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1、第九章　　成本控制 第一節(jié)　　成本控制概述 　　成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法,預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。 　　一、成本控制系統(tǒng)的組成 　　一個(gè)企業(yè)的成本控制系統(tǒng)包括組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。 　　組織系統(tǒng) 　　組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目標(biāo)而從事活動(dòng)的一種方式。在企業(yè)組織中,通常將目標(biāo)劃分為幾個(gè)子目標(biāo)，并分別指定一個(gè)下級(jí)單位負(fù)責(zé)完成。每個(gè)子目標(biāo)可再劃分為更小的目標(biāo)，并指定更下一級(jí)的部門去完成。 　　成本控制系統(tǒng)必須

2、與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制,如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心,必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。 　　（二）信息系統(tǒng) 　　成本控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 　　責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分,負(fù)責(zé)計(jì)量、傳送和報(bào)告成本控制使用的信息。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要包括編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。 　　（三）考核制度 　　考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素。 　　考核制度的主要內(nèi)

3、容有:(1)規(guī)定代表責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異,可能是銷售額、可控成本、凈利潤(rùn)或投資收益率。(2)規(guī)定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法。例如,成本如何分?jǐn)?相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,使用歷史成本還是使用重置成本計(jì)量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。 　　獎(jiǎng)勵(lì)制度 　　獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的重要因素。人的工作努力程度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的工作上面,尤其是業(yè)績(jī)中能夠影響?yīng)剟?lì)的部分。因此,獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作。 　　二、成本控制的原則 　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)原則 　　是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失

4、的收益。任何管理工作，和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)一樣，都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項(xiàng)控制,要花費(fèi)一定的人力或物力付出一定的代價(jià)。這種代價(jià)不能太大，不應(yīng)超過(guò)建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。 　　經(jīng)濟(jì)原則在很大程度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。 　　經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制要能起到降低成本、糾正偏差的作用,具有實(shí)用性。經(jīng)濟(jì)原則要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對(duì)脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開調(diào)查,對(duì)超出預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。 　?。ǘ┮虻刂埔嗽瓌t 　　是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì)，適合特

5、定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。 　?。ㄈ┤珕T參加原則 　　企業(yè)的任何活動(dòng),都會(huì)發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來(lái)控制,不能指望另外的人來(lái)控制成本。任何成本控制方法,其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人,使他們能自我控制。所以，每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過(guò)全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。 　　（四）領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則 　　由于成本控制涉及全體員工,并且不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng)。成本控制對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求是:(1)重視并全力支

6、持成本控制。各級(jí)人員對(duì)于成本控制是否認(rèn)真辦理,往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。(2)具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。管理當(dāng)局必須認(rèn)定,成本控制的目標(biāo)或限額必須而且可以完成。成本控制的成敗,也就是他們自己的成敗。(3)以身作則,嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。 　　三、成本控制與成本降低 　　成本降低,是指為不斷降低成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個(gè)企業(yè)要為提高業(yè)績(jī)而不斷降低成本,進(jìn)行不斷的努力。 　　1、成本控制以完成預(yù)定成本限額為目標(biāo),而成本降低以成本最小化為目標(biāo)。 　　2、成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目,而成本降低不受這種限制,涉及企業(yè)的全部活動(dòng)。 　　3、成本控制是在執(zhí)

7、行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額，而成本降低應(yīng)包括正確選擇經(jīng)營(yíng)方案,涉及制定決策的過(guò)程,包括成本預(yù)測(cè)和決策分析。 　　4、成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額,故又稱為絕對(duì)成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng),實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約,因此又稱為相對(duì)成本控制。 　　 第二節(jié)　　標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)成本的概念 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法并不單純是一種成本計(jì)算方法,而是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合,由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法與產(chǎn)品成本計(jì)算的其他方法不同。其

