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1、企業(yè)所得稅納稅籌劃文獻(xiàn)綜述 摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸成熟和各項(xiàng)法律法規(guī)的日益完善，依法納稅逐漸被我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)識(shí)和重視。為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來(lái)達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的；實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的需求越來(lái)越強(qiáng)烈。企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收制度中的一個(gè)重要稅種，在企業(yè)所上繳的稅收中所占的比重也很大，因而對(duì)其進(jìn)行籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大。本文主要介紹了國(guó)內(nèi)外企業(yè)所得稅納稅籌劃的發(fā)展歷史和國(guó)外稅收的研究現(xiàn)狀，并以新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》為基礎(chǔ)，分析了國(guó)內(nèi)所得稅納稅籌劃的研究現(xiàn)狀。 關(guān)鍵字：所得稅 納稅籌劃 歷史發(fā)展 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

2、引言： 古今中外，稅收都是遵循“無(wú)商無(wú)稅，無(wú)稅無(wú)國(guó)”的運(yùn)行軌跡而變化和發(fā)展的，因而我們可以看出稅收同經(jīng)濟(jì)，稅收同國(guó)家之間存在著密不可分的關(guān)系。王延明在《所得稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第1版）一書(shū)中提到納稅人對(duì)稅收的籌劃不是起源于納稅人本身，而是起源于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，即稅務(wù)咨詢(xún)事業(yè)，納稅籌劃是稅收咨詢(xún)業(yè)務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。提供稅務(wù)咨詢(xún)的服務(wù)活動(dòng)，最早產(chǎn)生于意大利。稅收籌劃的學(xué)術(shù)研究在納稅籌劃業(yè)務(wù)的稍后便開(kāi)始出現(xiàn)。德國(guó)伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)》所引用的最早文獻(xiàn)是H.肖肯霍夫編寫(xiě)的《企業(yè)納稅籌劃》他刊載于1959年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集里，被認(rèn)為是“納稅籌劃”

3、一詞比較早的出現(xiàn)。在20世紀(jì)50年代里，納稅籌劃開(kāi)始從企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃里獨(dú)立出來(lái)，引起了人們的重視，并由此帶動(dòng)了對(duì)包括個(gè)人納稅籌劃的全面研究，開(kāi)辟出了一個(gè)新的研究領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代以后，在納稅籌劃業(yè)務(wù)廣泛開(kāi)展的同時(shí)，納稅籌劃的理論研究，文章，刊物，書(shū)籍更是不斷出現(xiàn)，新作頻頻，這進(jìn)一步推動(dòng)了納稅籌劃的深入研究和快速發(fā)展。 法律上的權(quán)利和義務(wù)的對(duì)等性，體現(xiàn)在稅收征納上，即納稅人是繳納稅款的義務(wù)人，同時(shí)也享有一定的權(quán)利，這個(gè)權(quán)益的表現(xiàn)形式就是納稅籌劃。在國(guó)外，納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要考慮的一項(xiàng)重要內(nèi)容。絕大部分企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策中，納稅籌劃先行的習(xí)慣性做法。而我國(guó)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃的重視度和現(xiàn)行意識(shí)

4、還是有所欠缺的?！捌髽I(yè)所得稅納稅籌劃淺談”(中國(guó)論文網(wǎng))一文中作者認(rèn)為我國(guó)所得稅納稅籌劃乃至整個(gè)納稅籌劃出現(xiàn)時(shí)間短,整體上系統(tǒng)地對(duì)納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還是比較缺乏.直至1994年,我國(guó)第一部由中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)會(huì)長(zhǎng),福州市稅務(wù)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)唐騰翔和唐向撰寫(xiě)的題為《稅收籌劃》的專(zhuān)著，才揭開(kāi)我國(guó)稅收籌劃的面紗。2000年，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)——籌劃周刊》上，出現(xiàn)了“籌劃講座”專(zhuān)欄，第一次將稅收籌劃在媒體上光明正大地說(shuō)。近些年來(lái)，企業(yè)的稅收籌劃主動(dòng)性也在不斷地增強(qiáng)，在主要城市和地區(qū)涌現(xiàn)了一些納稅籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站。盡管目前有關(guān)稅收籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但與西方發(fā)展相比較，仍存在較大的距離，我國(guó)納稅籌劃的發(fā)展仍要

