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1、會計學(xué)2 2第九章 非流動負債目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債2第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述 第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第九章第九章非流動負債資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費用流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計非非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資持有至到期投資固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)合計固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無

2、形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅項：遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003

3、305 400152 100670 000流動負債：流動負債：短期借款短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款預(yù)提費用預(yù)計負債1年到期長期負債流動負債合計流動負債合計非流動負債非流動負債長期借款長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負債其他長期負債長期負債合計長期負債合計遞延稅項：遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計負債合計所有者權(quán)益：所有者權(quán)益：實收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計負債和所有者權(quán)益總計負債和所有者權(quán)益總計 500 000 250 000 760 00004020 000040 80

4、065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462資產(chǎn)負債表編制單位：北方公司 2003年12月31日 單位：元目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債4一、非流動負債的特點一、非流動負債的特點 非流動非流動負債負債是指償還期在是指償還期在1 1年或超過年或超過1 1年的年的

5、一個營業(yè)周期以上的負債。一個營業(yè)周期以上的負債。 非流動非流動負債負債主要包括主要包括：長期借款、應(yīng)付債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。 非流動非流動負債有以下負債有以下特點特點：（1 1）償還期限長，金額大。）償還期限長，金額大。（2 2）利率較高，風(fēng)險較大。）利率較高，風(fēng)險較大。（3 3）舉借長期負債時限制性條款較多。）舉借長期負債時限制性條款較多。第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債5（一）（一）非流動非流動負債一般按負債一般按現(xiàn)值現(xiàn)值入賬。入賬。（二）（二）非流動

6、非流動負債的負債的利息費用利息費用需要分期確認需要分期確認和計量。利息費用中除了允許資本化的部分，和計量。利息費用中除了允許資本化的部分，其余應(yīng)計入財務(wù)費用。其余應(yīng)計入財務(wù)費用。二、非流動負債的計價二、非流動負債的計價目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債6（一）借款費用的相關(guān)定義（一）借款費用的相關(guān)定義 根據(jù)根據(jù)準則準則1717號號借款費用借款費用，借款費借款費用用是指企業(yè)因長期負債而發(fā)生的利息及其相是指企業(yè)因長期負債而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。關(guān)成本。 具體包括具體包括：借款利息、折價或溢價的攤：借款利息、折價或溢價的攤銷、銷、輔助費用輔助費用、因外幣借款而

7、發(fā)生的匯兌差、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。額等。 輔助費用輔助費用是指企業(yè)為了安排借款以供支是指企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如出而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費、承諾發(fā)行債券手續(xù)費、承諾費、傭金等）。費、傭金等）。三、非流動借款費用的處理三、非流動借款費用的處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債7（二）借款費用資本化的范圍（二）借款費用資本化的范圍 1、 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建

8、或生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和大型機械設(shè)備、船舶、投資性房產(chǎn)等。 相當(dāng)長時間，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時間，通常為 1 年以上（包括 1年）。 2、 其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債8（三）借款費用的確認（三）借款費用的確認 1.1.專門借款專門借款借款費用的確認借款費用的確認。 專門借款專門借款是指為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 專門借款的借款費用專門借款的借款費用，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款

9、資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債92 2、一般借款、一般借款借款費用的確認借款費用的確認。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)據(jù)下列公式計算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額 : 一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占

10、用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債10 借款費用資本化金額的例題借款費用資本化金額的例題 【例9-1】 企業(yè)為建造某項固定資產(chǎn)于2006年5月1日專門借入了300萬元，6月1日又專門借入了200萬元，資產(chǎn)的建造工作于5月1日開始。假定企業(yè)按季計算資本化金額。 企業(yè)第二季度的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=3002/3+2001/3=266.67（萬元） 如這一項專門借款為采用面值發(fā)行的債券，則債券的票面利率為資本化率，但為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)專門折價或溢價發(fā)行了一筆債券時，此時應(yīng)重新計算債券的實際利率為資本化率。 資本化率=（債券當(dāng)期

11、實際發(fā)生的利息當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價或溢價）債券期初賬面價值目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債11【例9-2】 某公司于2006年1月1日正式動工興建一棟大樓。工期預(yù)計為2年。工程采用出包方式，至年底的支出如下表。公司為建造大樓于2006年1月1日向甲銀行借款600萬元，期限為2年，年利率為6%，同日，向乙銀行借款800萬元，期限為3年，年利率為8%。兩項借款均到期一次還本付息；公司當(dāng)年除了上述兩項借款外，還有流動資金借款500萬元。借款年利率為4%。假定公司將借入而未馬上用于工程建設(shè)的款項進行了暫時性的投資，共獲得投資收益5萬元。要求計算公司2006年度應(yīng)予以