8、他成本計(jì)算方法計(jì)算出的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本,即生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際耗費(fèi)的各種費(fèi)用；而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本,不是產(chǎn)品的實(shí)際成本,而是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。因此,標(biāo)準(zhǔn)成本法更重要的是被用來(lái)加強(qiáng)成本控制,在本質(zhì)上它是一種成本管理方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其它成本計(jì)算方法的本質(zhì)區(qū)別。 　　所謂標(biāo)準(zhǔn)成本,就是經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定而制定的,在有效經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的,因而可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，也稱“應(yīng)該成本”。準(zhǔn)確地講，“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞有兩種含義: 　　1、指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”,亦稱“成本標(biāo)準(zhǔn)”。 　　2、指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”。 　　（二

9、）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類 　　西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)應(yīng)制定怎樣的標(biāo)準(zhǔn)成本這一問(wèn)題,眾說(shuō)紛紜。這里只介紹其中的較為常見的標(biāo)準(zhǔn)成本有三種：理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三種。 　　1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 　　理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。它通常是根據(jù)理論上的生產(chǎn)要素耗用量,最理想的生產(chǎn)要素價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度來(lái)制定的。由于這種標(biāo)準(zhǔn)成本末考慮客觀存在的實(shí)際情況,提出的要求過(guò)高,很難實(shí)現(xiàn),故在實(shí)際工作中較少采用。 　　2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本 　　正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本,是

10、依據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期實(shí)際成本的平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常情況,并考慮未來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)制定的。因這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過(guò)努力可達(dá)到的成本,且在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件無(wú)較大變化的情況下,不必修訂,因此,在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)穩(wěn)定的條件下,得到廣泛的應(yīng)用。 　　3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本 　　亦稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本,是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實(shí)可行,最接近實(shí)際成本,因此不僅可用于成本控制,也可以用于存貨計(jì)價(jià)。

11、這種標(biāo)準(zhǔn)成本最適于在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多端的情況下使用。 　?。ㄈ?biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn) 　　主要體現(xiàn)在：以目標(biāo)成本(標(biāo)準(zhǔn)成本)為基礎(chǔ),把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發(fā)出的一種“信號(hào)”，以此為線索，企業(yè)可以進(jìn)一步查明形成差異的原因和責(zé)任，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施，鞏固成績(jī)，克服缺點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。期終，既可通過(guò)一定方法將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異結(jié)合起來(lái)，又可確定產(chǎn)品的實(shí)際成本。 　　由此可見，以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，把成本的事先規(guī)則、日常控制和產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而成為加強(qiáng)成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。 　?。ㄋ模┲贫?biāo)準(zhǔn)

12、成本的目的 　　建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度、首先必須明確為何要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本有何用處。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的主要特點(diǎn)在于把成本的事先制訂、日?？刂频漠a(chǎn)品實(shí)際成本的確訂有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，成為加強(qiáng)成本管理、全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。據(jù)此制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的重要目的有： 　　l、事先用于編制預(yù)算，作為整個(gè)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的奮斗目標(biāo)； 　　2、事中用于控制實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，揭示差異及其原因,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 　　3、事后通過(guò)對(duì)差異的分析研究,用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)。 　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算程序 　?。ㄒ唬┲贫?biāo)準(zhǔn)成本 　　標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購(gòu)部門、勞動(dòng)工資部門、行政管理部

13、門、技術(shù)部門以及具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同研究確定。 　　標(biāo)準(zhǔn)成本的基本形式，是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘以價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)得到有關(guān)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)部門組成。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)根據(jù)這些項(xiàng)目的具體特點(diǎn)分別制訂其標(biāo)準(zhǔn)成本。 　　1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 　　2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 　　3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 　　(1)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 　　單位產(chǎn)品變動(dòng)性制＝單位產(chǎn)品

14、直接人工*單位工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 　　(2)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 　　固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,應(yīng)視采用的成本計(jì)算方法而定。如采用變動(dòng)成本計(jì)算法，則固定性制造費(fèi)用將作為期間成本,直接計(jì)入收益表,作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目,也就不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中。但在采用完全成本計(jì)算法的情況下,固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用一樣，也要通過(guò)分配計(jì)入單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中去。 　　4、標(biāo)準(zhǔn)成本卡 　　標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后,應(yīng)就不同種類,不同規(guī)格的產(chǎn)品,編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目(在完全成本法下,一般包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制