5、求更多的關(guān)注和研究。 國(guó)外研究現(xiàn)狀： 納稅籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟穩(wěn)定的專(zhuān)業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的專(zhuān)門(mén)從業(yè)人員，專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)明顯。幾乎95%以上的公司都聘用專(zhuān)門(mén)顧問(wèn)，審計(jì)師，會(huì)計(jì)師，國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才從事納稅籌劃活動(dòng)。眾多的稅務(wù)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，律師事務(wù)所也在從事與納稅籌劃有關(guān)的咨詢(xún)和代理業(yè)務(wù)。正如美國(guó)南加州大學(xué)W.B梅格斯博士在其《會(huì)計(jì)學(xué)》中談到：“美國(guó)聯(lián)邦所得稅變得非常復(fù)雜，為企業(yè)提供詳盡的納稅籌劃成了一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)家，研究企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策上的稅收影響，為合法地節(jié)稅制定計(jì)劃?！笨鐕?guó)公司對(duì)納稅籌劃的重視更不一般。不少跨國(guó)公司成立了

6、專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部，高薪聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士，每年在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀；當(dāng)然，也帶來(lái)了非常實(shí)在的節(jié)稅效益。如以生產(chǎn)日用品而馳名的尤麗華公司，有兩家姐妹公司，一家設(shè)在美國(guó)，一家設(shè)在荷蘭。其子公司遍及世界各地，其中在我國(guó)還設(shè)有3家子公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂，系列化妝品和快速食品。面對(duì)不同國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用45名高級(jí)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行納稅籌劃。其公司經(jīng)理說(shuō)：“年僅節(jié)稅一項(xiàng)，就給公司增加數(shù)百萬(wàn)美元收入，增加了其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力?！? 近年來(lái)，稅收備受?chē)?guó)際關(guān)注，跨國(guó)公司尋求減稅，合理逼稅的現(xiàn)象更為普遍，起迅猛勢(shì)頭有增無(wú)減。微軟，通用，思科和康柏等世界巨頭公司在20世紀(jì)90年代通過(guò)各種手段巧妙地減少了納稅，

7、這似乎成為了一種時(shí)尚。美國(guó)財(cái)政部國(guó)內(nèi)稅務(wù)署前署長(zhǎng)唐納德.亞歷山大說(shuō)：“在經(jīng)濟(jì)泡沫年代，不惜一切手段增加利潤(rùn)的動(dòng)力很大，其中一個(gè)手段就是把納稅額減少到最低程度?！痹S多世界各地公司為了減稅，都建立了強(qiáng)大的稅務(wù)部門(mén)，配備或聘請(qǐng)一流的稅務(wù)專(zhuān)家。例如，通用電氣公司雇傭了20年前離開(kāi)財(cái)政部的約翰.塞繆爾斯，還負(fù)責(zé)組建了非凡稅務(wù)人才組，使通用電氣公司的稅務(wù)部成為世界上最好的稅務(wù)師事務(wù)所級(jí)別的稅務(wù)部之一。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中明確規(guī)定了納稅人納稅籌劃?rùn)?quán)。 稅收政策影響企業(yè)的投資方案。在喬根森（1963）的 新古典模型中，資本的使用者成本包括兩項(xiàng)：一是因?yàn)榉艞壛藙e的投資機(jī)會(huì)而發(fā)生的機(jī)會(huì)成本，另一項(xiàng)是直接成本，包括所

8、得稅。在這個(gè)模型中，資本成本上升時(shí)，企業(yè)會(huì)選擇資本密集程度低的技術(shù)，反之亦然。只要稅收政策降低成本，它就會(huì)增加企業(yè)想擁有的資本質(zhì)量，從而提高投資。喬根森做了一個(gè)回歸，該回歸方程右端的變量中包括了資本使用者成本，得出的結(jié)論是，由于投資對(duì)稅收引致的資本成本的變化非常敏感，加速折舊與投資稅收抵免是投資的稅收項(xiàng)目。 《客戶與市場(chǎng)》的高級(jí)經(jīng)理Dickie泉和助理公關(guān)經(jīng)理克里斯蒂娜芳在其“中國(guó)統(tǒng)一企業(yè)所得稅法帶來(lái)更大的清晰度，透明度和公正的稅收制度——一個(gè)為所有市場(chǎng)參與者都有利的發(fā)展”中談到企業(yè)所得稅法開(kāi)始生效于2008年1月1日 ，企業(yè)需要檢討自己的商業(yè)模式，投資結(jié)構(gòu)和融資策略 。第十屆全國(guó)人民代表大

