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1、13:07李保興113:07李保興2 一、收入的概念和特征一、收入的概念和特征（一）概念：（一）概念：指企業(yè)在日?；顒又行纬芍钙髽I(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 銷售商品銷售商品 提供勞務(wù)提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)日?；顒咏?jīng)濟(jì)中日?；顒咏?jīng)濟(jì)中所形成的經(jīng)濟(jì)利所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入益總流入第一節(jié)第一節(jié) 收入收入13:07李保興3（二）收入的基本特征（二）收入的基本特征1 1收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日常活動，而不是偶發(fā)的交易或事項；發(fā)的交

2、易或事項；2 2收入總是從對外交易中產(chǎn)生；收入總是從對外交易中產(chǎn)生；3 3收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；括為第三方或客戶代收的款項；4 4收入是一個流量概念，對應(yīng)的是一段時期。收入是一個流量概念，對應(yīng)的是一段時期。準(zhǔn)則中收入概念是狹義的，指營業(yè)收入。廣準(zhǔn)則中收入概念是狹義的，指營業(yè)收入。廣義的收入包括利得。利得指企業(yè)在非日?；盍x的收入包括利得。利得指企業(yè)在非日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入13:07李保興

3、4（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時具備以下五個條件同時具備以下五個條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報 酬轉(zhuǎn)移給買方。酬轉(zhuǎn)移給買方。二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量二、銷售商品收入的確認(rèn)與計量多數(shù)情況多數(shù)情況商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。有些特殊情況這時有些特殊情況這時商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移報酬并未隨之轉(zhuǎn)移13:07李保興5安裝或檢驗：安裝或檢驗：企業(yè)尚未完成售出商品的企業(yè)尚未

4、完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分務(wù)又是銷售合同的重要組成部分 附有退貨條款：附有退貨條款：銷售合同中規(guī)定了購貨銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。業(yè)又不能確定退貨的可能性。 代銷：代銷：銷售商品的收入是否能夠取得，銷售商品的收入是否能夠取得，取決于受托方銷售該商品的收入是否能取決于受托方銷售該商品的收入是否能夠取得夠取得 13:07李保興6企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品的繼

5、續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。實施控制。收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?？康赜嬃?。13:07李保興7賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)出商品發(fā)出商品 （二）一般銷售商品收入的核算（二）一般銷售商品收入的核算13:07李保興81 1、交款提貨、委托收款、預(yù)收賬款、交款提貨、委托收款、預(yù)收賬款等銷售方式，按收入確認(rèn)時間：等銷售方式，按收入確認(rèn)時間：

6、借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅）13:07李保興9例例1 1：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元元 ，發(fā)出產(chǎn)品時墊付，發(fā)出產(chǎn)品時墊付運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)300300元，已辦妥托收手續(xù)。該批元，已辦妥托收手續(xù)。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本1200012000元元13:07李保興10借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2370023700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000020000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

7、貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（銷項）增值稅（銷項） 34003400 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1200012000 貸：庫存商品貸：庫存商品 120001200013:07李保興11 例例2220082008年年3 3月月1010日，華聯(lián)實業(yè)股份有日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批限公司向乙公司銷售一批A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。A A產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本120000120000元，合同約定的銷售價元，合同約定的銷售價格格150000150000元，增值稅額元，增值稅額2550025500元。華聯(lián)元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并按照合同約定的品公司開出發(fā)票

8、賬單并按照合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出種和質(zhì)量發(fā)出A A產(chǎn)品，乙公司收到產(chǎn)品，乙公司收到A A產(chǎn)品產(chǎn)品并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須并驗收入庫。根據(jù)合同約定，乙公司須于于3030日內(nèi)付款。日內(nèi)付款。13:07李保興12借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 175500175500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2550025500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120000120000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12000012000013:07李保興132 2、產(chǎn)品發(fā)出后如暫時不能確認(rèn)收入，、產(chǎn)品發(fā)

9、出后如暫時不能確認(rèn)收入，可通過可通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶核算。賬戶核算。借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品以后確認(rèn)銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：以后確認(rèn)銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品13:07李保興14 例例33 2008 2008年年1 1月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批限公司向丁公司銷售一批B B產(chǎn)品。產(chǎn)品。B B產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本6000060000元，銷售價格元，銷售價格8000080000元，增值元，增值稅額稅額1360013600元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并元。華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出

