉等幾個(gè)問題，使得看似很乏味的內(nèi)容變得有趣味、發(fā)人深省，使得在理論探討和實(shí)踐精煉的基礎(chǔ)上得出的結(jié)論更顯得有條理性。在李博士富有激情的講課過程中，師生互動(dòng)的情景時(shí)有發(fā)生，一些同學(xué)也提出了自己的觀點(diǎn)，與李博士進(jìn)行了有益的探討。 對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)力的判斷，仁者見仁，智者見智，而將其上升為藝術(shù)的層次更是需要潛心修煉。所謂師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行在個(gè)人

16、。通過這次學(xué)習(xí)，使我們認(rèn)識(shí)到要將領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)變成人格魅力的一部分亦是其至高的境界。 ——?jiǎng)?、陳? 《國際資本市場與企業(yè)海外融資》 （講授人：金巖石） 5月27日，聆聽了湘財(cái)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家金巖石博士關(guān)于“現(xiàn)代企業(yè)制度及其投融資決策”的精彩講座。金博士的講座使學(xué)員們對(duì)華爾街目前流行的金融理論和分析工具有了初步的總體的認(rèn)識(shí)，理解了金博士提出的作為商品化的企業(yè)是一種會(huì)說話的商品這一概念，討論了如何在行為金融學(xué)理論的指導(dǎo)下進(jìn)行金融投資決策：對(duì)外經(jīng)營預(yù)期，對(duì)內(nèi)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要有寬廣的知識(shí)背景、流暢的表達(dá)能力和嚴(yán)密的邏輯思維能力。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有密切聯(lián)系的金融投資學(xué)，是證券業(yè)界的主要理論基礎(chǔ)，我們應(yīng)當(dāng)明白我們的投行是如何工作的，是如何思考的，這對(duì)我們自身工作的加強(qiáng)有極大好處。我認(rèn)為大家可以加強(qiáng)這方面的知識(shí)儲(chǔ)備，換一種角度來觀察經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，以迎接未來所面臨的國際化挑戰(zhàn)。 ——文峰 8