9、會(huì)頒布了新的企業(yè)所得稅法（ “新稅法” ） ，其中統(tǒng)一所得稅征收為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。新法律將采用單一稅率為25 ％ ，以取代現(xiàn)有的兩個(gè)系統(tǒng)的稅收，大大不同的實(shí)際稅率對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)主要由于提供不同的獎(jiǎng)勵(lì)以及不同限制費(fèi)用扣除。新稅率低于鄰國(guó)的平均稅率，所以企業(yè)應(yīng)努力提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)中國(guó)吸引外國(guó)投資者。之前，新的法律中，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)支付了百分之三十三的所得稅，而大部分制造業(yè)外商投資企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠地位，導(dǎo)致所有外商投資企業(yè)的有效稅率平均為百分之十五。相比之下，在考慮到提供獎(jiǎng)勵(lì)，平均利率為國(guó)內(nèi)企業(yè)約25 ％ 。新稅法應(yīng)提供所有市場(chǎng)參與者一個(gè)更透明，更穩(wěn)定

10、和可預(yù)見(jiàn)的稅收制度。對(duì)于外商投資企業(yè)，因?yàn)槭チ藦V泛的激勵(lì)機(jī)制和擇優(yōu)低稅率，所以將以他們的商業(yè)模式，敦促一種新的方法，投資結(jié)構(gòu)，選址和籌資戰(zhàn)略。不再能夠依靠廣泛給予免稅期，外商投資企業(yè)和外國(guó)投資者需要制定戰(zhàn)略，優(yōu)化全球性稅收優(yōu)惠，并更多地依賴(lài)于傳統(tǒng)的國(guó)際稅收籌劃工具。終止地理導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，優(yōu)先的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)因素，如鄰近的自然資源和當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)，人力資源將升高。 吳哩檳和斯蒂芬納爾遜在其“有關(guān)企業(yè)所得稅的過(guò)渡性激勵(lì)政策”一文中提到2008年1月1日新的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（ “經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期法” ）生效，鞏固了企業(yè)所得稅制度，國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)結(jié)束了雙重所得稅制度。新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律統(tǒng)一稅率

11、和稅收激勵(lì)政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)創(chuàng)造了更公平的市場(chǎng)條件。對(duì)于這些原先享受稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)下的企業(yè)，新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律規(guī)定5年的過(guò)渡期。例如，企業(yè)享有固定期限的免稅和減少可繼續(xù)享有，直到原任期期滿。按所要求的新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律，企業(yè)用于享受15 ％的稅率將逐漸降低到25 ％ 。過(guò)渡稅收激勵(lì)政策提供了許多不同的稅收條例。下面是引進(jìn)的一些過(guò)渡性的稅收政策：1，過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)原先享受低稅率。后五年內(nèi)企業(yè)享受較低的稅率也將逐步過(guò)渡到新的稅率，實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的法律。2，曾享受固定期限的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠企業(yè)的免稅和降低。3，原先享受低稅率以及固定期限的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)的免稅和減少，合格的企

12、業(yè)所得稅率為15 ％ ，并同時(shí)享受減免50 ％的定期存款。4，設(shè)立在特別經(jīng)濟(jì)區(qū)或上海浦東新開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)（ “ HNTEs ” ）的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。5，關(guān)于中國(guó)西部的稅收優(yōu)惠企業(yè)參與中國(guó)西部發(fā)展中的規(guī)定， “西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策”的特殊收入的稅收政策將在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期后繼續(xù)生效實(shí)施。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀： 　在2007年3月，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”）表決通過(guò)并于2008年1月1日起施行，這結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)達(dá)20多年的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅賦不均的“分制”時(shí)代，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是我國(guó)稅制改革的里程碑。 趙迎春在“兩法合并對(duì)FDI的影響分析”（《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)