10、發(fā)出B B產(chǎn)品。華聯(lián)公司在銷售時已知悉丁產(chǎn)品。華聯(lián)公司在銷售時已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，近期內(nèi)難以公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來收回貨款，但考慮到與丁公司長期的往來關(guān)系以及丁公司以往的信用狀況，華聯(lián)公關(guān)系以及丁公司以往的信用狀況，華聯(lián)公司認(rèn)為待將來丁公司資金周轉(zhuǎn)困難緩解，司認(rèn)為待將來丁公司資金周轉(zhuǎn)困難緩解，仍有可能收回貨款，因此，仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)仍有可能收回貨款，因此，仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給丁公司。給丁公司。13:07李保興151 1、20082008年年1 1月月2020日，發(fā)出產(chǎn)品日，發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 6000060000 貸：庫存商品

11、貸：庫存商品 6000060000同時：同時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 1360013600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 136001360013:07李保興162 2、20082008年年1111月月1 1日，日，丁公司給華聯(lián)公司開出丁公司給華聯(lián)公司開出承兌一張面值承兌一張面值9360093600元、為期元、為期3 3個月的不帶息個月的不帶息商業(yè)匯票，據(jù)此確認(rèn)銷售收入商業(yè)匯票，據(jù)此確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丁公司丁公司 1360013600同

12、時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000060000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60000600003 3、20092009年年2 2月月1 1日，收到貨款日，收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 9360093600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 936009360013:07李保興171 1分期收款銷售分期收款銷售（1 1）合同價格公允，不具有融資性質(zhì)）合同價格公允，不具有融資性質(zhì)(三三)特殊銷售方式的收入確認(rèn)特殊銷售方式的收入確認(rèn)例：例：20082008年年4 4月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向向H H公司銷售一套設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本公司銷售

13、一套設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本650000650000元，銷售價格元，銷售價格800000800000元，增值稅額元，增值稅額136000136000元。根據(jù)合同約定，元。根據(jù)合同約定，H H公司在取得設(shè)公司在取得設(shè)備時首次支付備時首次支付20%20%的貨款，其余貨款每季季的貨款，其余貨款每季季末等額支付一次，分末等額支付一次，分3 3次付清。次付清。13:07李保興181 1、4 4月月1 1日，收到日，收到H H公司首次支付貨款公司首次支付貨款借：銀行存款借：銀行存款 187200187200 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 748800748800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項） 1360013600借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 650000650000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6500006500002 2、6 6月月3030日，收到分期支付貨款日，收到分期支付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 249600249600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 24960024960013:07李保興19（2 2）合同價格不公允，具有融資性質(zhì)）合同價格不公允，具有融資性質(zhì) 按公允價值確認(rèn)收入，按合同價款確認(rèn)按公允價值確認(rèn)收入，按合同價款確認(rèn)應(yīng)收賬款，差額為未實現(xiàn)融資收益，在合應(yīng)收賬款，差額為未實現(xiàn)融資收益，在合同期內(nèi)分期按實際利息法攤

15、銷，沖減財務(wù)同期內(nèi)分期按實際利息法攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用13:07李保興20例：例：20082008年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司向日，華聯(lián)公司向H H公司銷售一公司銷售一套設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本套設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本780000780000元，銷售價格元，銷售價格10000001000000元，根據(jù)合同約定，元，根據(jù)合同約定，H H公司每年末等公司每年末等額分額分5 5年支付，另以現(xiàn)金支付增值稅額年支付，另以現(xiàn)金支付增值稅額170000170000元。該設(shè)備如現(xiàn)款支付為元。該設(shè)備如現(xiàn)款支付為800000800000元。實際利元。實際利息為息為7.93%7.93%13:07李保興21未實現(xiàn)融資收益

16、攤銷表（未實現(xiàn)融資收益攤銷表（實際利率法）實際利率法）o計息期計息期 分期應(yīng)收款分期應(yīng)收款 融資收益融資收益 應(yīng)收款減少應(yīng)收款減少 應(yīng)收款余額應(yīng)收款余額o 08.1.1 800000o 08.12.31 200000 63440 136560 663440o 09.12.31 200000 52611 147389 516051o 10.12.31 200000 40923 159077 356974o 11.12.31 200000 28308 171692 185282o 12.12.31 200000 14718 185282 063440=800000 63440=800000 7.9