15、造費(fèi)用四個(gè)部分)反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率(每工時(shí)的工資)、制造費(fèi)用分配率(每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用)。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。 　?。ǘ?biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算和差異分析 　　成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異,叫做有利差異、順差或節(jié)約。 　　成本差異包括直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費(fèi)用差異三部分。其中,制造費(fèi)用差異又可分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。 　　計(jì)算分析成本差

16、異的主要目的,在于查明差異形成的原因,以便及時(shí)采取措施消除不利差異,并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。 　　差異分析 　　1、直接材料成本差異的計(jì)算 　?。?）直接材料成本差異的計(jì)算 　　直接材料＝直接材料－直接材料 　　成本差異實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 　　　　　　　　　　＝直接材料＋直接材料 　　　　　　　　　　價(jià)格差異用料差異 　?。?）直接材料成本差異的分析 　　一般說(shuō)來(lái)，直接材料價(jià)格差異應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。因?yàn)椴牧腺?gòu)買價(jià)格的高低、采購(gòu)費(fèi)用的高低,采購(gòu)部門大體上是可以控制的。但是,決定材料價(jià)格的因素是多方面的，有些引起材料價(jià)格變動(dòng)因素,會(huì)超出采購(gòu)部門的控制范圍。例如，因市場(chǎng)供求

17、關(guān)系變化所引起的價(jià)格變動(dòng),就是采購(gòu)部門所不能控制的。又如，因臨時(shí)性需要進(jìn)行緊急采購(gòu)時(shí)，由于改變運(yùn)輸方式(如由陸運(yùn)改為空運(yùn))而引起的價(jià)格差異，也不應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由造成這種情況的有關(guān)部門負(fù)責(zé)。 　　直接材料的用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。因?yàn)樵谡Ｇ闆r下,產(chǎn)品耗用某種材料數(shù)量的多少、加工過(guò)程中必不可少的材料損耗的大小,生產(chǎn)部門大體上是可以控制的。但是,影響材料耗用量的因素也是多方面的。除生產(chǎn)部門有關(guān)人員的原因(如是否注意合理用料、是否遵守操作規(guī)程、技術(shù)的熟練程度等)會(huì)對(duì)材料用量差異的形成產(chǎn)生影響外,其他部門的原因,也可能對(duì)材料用量差異的形成產(chǎn)生影響。例如，因材料質(zhì)量低劣而增加了

18、廢品、因材料不符合要求而大材小用等原因引起的過(guò)量用料，就應(yīng)該由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。 　　2、直接人工成本差異計(jì)算 　　（1）直接人工成本差異的計(jì)算 　　直接人工＝直接人工－直接人工 　　　　　　成本差異實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)工資 　　　　　　　　　?。街苯尤斯ぃ苯尤斯? 　　　　　　　　　　工資率差異效率差異 　　　?。?）直接人工成本差異的分析 　　工資率差異的形成原因主要有工資的調(diào)整、直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、出勤率的變化等等。其成因較為復(fù)雜,其責(zé)任一般應(yīng)由勞動(dòng)人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 　　人工效率差異形成的原因主要有工人技術(shù)的熟練程度和責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、作業(yè)計(jì)劃安排的是否周

19、密、工作環(huán)境是否良好、動(dòng)力供應(yīng)情況等。人工效率差異的責(zé)任基本上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),但也可能有一部分應(yīng)由其他部門負(fù)責(zé)，例如，因材料質(zhì)量不好而影響生產(chǎn)效率，從而產(chǎn)生的人工效率差異，就應(yīng)該由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)。 　　3、變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 　　（1）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算 　　變動(dòng)制造＝實(shí)際變動(dòng)－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng) 　　　　　　費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用 　　　　　　　　　?。阶儎?dòng)制造費(fèi)用＋變動(dòng)制造費(fèi)用 　　　　　　　　　　開支差異　　效率差異 　　（2）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析 　　變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性費(fèi)用項(xiàng)目。對(duì)其差異的分析,應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目作進(jìn)一步深入的分析。在實(shí)際工作中