13、》，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院）一文中提到我國(guó)自20世紀(jì)70年代末期開(kāi)始吸引外資，截止2007年，利用外資累計(jì)超過(guò)7500億美元，連續(xù)15年保持發(fā)展中國(guó)家首位，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的變化，內(nèi)外資企業(yè)長(zhǎng)期適用兩套稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展形成了不利影響。根據(jù)財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料核算，2005年，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為24。53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅務(wù)為14。89%，內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)高出外資企業(yè)將近10個(gè)百分點(diǎn)。2007年3月16號(hào)公布的《中華人民共和國(guó)所得稅法》，結(jié)束了企業(yè)因“身份”不同而享受不同稅收待遇的時(shí)代，為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境。企業(yè)可

14、充分理解新稅法的主要變化，科學(xué)做好所得稅籌劃，以達(dá)到增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。 近年來(lái)我國(guó)稅收收入增收很快。據(jù)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2004年完成稅收收入25718億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅收），比上年增長(zhǎng)25.7%，增收5256億元。但從納稅人的角度看，也意味著承擔(dān)更多的稅負(fù)。在如此重的“責(zé)任”下，納稅人會(huì)想方設(shè)法來(lái)緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。張中秀等在《納稅籌劃》一書(shū)中提出為減輕稅負(fù)，納稅人有三條路可走：偷稅，停稅與納稅籌劃。一些納稅人無(wú)意識(shí)中偷逃稅了，自己都不知道，等到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出來(lái)，才意識(shí)到是偷稅。我國(guó)針對(duì)納稅人的偷稅行為，指定了一一列嚴(yán)格的規(guī)定，嚴(yán)厲的懲罰必將偷稅擠出市場(chǎng)。我

15、國(guó)不比一些高福利國(guó)家，在當(dāng)前的環(huán)境下，停業(yè)是一條無(wú)保障之路，無(wú)異于自亡。納稅人在有能力球的自己生存時(shí)，是不該走上這條路的。相比前兩種方法，納稅籌劃是企業(yè)的一種理性行為。從稅務(wù)機(jī)關(guān)看，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅最明智的辦法，是讓納稅人充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，充分使用納稅籌劃?rùn)?quán)。反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)募{稅籌劃活動(dòng)，正式助長(zhǎng)了偷漏稅等違法行為的發(fā)生。 “淺談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題”（公文博客網(wǎng)）一文中作者認(rèn)為不同稅收規(guī)定和眾多稅收優(yōu)惠是納稅籌劃存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家利用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有目的的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)間的有效配置，因此對(duì)一些亟需發(fā)展的地區(qū)和項(xiàng)目往往采用低稅甚至免

16、稅的措施，并制定一些相應(yīng)的稅收法律。國(guó)家的稅收法律對(duì)同一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目在不同地域、或同一地域的不同的經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用高低不同的稅率，制定減稅或免稅等一系列優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)發(fā)展一些社會(huì)急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，限制一些“飽和產(chǎn)業(yè)”和“夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”的發(fā)展，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源有序的流動(dòng)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。事實(shí)上國(guó)家對(duì)什么征稅、征多少稅、征稅依據(jù)是什么，無(wú)一不體現(xiàn)政府的意志，但這種意志并不是隨心所欲，而是依賴(lài)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。具體說(shuō)來(lái)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件。在我國(guó)，納稅

17、籌劃開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，納稅籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。北京、深圳等納稅籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出了一些專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”等。但畢竟納稅籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。 企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)與一些會(huì)計(jì)方法相結(jié)合。“企業(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”（《財(cái)會(huì)通訊》，2008年第8版，湖南財(cái)經(jīng)高等科學(xué)院）中胡偉講到,新稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列指出不得扣除：向投資者支付的股息，

18、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金，罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)指定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入有關(guān)的其他支出。新稅法增加了向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得扣除的規(guī)定。雖然新稅法沒(méi)有明確資本性支出，資本的利息，回扣支出，擔(dān)保支出，自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏每鄢髽I(yè)不能理解為允許，從常規(guī)看這些項(xiàng)目也是不能稅前扣除的。所以，企業(yè)應(yīng)更深入研究新稅法，以避免不合理的納稅籌劃以及企業(yè)不可預(yù)測(cè)的損失。 資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面：一是資本結(jié)構(gòu)不合理，在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位，借入資金過(guò)多，甚至虛假出資；二是公司設(shè)置