17、3% 7.93% 200000-63440=136560200000-63440=136560800000-136560=663440 663440800000-136560=663440 663440 7.93% =52611 7.93% =5261113:07李保興221 1、0808年年1 1月月1 1日日借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10000001000000 銀行存款銀行存款 170000170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 170000

18、170000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 780000780000 貸：庫存商品貸：庫存商品 78000078000013:07李保興232 2、0808年年1212月月3131日，收到分期支付貨款日，收到分期支付貨款 借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200000200000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 6344063440 貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 6344063440 以后各期同上以后各期同上13:07李保興242 2商品需要安裝和檢驗的銷售商品需要安裝和檢驗的銷售購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢購買方接受交貨以及安裝和檢驗

19、完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入前一般不應(yīng)確認(rèn)收入 已發(fā)出商品通過已發(fā)出商品通過“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目核科目核算算 13:07李保興253 3附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售能能按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，按估計不會發(fā)生退貨的部分確理估計，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入；認(rèn)收入；不能不能合理地確定退貨的可能性，在售出合理地確定退貨的可能性，在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。 13:07李保興26例：例：20082008年年1 1月月1 1日甲公司向

20、乙公司銷售日甲公司向乙公司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品25002500件，甲公司賬面單位成本件，甲公司賬面單位成本400400元，單位售價元，單位售價500500元（不含增值稅，增元（不含增值稅，增值稅率值稅率17%17%），雙方約定乙公司），雙方約定乙公司2 2月月1 1日日付款，付款，6 6月月3030日之前有權(quán)退貨。根據(jù)以日之前有權(quán)退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗退貨率為往的經(jīng)驗退貨率為20%20%。13:07李保興27甲公司甲公司1 1月月1 1日開出發(fā)票發(fā)出商品時日開出發(fā)票發(fā)出商品時借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 14625001462500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12500001250000 貸：

21、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項）212500212500同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10000001000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000000100000013:07李保興281 1月月3131日確認(rèn)預(yù)計退貨日確認(rèn)預(yù)計退貨借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 250000250000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000200000 貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 50000500002 2月月1 1日收到款項日收到款項借：銀行存款借：銀行存款 14625001462500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1462500146250013:0

22、7李保興296 6月月3030日實際退貨日實際退貨300300件件借：庫存商品借：庫存商品 120000120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項） 2550025500 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8000080000 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 5000050000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000100000 銀行存款銀行存款 17550017550013:07李保興306 6月月3030日實際退貨日實際退貨700700件件借：庫存商品借：庫存商品 280000280000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項） 5950059500 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100

23、000100000 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 5000050000貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000080000 銀行存款銀行存款 40950040950013:07李保興31例：例：上例無法確定退貨率上例無法確定退貨率20082008年年1 1月月1 1日發(fā)出產(chǎn)品日發(fā)出產(chǎn)品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 10000001000000 貸：庫存商品貸：庫存商品 10000001000000同時：同時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 212500212500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額） 21250021250013:07李保興322 2月月1 1日收到款項日收到款項借：銀行

24、存款借：銀行存款 14625001462500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 212500212500 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 125000012500006 6月月3030日確認(rèn)沒有退貨日確認(rèn)沒有退貨借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 12500001250000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12500001250000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10000001000000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 1000000100000013:07李保興336 6月月3030日確認(rèn)退貨日確認(rèn)退貨10001000件件借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 12500001250000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（

25、銷項）8500085000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 750000750000 銀行存款銀行存款 585000585000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 600000600000 庫存商品庫存商品 400000400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 1000000100000013:07李保興34 4. 4.委托代銷委托代銷 (1)(1)視同買斷方式視同買斷方式一般雙方可約定結(jié)算價格，實際售價由受一般雙方可約定結(jié)算價格，實際售價由受托方自行確定，結(jié)算價格和實際售價為受托方自行確定，結(jié)算價格和實際售價為受托方手續(xù)費(fèi)收入（毛利），委托方在收到托方手續(xù)費(fèi)收入（毛利），委托方在收到受托方代銷