20、,通常采用根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用的彈性預(yù)算的明細(xì)項(xiàng)目,結(jié)合同類項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù),進(jìn)行對(duì)比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。 　　4、固定制造費(fèi)用差異,是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額,其計(jì)算公式為： 　　固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算 　　固定制造＝實(shí)際固定－標(biāo)準(zhǔn)固定 　　費(fèi)用差異制造費(fèi)用制造費(fèi)用 　　　　　　　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用＋固定制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用 　　　　　　　　　　開支差異　　能力差異　　效率差異 　　（2）固定制造費(fèi)用差異的分析 　　固定制造費(fèi)用也是一個(gè)綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目,因此,為了較為準(zhǔn)確地查明差異產(chǎn)生的原因,必須按固定制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)與其實(shí)際

21、發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比,以便逐項(xiàng)分析原因和責(zé)任。 　　開支差異的出現(xiàn)有外部原因,但大多數(shù)是內(nèi)部原因,如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn),超計(jì)劃雇用管理人員及輔助生產(chǎn)人員,研究開發(fā)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)的增加等。 　　能力差異出現(xiàn)主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量引起的。如經(jīng)濟(jì)蕭條、產(chǎn)品定價(jià)過(guò)高,造成銷路不好和開工不足,或原材料、能源供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不充分。 　　形成固定制造費(fèi)用效率差異的原因與直接人工效率差異的形成原因相同,主要應(yīng)由人事部門和人工管理部門負(fù)責(zé)。 　?。ㄈ?biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理 　　1、標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理的特點(diǎn) 　　標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理具有以下幾方面的特點(diǎn): 　?。?）設(shè)置在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶。 　　在標(biāo)準(zhǔn)成

22、本法下，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”賬戶,無(wú)論是借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,至于各種差異,則可另設(shè)各個(gè)成本差異賬戶進(jìn)行核算。 　　直接材料成本差異、材料價(jià)格差異、材料用量差異 　　直接人工成本差異、直接人工工資率差異、直接人工效率差異 　　變動(dòng)制造費(fèi)用差異、變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 　　固定制造費(fèi)用差異、固定制造費(fèi)用開支差異、固定制造費(fèi)用能力差異、 　　固定制造費(fèi)用效率差異 　　材料價(jià)格差異核算的方法 　　第一種方法是:在購(gòu)入材料時(shí)就計(jì)算其價(jià)格差異,將材料的標(biāo)準(zhǔn)成本記入“材料”賬戶,而將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。在這種情況下，“材料價(jià)格差異”賬戶核

23、算的是購(gòu)入材料的價(jià)格差異。 　　第二種方法是:購(gòu)入材料時(shí)將其實(shí)際成本記入“材料”賬戶,生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)才計(jì)算價(jià)格差異,將領(lǐng)用材料的標(biāo)準(zhǔn)成本由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”賬戶,而將價(jià)格差異由“材料”賬戶轉(zhuǎn)入“材料價(jià)格差異”賬戶。在這種情況下，“材料價(jià)格差異”賬戶核算的是領(lǐng)用材料的價(jià)格差異。 　　會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 　　第一種方法是將本期的各種成本差異,按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期未庫(kù)存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品。 　　采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異與上述三者均有關(guān)系,這樣分配差異后,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以及利潤(rùn)表中的本期已售產(chǎn)品成本均反映的是實(shí)際成本。在會(huì)

24、計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)差異結(jié)轉(zhuǎn),其賬務(wù)處理的方法應(yīng)視差異的程度而定。 　　采用的條件：如果成本差異數(shù)額較大,就應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額及本期產(chǎn)品銷售成本之間進(jìn)行分配。直接材料的價(jià)格差異,還要分配一部分結(jié)轉(zhuǎn)給期末原材料金額。這樣,就將本期產(chǎn)品銷售成本調(diào)整成為實(shí)際成本,而且還使期末資產(chǎn)負(fù)債表的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額都調(diào)整為按實(shí)際成本反映。 　　2、會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 　　第二種方法是將本期發(fā)生的各種差異全部計(jì)入當(dāng)期損益。在這種處理方法下,資產(chǎn)負(fù)債表中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。 　　采用的條件：如果成本差異的數(shù)額不大,只需將差異的數(shù)額全部結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本，把產(chǎn)品銷售