19、后資本金實(shí)質(zhì)減少，跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本?？鐕?guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅?！百Y本弱化避稅原理探析”（《財(cái)會(huì)月刊》，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院,廣東白云學(xué)院，2008年第7期)中董再平和劉劍鋒認(rèn)為，負(fù)債經(jīng)營(yíng)能給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就產(chǎn)生了資本弱化。因?yàn)橘Y本弱化避稅主要是由于母子公司適用所得稅稅率不同，以及母公司采取債務(wù)投資時(shí)所減少的“稅收擋板”利益和采取股權(quán)投資時(shí)獲得的“股權(quán)增加”利益的比較，國(guó)際資本弱化避稅產(chǎn)生于稅收利益在資本輸出國(guó)和資本輸入國(guó)之間的分配差異和避免國(guó)際雙重征稅方法的選擇。單獨(dú)從被投資企業(yè)來(lái)看，資本弱化避稅的基本原理是債務(wù)資本的利息支出

20、允許在稅前扣除，而股息和紅利都不允許在稅前扣除，從而給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，但筆者認(rèn)為只從被投資企業(yè)來(lái)看，由于其收到的利息和股息或紅利所交納的稅款并不相同，因此從稅收角度看，只有把投資方企業(yè)和被投資方企業(yè)作為一個(gè)關(guān)聯(lián)整體對(duì)待，站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度來(lái)分析資本弱化效應(yīng)，才能得出比較正確和清晰的解釋。從而得出企業(yè)納稅籌劃比較正確的結(jié)論。 加強(qiáng)與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作對(duì)改善本企業(yè)的納稅籌劃工作具有重要意義?！疤貏e納稅調(diào)整規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響及應(yīng)對(duì)措施”（《財(cái)會(huì)月刊》第2008年第7期，廣東商學(xué)院）中盧劍靈教授提到《企業(yè)所得稅法》新增的“特別納稅調(diào)整”的主要內(nèi)容包括增加受控外國(guó)公司條款，

21、完善限制資本弱化的條款，一般反避稅的兜底條款，這些規(guī)定使企業(yè)常規(guī)避稅方法的應(yīng)用空間減少，并使企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和壓力在加大，如反避稅條款涉及的不預(yù)知性，避稅非零成本的出現(xiàn)等。企業(yè)應(yīng)積極運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)制的風(fēng)險(xiǎn)成本。預(yù)約定價(jià)制的實(shí)現(xiàn)是對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合正常交易標(biāo)準(zhǔn)而實(shí)施的事前判定，對(duì)節(jié)約成本具有重要意義。認(rèn)真做好與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)能否按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)資料的，可僅按人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加計(jì)5個(gè)百分點(diǎn)。 “稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析”（中國(guó)稅網(wǎng)）中顧躍南提到，據(jù)宋洪祥等人在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》（2002/12/03）上披露：某本關(guān)于稅務(wù)籌劃的書(shū)中寫(xiě)道：“把已實(shí)現(xiàn)收入變?yōu)槲?/p>

22、實(shí)現(xiàn)收入的方法 ，是把已實(shí)現(xiàn)的收入用應(yīng)收款這一賬戶掛賬，如有可能甚至可以暫存在其他單位，并用此款項(xiàng)直接進(jìn)行再交易，如直接購(gòu)買(mǎi)此單位的商品貨物等。這樣做一方面可以延遲繳納稅款，使個(gè)體工商業(yè)者相當(dāng)于無(wú)償?shù)亟栌昧硕惪睿硪环矫婵梢园涯骋黄冢甓龋┛赡苓M(jìn)入較高征稅級(jí)距的應(yīng)納稅所得額，人為地降到較低稅率的級(jí)距，從而避免被課以較重的稅額?！鄙侠龅募{稅籌劃技法，其教唆性較為明顯。此外，也有相當(dāng)部分籌劃個(gè)案立意不高，籌劃技法大多屬于“鉆空子”、“打擦邊球”之類(lèi)。例如，《 企業(yè) 分分合合，“兩免三減半”到手》（《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2003/01/21）這一籌劃個(gè)案，僅從字面上看，并未發(fā)現(xiàn)有何違反稅收法規(guī)的破綻，應(yīng)