12、資本化的金額。該公司2006年度為建造大樓的支出下表（ 單位：萬元）日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額1月1日2002002月1日1003003月1日1404404月1日1205605月1日1607206月1日1508707月1日13010008月1日20012009月1日200140010月1日180158011月1日120170012月1日1001800該公司累計支出加權(quán)平均數(shù)見下表（ 單位：萬元）日期每期資產(chǎn)支出金額資本化期間累計支出加權(quán)平均數(shù)1月1日20012/122002月1日10011/1291.673月1日14010/12116.674月1日1209/12905月1日1608/

13、12106.676月1日1507/1287.57月1日1306/12658月1日2005/1283.339月1日2004/1266.6710月1日1803/124511月1日1202/122012月1日1001/128.33合 計1800980.84該公司2006年度為建造大樓總共支出1800萬元，而專門借款總額為1400萬元。公司建造大樓的累計支出總額超過了專門借款總額，應(yīng)考慮占用的一般借款。應(yīng)計利息=6006%+8008%+4004%3/12=104（萬元）一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率=（45+20+8.33）4%=2.

14、9332 萬元一般借款的利息費用=4004%3/12=4萬元專門借款應(yīng)當(dāng)予以資本化的費用=6006%+8008%5=95萬元應(yīng)予以資本化的利息金額=專門借款的資本化利息+一般借款的資本化利息 =95+2.9332=97.9332萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益的利息金額=104 97.9332=6.0668萬元 借：在建工程 979 332 財務(wù)費用 60 668 貸：長期借款 1 000 000 （ 6006%+8008%） 預(yù)提費用 40 000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債15 3 3、折溢價的攤銷折溢價的攤銷。借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)。借款存在折價或溢價的

15、，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。價金額，調(diào)整每期利息金額。 4 4、匯兌差額匯兌差額。在資本化期間，外幣專門借款本金。在資本化期間，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?；瘲l件的資產(chǎn)的成本。 5、 輔助費用。輔助費用。專門借款的輔助費用，在所購建或?qū)ｉT借款的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資售

16、狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，計入當(dāng)期本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，計入當(dāng)期損益。損益。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債16（四）借款費用開始資本化的條件（四）借款費用開始資本化的條件（應(yīng)同時滿足（應(yīng)同時滿足以下三個條件）以下三個條件）1 1、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。式發(fā)生的支出。2 2

17、、 借款費用已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生。3 3、 為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)所必為使資產(chǎn)達到可使用或可銷售狀態(tài)所必要的要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債17( (五五) )借款費用資本化應(yīng)注意的問題：借款費用資本化應(yīng)注意的問題：1、 在資本化期間，企業(yè)每一會計期間利息資本化金額，不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。2、 借款費用暫停資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認為費用，計入當(dāng)期損益

18、直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債183、 借款費用停止資本化借款費用停止資本化。當(dāng)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別建造、分如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工，其任何一部分在其他部分建造期間可以單獨別完工，其任何一部分在其他部分建造期間可以單獨使用使用，并且為使該部分達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。 在資產(chǎn)分別

19、購建或者生產(chǎn)、分別完工的情況下在資產(chǎn)分別購建或者生產(chǎn)、分別完工的情況下，其其任何一個部分都必須等到該資產(chǎn)整體完工后才可使用任何一個部分都必須等到該資產(chǎn)整體完工后才可使用，必須等到該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債19（六）借款費用的信息披露（六）借款費用的信息披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息： 1、當(dāng)期資本化的借款費用金額。即企業(yè)已經(jīng)按企業(yè)會計準則計算的、當(dāng)期已經(jīng)計入應(yīng)予以資本化資產(chǎn)成本中的各項借款費用之和。 2、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。如果有兩項或兩項以上的固定資產(chǎn)，且各項資產(chǎn)適用的資本化

20、率不同，應(yīng)按資產(chǎn)項目分別披露。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債20一、長期借款的定義及分類一、長期借款的定義及分類 1 1、定義。、定義。 長期借款是指企業(yè)從銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債212、長期借款可按照以下不同的標準進行分類：（1）按借款的條件分類： 抵押借款-以企業(yè)的動產(chǎn)或不動產(chǎn)作為抵押以保證按期還款而取得的借款， 信用借款-不以特定的抵押財產(chǎn)作保證，僅憑企業(yè)的良好信譽而取得的借款。 擔(dān)保借款-企業(yè)通過其他具有法人資格的單位的