26、結(jié)算清單時確認(rèn)銷售收入。受托方代銷結(jié)算清單時確認(rèn)銷售收入。13:07李保興35例：例：甲公司委托乙公司銷售產(chǎn)品一批，甲公司帳面生甲公司委托乙公司銷售產(chǎn)品一批，甲公司帳面生產(chǎn)成本產(chǎn)成本5 5萬元，雙方結(jié)算價萬元，雙方結(jié)算價6 6萬元，乙公司實際按萬元，乙公司實際按7 7萬萬元銷售（均不含增值稅），增值稅率元銷售（均不含增值稅），增值稅率17%17%。 甲公司發(fā)出商品時甲公司發(fā)出商品時借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）借：發(fā)出商品（或委托代銷商品） 5 5萬元萬元 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5萬元萬元收到代銷清單時：收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 7.027.02萬元萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收

27、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 6萬元萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項）1.021.02同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 5萬元萬元 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 5 5萬元萬元13:07李保興36乙公司收到商品時：乙公司收到商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品 6 6萬元萬元 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 6 6萬元萬元銷售以后：銷售以后：借：銀行存款借：銀行存款 8.198.19萬元萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 7萬元萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅增值稅（銷項稅) 1.19) 1.19萬元萬元同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)

28、轉(zhuǎn)成本: :借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 6 6萬萬 貸貸: :受托代銷商品受托代銷商品 6 6萬萬開出結(jié)算清單開出結(jié)算清單: : 借借: :受托代銷商品款受托代銷商品款 6 6萬元萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項）增值稅（進(jìn)項）1.021.02萬元萬元 貸貸: :應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 7.027.02萬元萬元13:07李保興37（2 2）收取手續(xù)費(fèi)方式）收取手續(xù)費(fèi)方式 l售價一般由委托方確定，手續(xù)費(fèi)單獨(dú)結(jié)算售價一般由委托方確定，手續(xù)費(fèi)單獨(dú)結(jié)算l委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時確認(rèn)收入；方開具代銷清單時確認(rèn)收入；l受托方在商

29、品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。13:07李保興38例例: :同上，要求乙公司按同上，要求乙公司按7 7萬銷售，手續(xù)費(fèi)萬銷售，手續(xù)費(fèi)1 1萬元。萬元。甲公司發(fā)出商品時：甲公司發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 5 5萬元萬元 貸：庫存商品貸：庫存商品 5 5萬元萬元收到對方的代銷清單時收到對方的代銷清單時: :借借: :應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款( (銀行存款銀行存款) 8.19) 8.19萬萬 貸貸: :主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 7 7萬萬 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅( (銷項銷項) 1.19) 1.19同時結(jié)轉(zhuǎn)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

30、 :借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 5 5萬萬 貸貸: :發(fā)出商品發(fā)出商品 5 5萬萬支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi): : 借借: :銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 1萬萬 貸貸: :銀行存款（應(yīng)收帳款）銀行存款（應(yīng)收帳款）1 1萬萬13:07李保興39乙公司收到商品時：乙公司收到商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 7 7萬元萬元 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 7 7萬元萬元銷售以后：銷售以后：借：銀行存款借：銀行存款 8.198.19萬元萬元 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 7萬元萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項稅增值稅（銷項稅) 1.19) 1.19萬元萬元同時注銷代銷商品同時注銷

31、代銷商品: : 借借: :受托代銷商品款受托代銷商品款 7 7萬元萬元 貸貸: :受托代銷商品受托代銷商品 7 7萬元萬元開出代銷清單支付對方貨款時：開出代銷清單支付對方貨款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 7萬元萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅（進(jìn)項）增值稅（進(jìn)項）1.191.19萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 7.197.19萬元萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 1萬元萬元13:07李保興405 5以舊換新銷售以舊換新銷售銷售銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入回收回收的商品作為購進(jìn)商品處理的商品作為購進(jìn)商品處理。 6 6售后回購售后回購所

32、售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而通常沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。 13:07李保興41 例例 20082008年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司與日，華聯(lián)公司與B B公司公司簽訂協(xié)議，向簽訂協(xié)議，向B B公司銷售一批商品，商公司銷售一批商品，商品實際成本品實際成本400000400000元，增值稅專用發(fā)票元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為上注明的銷售價格為500000500000元，增值稅元，增值稅額額8500085000元。協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。協(xié)議規(guī)定，華聯(lián)公司應(yīng)于20082008年在