23、屬合法的稅務(wù)籌劃案例。然而細(xì)究起來(lái)，卻也有其欠缺之處。納稅籌劃作為我國(guó)改革開(kāi)放、發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它的歷史并不長(zhǎng)，出現(xiàn)某些缺陷或問(wèn)題也在所難免。這些問(wèn)題，有的屬于理念上的痼疾和偏差，有的屬于方法上的不足。這些問(wèn)題不解決，稅務(wù)籌劃就會(huì)陷入誤區(qū)。因此，有必要吁請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注，研究和解決納稅籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會(huì)出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題。 總之，不管是從納稅籌劃的歷史發(fā)展速度還是從其研究的方向看，納稅籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳納稅，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)流型理財(cái)?shù)缺夭豢缮俚囊徊健Ｋ谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著旺盛的生命力。隨著我國(guó)法制逐漸健全，稅法不斷完善，這種生命力也在日益強(qiáng)大

24、。相信隨著我國(guó)稅制的不斷完善，納稅籌劃將成為一個(gè)最熱門(mén)的話題之一，也將成為大中小企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中的習(xí)慣性做法。 參考文獻(xiàn)： 1、蓋地，《稅收籌劃》，高等教育出版社，第二版，2006年 2、王延明，《所得稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第1版 3、盧劍靈（教授），“特別納稅調(diào)整規(guī)定對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響及應(yīng)對(duì)措施”，《財(cái)會(huì)月刊》2008年第7期，廣東商學(xué)院 4、劉劍鋒，董再平，“資本弱化避稅原理探析”《財(cái)會(huì)月刊》，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院,廣東白云學(xué)院，2008年第7期 5、 胡偉，“企業(yè)所的稅稅前扣除規(guī)定比較分析”，《財(cái)會(huì)通訊》，2008年第8版，湖南財(cái)經(jīng)高等科學(xué)院

25、 6、 趙迎春，“兩法合并對(duì)FDI的影響分析”， 《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》，2008年，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 7、作者，佚名，“企業(yè)所得稅納稅籌劃淺談”，中國(guó)論文網(wǎng)， 8、 顧躍南，“稅務(wù)籌劃誤區(qū)辨析”，中國(guó)稅網(wǎng)，, 9、 作者：佚名，“淺談我國(guó)企業(yè)納稅籌劃問(wèn)題”，公文博客網(wǎng)， 10、Jorgenson,D.W.,Caital Theory and Investment Behavior,Amirican Economic Review No.5,1963 11、Dr. WB Meigs,University of Southern California, Accounting 12、Di

26、ckie Luk, Christine Fong. Chinas Unified Enterprise Income Tax Law brings greater clarity, transparency & fairness to the tax system. 13、Wu Libin,Stephen Nelson. Transitional Tax Incentive Policies relating to the Enterprise Income Tax. 外文文獻(xiàn)翻譯 企業(yè)稅收籌劃的主要途徑 納稅籌劃是在嚴(yán)格執(zhí)行稅法前提下，盡量減少繳稅，習(xí)慣稱(chēng)其為節(jié)稅。企業(yè)要正確地

27、進(jìn)行節(jié)稅，需要通過(guò)以下的主要途徑。 一、選擇合理的籌資方式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可以稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中列支。從節(jié)稅的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間的相互融資，要比企業(yè)直接向社會(huì)籌資優(yōu)惠。 二、選擇合理的交易對(duì)象。我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的供貨對(duì)象，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則不相同。例如，當(dāng)供貨方系增值稅一般納稅人時(shí)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，可按銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額繳納增值稅；如果購(gòu)買(mǎi)小規(guī)模納稅人的貨物，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其含有進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)比前者要多。如開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票也可抵扣一部分

28、。 三、“避重就輕”轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)。企業(yè)將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)，是指在同一經(jīng)濟(jì)行為中，有多種稅收方案可供選擇時(shí)，納稅人避開(kāi)“高稅點(diǎn)”，選擇“低稅點(diǎn)”，可減輕納稅義務(wù)。最典型的例子就是對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃。從稅收角度來(lái)看，兼營(yíng)主要包括兩種：一是稅種相同，稅率不同。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)增值稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)增值稅率為13%的農(nóng)用生產(chǎn)資料等。二是不同稅種，不同稅率。該種類(lèi)型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既經(jīng)營(yíng)增值稅項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。 四、合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì)，