25、成本調(diào)整為實(shí)際成本。此時(shí),期末資產(chǎn)負(fù)債表上的原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的余額，都按標(biāo)準(zhǔn)成本反映。 　　采用這種方法的理由是:本期發(fā)生的成本差異是本期成本控制的功過(guò),應(yīng)當(dāng)全部體現(xiàn)在本期的損益之中,只有這樣，才能使各期的利潤(rùn)如實(shí)地反映各該期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的全部成效；標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本,因此,期末資產(chǎn)負(fù)債中的在產(chǎn)品項(xiàng)目和產(chǎn)成品項(xiàng)目以標(biāo)準(zhǔn)成本反映能較為如實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值；避免了繁雜的成本差異分配工作,使產(chǎn)品成本的計(jì)算大為簡(jiǎn)化。但是,如果成本標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)陳舊,已顯得過(guò)高或過(guò)低,那么第二種方法則會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表反映失實(shí)。這時(shí),必須對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,以使其符合實(shí)際。西方企業(yè)一般都采用第二種方法。 　　

26、第三節(jié)　　質(zhì)量成本控制 　　質(zhì)量成本控制一般是指從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、一直到售后服務(wù)這整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本管理活動(dòng)。 　　一、質(zhì)量成本的涵義及其構(gòu)成 　?。ㄒ唬┵|(zhì)量成本 　　是指為保證產(chǎn)品符合一定質(zhì)量要求所發(fā)生的一切損失與費(fèi)用。質(zhì)量成本是把產(chǎn)品的質(zhì)量與成本有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使成本與經(jīng)濟(jì)融為一體的現(xiàn)代成本概念。 　?。ǘ┵|(zhì)量成本一般可包括以下兩大部分 　　1、由于產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失 　?。?）內(nèi)部質(zhì)量損失－－－內(nèi)部故障成本 　?。?）外部質(zhì)量損失－－－外部故障成本 　　2、為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用 　?。?）檢驗(yàn)費(fèi)用－－－鑒定成本

27、 　?。?）預(yù)防費(fèi)用－－－預(yù)防成本 　　二、最佳質(zhì)量成本的決策 　　在產(chǎn)品質(zhì)量上必然會(huì)存在著一個(gè)理想點(diǎn)，那就是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，因而企業(yè)的收益也最大。 　?。ㄒ唬┵M(fèi)根堡姆的最佳質(zhì)量成本模型 　?。ǘ┲焯m的最佳質(zhì)量成本模型 　　三、質(zhì)量成本控制的主要程序 　　對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行日?？刂频某绦蛑饕ㄈ齻€(gè)方面： 　?。ㄒ唬┙⒑徒∪|(zhì)量成本管理的組織體系 　　（二）確定預(yù)算控制的指標(biāo)和誤差范圍 　?。ㄈ?duì)產(chǎn)品整個(gè)壽命周期進(jìn)行全過(guò)程的控制 　　1、設(shè)計(jì)階段 　　2、制造階段 　　3、使用階段 　　四、質(zhì)量成本的核算和分析 　?。ㄒ唬╇p軌制

28、 　　即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的帳外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。 　?。ǘ﹩诬壷? 　　即在原有的會(huì)計(jì)科目標(biāo)中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級(jí)科目，并在它的下面再分別按“內(nèi)部質(zhì)量損失”、“外部質(zhì)量損失”、“檢驗(yàn)費(fèi)用”、“預(yù)防費(fèi)用”設(shè)置四個(gè)二級(jí)科目；各個(gè)二級(jí)科目還可按其具體內(nèi)容設(shè)置若取干“明細(xì)項(xiàng)目”，從而把質(zhì)量成本核算同正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合起來(lái)。 　　總之，通過(guò)事前最佳質(zhì)量成本的決策、日常的質(zhì)量成本控制、以及事后的質(zhì)量成本核算與分析三個(gè)環(huán)節(jié)，來(lái)加強(qiáng)質(zhì)量成本管理，就能使會(huì)計(jì)工作更好地為企業(yè)的全面質(zhì)量管理服務(wù)，最終必能改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品壽命周期成本，提高企業(yè)和全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。