33、年在1212月月3131日將所售商品購回，回日將所售商品購回，回購價格為購價格為530000530000元（不含增值稅額）元（不含增值稅額）13:07李保興42（1 1）1 1月月1 1日發(fā)出商品并收到貨款。日發(fā)出商品并收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 500000500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅( (銷項銷項 ) 85000) 85000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 400000400000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400000400000 （2 2）1 1月月3131日每月計提利息日每月計提利息 30000/12=250

34、030000/12=2500借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 25002500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2500250013:07李保興43（3 3）1212月月3131日購回該批商品日購回該批商品借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 530000530000 應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅（進(jìn)項） 9010090100 貸：銀行存款貸：銀行存款 620100620100借：庫存商品借：庫存商品 400000400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 40000040000013:07李保興447 7售后租回售后租回承租人應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的承租人應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延：

35、差額予以遞延：（1 1）如售后租回）如售后租回形成融資租賃形成融資租賃，遞延收，遞延收益按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅姘丛擁椬赓U資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為作為折舊費(fèi)用的調(diào)整折舊費(fèi)用的調(diào)整（2 2）如售后租回）如售后租回形成經(jīng)營租賃形成經(jīng)營租賃，遞延收，遞延收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進(jìn)行益應(yīng)在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整租金費(fèi)用的調(diào)整 13:07李保興45 例教材例教材 20082008年年1 1月月1 1日，華聯(lián)將一套賬面日，華聯(lián)將一套賬面原價為原價為459200459200元的全新生產(chǎn)設(shè)備以元的全新生產(chǎn)設(shè)備以500000500000元的價格出售

36、給甲公司，同時，又將該設(shè)元的價格出售給甲公司，同時，又將該設(shè)備租回。設(shè)備租期備租回。設(shè)備租期4 4年年( (租賃開始日為租賃開始日為20082008年年1 1月月1 1日日) )，租金總額，租金總額600000600000元，每年年元，每年年末等額支付，租賃期屆滿時，華聯(lián)公司按末等額支付，租賃期屆滿時，華聯(lián)公司按3000030000元的價格留購該設(shè)備。該項售后租元的價格留購該設(shè)備。該項售后租回滿足融資租賃的條件，因而形成一項融回滿足融資租賃的條件，因而形成一項融資租賃，租回的設(shè)備采用直線法計提折舊。資租賃，租回的設(shè)備采用直線法計提折舊。13:07李保興46(1)2008(1)2008年年1 1

37、月月1 1日，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備賬面價值。日，結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備賬面價值。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 459200459200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 459200459200(2)2008(2)2008年年1 1月月1 1日，出售設(shè)備日，出售設(shè)備 借：銀行存款借：銀行存款 500000500000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 459200459200 貸：遞延收益貸：遞延收益 40800 40800 13:07李保興47（3 3）1 1月月1 1日租入設(shè)備日租入設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500000500000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 130000130000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期

38、應(yīng)付款 630000630000(4)(4)某月確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回收益某月確認(rèn)未實現(xiàn)售后租回收益 每月分?jǐn)傤~每月分?jǐn)傤~=40800/48 =850(=40800/48 =850(元元) ) 借：遞延收益借：遞延收益 850850 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 85085013:07李保興48（四）銷售折扣、折讓與退回（四）銷售折扣、折讓與退回1 1、銷售折扣：、銷售折扣：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除 處理處理；應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的；應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷

39、售商品收入金額確定銷售商品收入13:07李保興49 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除債務(wù)扣除處理處理：總價法：總價法總價法總價法: :應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入?，F(xiàn)金折扣在實際額確定銷售商品收入。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，作財務(wù)費(fèi)用核算。發(fā)生時計入當(dāng)期損益，作財務(wù)費(fèi)用核算。現(xiàn)金折扣表示方式：現(xiàn)金折扣表示方式： 2/102/10；1/201/20；n/30n/30 13:07李保興50例：例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價

40、款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元，現(xiàn)金折扣條件：元，現(xiàn)金折扣條件：2/102/10；1/201/20；n/30n/30。 總價法：總價法：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅（銷項稅增值稅（銷項稅) 1700) 170013:07李保興51對方對方3030日內(nèi)付款日內(nèi)付款借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170011700對方對方1010日內(nèi)付款日內(nèi)付款（現(xiàn)金折扣未考慮增值（現(xiàn)金折扣未考慮增值稅）：稅）：借：銀行存款借：銀行存款 11