29、縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目，如分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)盡可能地提足提全。對(duì)于一些可能發(fā)生的損失，如壞賬損失等，企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計(jì)，在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準(zhǔn)備金。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，又能收到節(jié)稅的效果。 五、降低應(yīng)納稅額。影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即計(jì)稅基數(shù)和稅率，計(jì)稅基數(shù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手，找到合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)納所得稅25050元（100200

30、25%）。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，支付稅務(wù)咨詢(xún)費(fèi)200元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元（100200-200），應(yīng)納所得稅27000元（10000027%），通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃支付費(fèi)用僅為200元，卻節(jié)稅6066元（33066-27000）。 六、權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重。例如，很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。如某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷(xiāo)售額90萬(wàn)元左右的生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的材料不含增值稅的價(jià)格大致在70萬(wàn)元左右。該公司會(huì)計(jì)核算體系健全，有條件認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率是17%，應(yīng)納增值稅3.4萬(wàn)元（9017%-70

31、17%）；如果是小規(guī)模納稅人，稅率為6%，應(yīng)納增值稅5.4萬(wàn)元（906%）＞3.4萬(wàn)元。因此，僅從增值稅角度考慮應(yīng)選擇一般納稅人。但實(shí)際上，雖然小規(guī)模納稅人多納增值稅2萬(wàn)元，但其進(jìn)項(xiàng)稅額11.9萬(wàn)元（7017%），雖然不能抵扣卻可以計(jì)入成本，從而增加成本11.9萬(wàn)元，所得稅減少2.975萬(wàn)元（11.925%），大于多納的增值稅2萬(wàn)元。因此，企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上，而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 七、充分利用稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于納稅人來(lái)講，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定，適用較低或較優(yōu)惠

32、的稅率，妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其實(shí)際稅負(fù)最低，以達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。此外，對(duì)用于支持農(nóng)業(yè)以及教科衛(wèi)事業(yè)發(fā)展的投資，國(guó)家也有不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)參照政策規(guī)定，綜合比較投資環(huán)境、投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)等因素，決定投資區(qū)域、投資方向以及投資項(xiàng)目，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以減少企業(yè)稅負(fù)。 需要說(shuō)明的是，納稅人運(yùn)用上述方法進(jìn)行節(jié)稅，一方面，要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，統(tǒng)籌規(guī)劃，綜合考慮，不能顧此失彼；另一方面，要經(jīng)常學(xué)習(xí)，

33、了解國(guó)家稅制改革動(dòng)向及優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，深入研究稅法的相關(guān)規(guī)定，防止因節(jié)稅而引發(fā)其他問(wèn)題。 外文文獻(xiàn)原文 Enterprises of the major means of tax planning Tax planning is the premise of strict enforcement of tax laws to minimize tax, customs tax called. Enterprises to carry out the correct tax, the need for the adoption of the fol

34、lowing major route of transmission. First, reasonable means of financing options. In accordance with the provisions of Chinas current tax law, corporate interest payments on the loan within a certain range can be pre-tax expenses, and dividends can only be spending the after-tax profits of enterpri

35、se expenses. From a tax point of view, appropriate to the bank business loans and financing between enterprises, rather than directly to the fund-raising benefits. Second, a reasonable choice of trading partners. Chinas existing value-added tax system has a general taxpayers and small-scale taxpa

36、yers on the points, choose a different supplier object, the tax burden on enterprises is not the same. For example, when the Department of suppliers of value-added tax general taxpayer, the business after the purchase of goods, according to the amount of tax deduction of input tax amount of the corr

37、esponding balance after payment of value-added tax; if the purchase of goods for small-scale taxpayers, VAT can not be achieved Its not contain the amount of input tax deduction, the tax burden more than the former. Such as open invoices can also be part of deduction. Third, "the easy way out" tax

38、 conversion. Enterprises will be converted to high-tax low-tax, refers to economic activities in the same, there are a variety of revenue options to choose from, the taxpayers to avoid "high-tax point", choose the "low tax" and reduce the tax liability . The most typical example of this is to run no