41、50011500 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117001170013:07李保興522 2、銷售折讓、銷售折讓 指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓而在售價上給予的減讓 (1)(1)在確認(rèn)收入之前發(fā)生，直接從原銷售在確認(rèn)收入之前發(fā)生，直接從原銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓后確認(rèn)價格中扣除給予購貨方的銷售折讓后確認(rèn)收入收入 13:07李保興53例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，委托銀行收款。元，委托銀行收款。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收

42、賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅增值稅 17001700(2)(2)在確認(rèn)收入之后發(fā)生在確認(rèn)收入之后發(fā)生: :銷售折讓沖減當(dāng)銷售折讓沖減當(dāng)期銷售收入期銷售收入13:07李保興54 因質(zhì)量原因?qū)Ψ骄芨叮蠼?jīng)協(xié)商給因質(zhì)量原因?qū)Ψ骄芨?，后?jīng)協(xié)商給予折讓予折讓2%2%借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項） 3434 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234234對方匯來貨款對方匯來貨款借：銀行存款借：銀行存款 1146611466 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 114661146613

43、:07李保興553 3、銷售退回、銷售退回(1)(1)尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回轉(zhuǎn)尚未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回轉(zhuǎn)回庫存商品回庫存商品借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品(2)(2)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回，已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。運(yùn)雜費(fèi)可應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。運(yùn)雜費(fèi)可作銷售費(fèi)用核算作銷售費(fèi)用核算13:07李保興56 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項） 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款( (銀行存款銀行存款) )如該銷售已結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)沖回成本如該銷售已結(jié)轉(zhuǎn)成本，還應(yīng)沖回成本

44、。 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本13:07李保興57(3)(3)銷售退回形成資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整銷售退回形成資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項事項: :報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報出，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回為資產(chǎn)負(fù)債告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項表日后調(diào)整事項. .13:07李保興58 例例 20072007年年1212月月2525日，華聯(lián)公司向乙公司日，華聯(lián)公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本4000040000元，元，銷售價格銷售價格5

45、000050000元，增值稅額元，增值稅額85008500元，華元，華聯(lián)公司辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產(chǎn)品聯(lián)公司辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于20082008年年1 1月月2020日辦理退貨。華日辦理退貨。華聯(lián)公司按應(yīng)收賬款年末余額的聯(lián)公司按應(yīng)收賬款年末余額的1%1%計提壞賬計提壞賬準(zhǔn)備，分別按凈利潤的準(zhǔn)備，分別按凈利潤的10%10%計提法定盈余計提法定盈余公積，所得稅率公積，所得稅率25%25%。 13:07李保興59調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 500005000

46、0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項）增值稅（銷項）85008500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5850058500調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 585585 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 58558513:07李保興60調(diào)整銷售成本調(diào)整銷售成本借：庫存商品借：庫存商品 4000040000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 4000040000調(diào)整所得稅費(fèi)用調(diào)整所得稅費(fèi)用（50000-40000-58550000-40000-585）25%=2353.7525%=2353.75借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 2353.752353

47、.75 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2353.752353.7513:07李保興61將將“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)科目余額轉(zhuǎn)入入“利潤分配利潤分配”科目科目借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 7061.257061.25 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 7061.257061.25調(diào)整利潤分配調(diào)整利潤分配調(diào)整金額調(diào)整金額=7061.25=7061.2510%=706.1310%=706.13（元）（元）借：盈余公積借：盈余公積 706.13706.13 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 706.13706.13調(diào)整調(diào)整20072

48、007年度會計報表相關(guān)項目（略）年度會計報表相關(guān)項目（略）13:07李保興62勞務(wù)收入確認(rèn)的一般原則勞務(wù)收入確認(rèn)的一般原則1 1、同一會計年度、同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量13:07李保興63例：例：某企業(yè)接受一項安裝工程，當(dāng)月即完成，某企業(yè)接受一項安裝工程，當(dāng)月即完成，對方支付安裝費(fèi)對方支付安裝費(fèi)50005000元，企業(yè)應(yīng)支付安裝人元，企業(yè)應(yīng)支付安裝人員員18001800元，另開支其他費(fèi)用元，另開支其他費(fèi)用14001400元。元。確認(rèn)收入確認(rèn)收入借：銀行存款借：銀行