39、n-taxable to the tax planning services. From the tax point of view, run mainly two: First, the same taxes, different tax rates. Systems such as supply and marketing enterprises, the general operating tax rate is 17% of the means of subsistence, but also the operating value-added tax rate of 13% of t

40、he agricultural means of production and so on. Second, different taxes, different tax rates. This usually refers to types of enterprises in their business activities, both value-added business project, the project also involves the business tax. Fourth, the cost of reasonable expenses. Enterprise

41、s does not violate tax laws and financial system under the premise of the full cost of the reasonable expenses, that may occur on the full estimated losses and narrow the tax base and reduce the amount of taxable income. Countries allow for costs incurred in the projects, such as wages, respectively

42、, the total amount of tax by 2%, 14%, 1.5% extracts of trade union funds, staff welfare, staff education funding should be sufficient to mention as much as possible to the whole. For some of the losses that may occur, such as bad debt losses, businesses should be fully expected in the tax law as far

43、 as possible the extent permitted by the cap enough to reserve. This is in line with the national tax law and financial system, can receive the tax effect. Fifth, to reduce tax liability. Factors that affect the tax liability there are two, namely, tax base and tax rates, the smaller the tax base

44、, lower tax rates, tax liability is also smaller. Tax planning can start from these two factors to find legitimate ways to reduce tax liability. For example, an enterprise December 30, 2005 estimated taxable income amounted to 100,200 yuan, the enterprise income tax liability 25050 yuan (100200 25%)

45、. If the corporate tax planning, tax consulting fees to pay 200 yuan, the corporate taxable income 100,000 (100200-200), income tax liability 27,000 yuan (100000 27%), can be found by comparing, for tax planning to pay only 200 yuan, 6066 yuan tax is (33066-27000). Sixth, to weigh the severity o

46、f the overall tax burden. For example, many value-added tax planning programs have the general taxpayer and the taxpayer to choose small-scale planning. If an enterprise is a non-tax-year sales of about 900,000 yuan of production enterprises and enterprises to buy the materials each year the price o

47、f non-value-added tax of 70 million or less. The companys accounting system, the conditions identified as the general taxpayers. If that is the general taxpayer, the companys products are value-added tax rate applies to 17% capital gains tax liability 34,000 yuan (90 17% -70 17%); If it is small-s

48、cale taxpayers, the rate is 6%, 5.4 VAT liability million (90 6%)> 3.4 million. Therefore, from the perspective of value-added tax general taxpayer should be selected. But, in fact, although small-scale VAT taxpayers pay 20,000 yuan, but the input tax amount of 119,000 yuan (70 17%), although it c

49、an not offset the costs, thereby increasing the cost of 119,000 yuan, the income tax reduction of 2.975 million (11.9 25%), than pay a 20,000 yuan of value-added tax. Therefore, the business tax planning in the selection of programs, not only to look in a certain period of time watching the program

50、 on tax less, and to consider business development goals, to choose to increase their overall revenue program. Seventh, take full advantage of preferential taxation policies. For taxpayers, the use of tax incentives for tax planning focuses on how the rational use of tax policies and regulations

51、shall apply to the lower or more favorable tax rates, a well-planned production and operation activities, the actual tax burden to a minimum in order to achieve Festival tax effect. For example, according to Chinas Law of the State Council for approval of high-tech industrial development zone of the

52、 high-tech enterprises, since the production from the fiscal year income tax exemption for 2 years. To-business use of wastewater, waste gas, waste residue and other waste as the main raw materials for production, 5 years in the income tax reduction or exemption. In addition, to support agriculture

53、and the development of UNESCO Wei investment, countries have different tax incentives. Business operators should refer to policy, comparing the investment environment, investment income, investment risks and other factors, decided to invest in the region, investment direction, as well as investment

54、projects, a reasonable tax planning, in order to reduce the corporate tax burden. It should be noted that the above-mentioned methods taxpayers use tax, on the one hand, it is necessary to comply with the characteristics of enterprise production and management, overall planning, comprehensive con

55、sideration and can not cater for all kinds; On the other hand, to keep learning and understanding of national trends and policies on tax reform measures amendments and adjustments, accurately grasp the limits of tax regulations and policies, in-depth study of the relevant provisions of tax laws to prevent tax and give rise to other problems.