49、存款 50005000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50005000確認(rèn)相關(guān)支出確認(rèn)相關(guān)支出 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 32003200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 18001800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1400140013:07李保興642 2、勞務(wù)的開始和完成勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會分屬不同的會計年度計年度，且資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交，且資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出易的結(jié)果作出可靠估計可靠估計的，應(yīng)按完工的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法

50、認(rèn)收入與費(fèi)用的方法 13:07李保興65交易結(jié)果可靠估計四條標(biāo)準(zhǔn)：交易結(jié)果可靠估計四條標(biāo)準(zhǔn)：1 1、收入的金額能夠可靠地計量；、收入的金額能夠可靠地計量；2 2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3 3、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。夠可靠地計量。13:07李保興66勞務(wù)的完成程度的確定方法：勞務(wù)的完成程度的確定方法：l已完工的測量已完工的測量l已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例比例l已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例已經(jīng)發(fā)

51、生的成本占估計總成本的比例。13:07李保興67完工百分比法下，收入和費(fèi)用計算：完工百分比法下，收入和費(fèi)用計算：u本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入 u本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本年確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用確認(rèn)的費(fèi)用13:07李保興68z例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于0303年年1111月月1 1日接受一項產(chǎn)品安日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期裝任務(wù)，安裝期3 3個月，合同總收入個月，合同總收入300000300000元，元，至年底已預(yù)收

52、款項至年底已預(yù)收款項220000220000元，實際發(fā)生成本元，實際發(fā)生成本140000140000元，估計還會發(fā)生元，估計還會發(fā)生6000060000元。元。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例140000140000(140000(14000060000)60000)7070 0303年確認(rèn)收入年確認(rèn)收入30000030000070700 02100002100000303年結(jié)轉(zhuǎn)成本年結(jié)轉(zhuǎn)成本20000020000070700 014000014000013:07李保興69o 1111月月1 1日預(yù)收賬款時：日預(yù)收賬款時： 借：銀行存款借：銀行存款 220000

53、 220000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 220000 220000 o 實際發(fā)生成本時：實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 140000 140000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 140000 140000 o 1212月月3131日確認(rèn)收入：日確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 210000 210000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 210000 210000 o 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 140000 140000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 140000 140000 13:07李保興703 3、提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計、提供勞務(wù)的交

54、易結(jié)果不能可靠估計如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得能夠得到補(bǔ)償?shù)窖a(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成確認(rèn)收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。本，不確認(rèn)利潤。 如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得不能得到補(bǔ)償?shù)窖a(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。13:07李保興71 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等使用費(fèi)收入等 同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)同時滿足下列條件才能予以

55、確認(rèn)：1 1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2 2、收入的金額能夠可靠地計量。、收入的金額能夠可靠地計量。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入13:07李保興72收取使用費(fèi)、租金等時：收取使用費(fèi)、租金等時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入攤銷成本、計提折舊時：攤銷成本、計提折舊時： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷、累計折舊貸：累計攤銷、累計折舊計提相關(guān)稅費(fèi)計提相關(guān)稅費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)13:07李保興73四、建造合同收入四、建造合同收入o （一）建造合同的涵義及分類

56、（一）建造合同的涵義及分類v1 1、建造合同的涵義、建造合同的涵義l 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。產(chǎn)而訂立的合同。v資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 13:07李保興74v2 2、建造合同分類、建造合同分類o （1 1）固定造價合同：）固定造價合同：是指按照固定的合同價或固是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。定單價確定工

57、程價款的建造合同。o （2 2）成本加成合同：）成本加成合同：是指以合同約定或其他方式是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。13:07李保興75o （二）建造合同收入確認(rèn)和計量（二）建造合同收入確認(rèn)和計量o 1 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。o （1 1）固定造價合同固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同的結(jié)果能夠可靠估

58、計，是指同時滿足下列條件：時滿足下列條件：o 合同總收入能夠可靠計量；合同總收入能夠可靠計量；o 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；o 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；o 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定?？煽看_定。13:07李保興76o （2 2）成本加成合同成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：同時滿足下列條件：o 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；o 實際發(fā)生的合

59、同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。實際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。13:07李保興77o 完工百分比法：完工百分比法：是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。入與費(fèi)用的方法。 o 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入= =（合同總收入（合同總收入完工進(jìn)度）完工進(jìn)度）- -以前會計年度累計已確認(rèn)的收入以前會計年度累計已確認(rèn)的收入o 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用= =（合同預(yù)計總成本（合同預(yù)計總成本 完工完工進(jìn)度）進(jìn)度）- -以前會計年度累計已確認(rèn)的費(fèi)用以前會計年度累計已確認(rèn)的費(fèi)用o 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利= =當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合

60、同收入- -當(dāng)期當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用確認(rèn)的合同費(fèi)用o 注意：注意：完工進(jìn)度是累計完工進(jìn)度完工進(jìn)度是累計完工進(jìn)度13:07李保興78o 合同收入：合同收入：包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入索賠、獎勵等形成的收入o 合同成本：合同成本：包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用o 合同完工進(jìn)度可以選用下列方法確定：合同完工進(jìn)度可以選用下列方法確定：o 累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

61、比例o 已完成合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例已完成合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例o 實際測定的完工進(jìn)度實際測定的完工進(jìn)度13:07李保興79o 例：永利建筑公司簽訂了一總金額為例：永利建筑公司簽訂了一總金額為10001000萬元的固萬元的固定造價合同，承建一座橋梁，合同完工進(jìn)度按照累定造價合同，承建一座橋梁，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于定。工程于0707年年7 7月開工，預(yù)計月開工，預(yù)計0909年年1010月完工。最月完工。最初預(yù)計的工程總成本為初預(yù)計的工程總成本為800800萬元，到萬元，到080

62、8年底由于材年底由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為成本已為820820萬元。公司于萬元。公司于0909年年7 7月提前三個月完成月提前三個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款2020萬元。工程其他有關(guān)資料如表（萬元）萬元。工程其他有關(guān)資料如表（萬元）：13:07李保興80項目項目0707年年0808年年0909年年當(dāng)年發(fā)生合同當(dāng)年發(fā)生合同成本成本200200456456174174累計實際發(fā)生累計實際發(fā)生成本成本200200656656830830預(yù)計完成合同預(yù)計完成合

63、同尚需發(fā)生成本尚需發(fā)生成本600600164164結(jié)算合同價款結(jié)算合同價款220220470470330330實際收到價款實際收到價款21021046046035035013:07李保興81o （1 1）20072007年（萬元）年（萬元）o 實際發(fā)生的合同成本：實際發(fā)生的合同成本：o 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 200200o 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 200200o 登記已結(jié)算的合同價款：登記已結(jié)算的合同價款：o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 220220o 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 220220o 登記實際收到的合同價款：登記實際收到的合同價款：o

64、借：銀行存款借：銀行存款 210210o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21021013:07李保興82o 確認(rèn)當(dāng)年合同收入和費(fèi)用：確認(rèn)當(dāng)年合同收入和費(fèi)用：o 完工進(jìn)度完工進(jìn)度200/200/（200200600600）2525o 確認(rèn)合同收入確認(rèn)合同收入100010002525250250o 確認(rèn)合同費(fèi)用確認(rèn)合同費(fèi)用(200+600)(200+600)2525200200o 確認(rèn)的合同毛利確認(rèn)的合同毛利2502502002005050o 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200200o 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 5050o 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 25025013:07李保興8

65、3p （2 2）20082008年年p 實際發(fā)生的合同成本：實際發(fā)生的合同成本：o 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 456456o 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 456456o 登記結(jié)算的合同價款：登記結(jié)算的合同價款：o 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 470470o 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 470470o 登記實際收到的合同價款：登記實際收到的合同價款：o 借：銀行存款借：銀行存款 460460o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46046013:07李保興84o 確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用：確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用：o 完工進(jìn)度完工進(jìn)度656/656/（6566561

66、64164）=80=80o 確認(rèn)合同收入確認(rèn)合同收入100010008080250250550550o 確認(rèn)合同費(fèi)用（確認(rèn)合同費(fèi)用（656656164164）8080200200456456o 確認(rèn)合同毛利確認(rèn)合同毛利5505504564569494o 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 456 456 o 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 94 94 o 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 550 550 13:07李保興85o （3 3）20092009年：年：o 登記實際發(fā)生的合同成本：登記實際發(fā)生的合同成本：o 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 174174o 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 174174o 登記結(jié)算的合同價款：登記結(jié)算的合同價款：o 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 330330o 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 330330o 登記實際收到的合同價款：登記實際收到的合同價款：o 借：銀行存款借：銀行存款 350350o 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 35035013:07李保興86o 確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用o 確認(rèn)合