21、擔(dān)保而取得的借款。（2）按償還方式分：定期償還的借款、分期償還的借款。（3）按借款的幣種分類：人民幣借款、外幣借款。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債22 為了反映企業(yè)長期借款的增減變動情況，為了反映企業(yè)長期借款的增減變動情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”科目。該科目科目。該科目貸方登記貸方登記借入長期借款的本金和按期計提的利息；借入長期借款的本金和按期計提的利息；借借方登記方登記償還的本息；償還的本息；期末貸方余額期末貸方余額反映尚未反映尚未償還的長期借款本息。償還的長期借款本息。 本科目應(yīng)按貸款單位本科目應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細科目設(shè)置明細科目，并設(shè)，

22、并設(shè)置置“利息調(diào)整利息調(diào)整”和和“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目進行明科目進行明細核算。細核算。二、長期借款的賬務(wù)處理二、長期借款的賬務(wù)處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債231.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。 2.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也

23、可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。 3.歸還長期借款本金時，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債24長期借款的利息支出應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計入有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目；企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等）的成本。如企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入長期

24、借款的利息支出，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債25【例9-4】 企業(yè)于2005年1月1日從工商銀行取得三年期人民幣借款1 500 000元，用于某項建筑工程，合同年利率5，（合同利率與實際利率基本一致）每年計息一次，復(fù)利計算，到期一次還本付息，假若該款項于2005年年初全部投入，工程項目于2006年末完工交付使用。作出相關(guān)賬務(wù)處理。（1）2005年1月1日取得借款時 借：銀行存款 1 500

25、000 貸：長期借款 1 500 000（2）2005年末預(yù)提利息時： 借：在建工程 75 000（150*5%） 貸：長期借款 75 000 若該款項于2005年1月1日投入一半用于工程建設(shè)，7月1日再投入另半用于工程建設(shè)，則2005年應(yīng)資本化的利息費用計算和賬務(wù)處理如下：目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債26累計支出加權(quán)平均數(shù)=1 500 00050%+1500 00050%6/12=1 125 000利息資本化金額=1 125 0005=56 250借：在建工程 56 250 財務(wù)費用 18 750 貸：長期借款 75 000（3）2006年末預(yù)提利

26、息時：借：在建工程 (1500 000+75 000) 5 78 750 貸：長期借款 78 750（4）2007年末還本付息時：借：長期借款 1 653 750 財務(wù)費用 （1 500 000+75 000+78 750）5% 82 687.5貸 ：銀行存款 1 736 437.5目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債27一、公司債券的發(fā)行一、公司債券的發(fā)行 公司債券公司債券是企業(yè)為了籌集長期資金，依是企業(yè)為了籌集長期資金，依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)照法定程序?qū)ν獍l(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。還本付息的有價證券。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付

27、債券應(yīng)付債券目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債28（一）債券的分類（一）債券的分類1、債券按、債券按有無抵押有無抵押分為：分為：抵押債券抵押債券-債券用特定的資產(chǎn)抵押提供擔(dān)保債券用特定的資產(chǎn)抵押提供擔(dān)保信用債券信用債券-無擔(dān)保的債券無擔(dān)保的債券2、按、按償還本金的方式償還本金的方式不同分為：不同分為：一次還本債券一次還本債券、分分期還本債券、通知還本債券期還本債券、通知還本債券；3、按、按支付利息的方式支付利息的方式不同分為：不同分為：一次付息債券、分一次付息債券、分期付息債券。期付息債券。4、按、按債券包含的特殊權(quán)利債券包含的特殊權(quán)利分為：分為：可贖回債

28、券、可轉(zhuǎn)可贖回債券、可轉(zhuǎn)換債券等。換債券等。 為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一為了使債券的發(fā)行更吸引那些穩(wěn)健的投資者，一些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本些公司建立債券的償債基金，用于到期償付債券本息。息。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債29（二）債券的發(fā)行價格（二）債券的發(fā)行價格 發(fā)行債券需要確定債券的發(fā)行價格，債券發(fā)行債券需要確定債券的發(fā)行價格，債券的發(fā)行價格是根據(jù)債券實際發(fā)行日的市場利率，的發(fā)行價格是根據(jù)債券實際發(fā)行日的市場利率，把將來應(yīng)支付的面值與利息折算為現(xiàn)值來確定把將來應(yīng)支付的面值與利息折算為現(xiàn)值來確定的。的。 市場利率市

29、場利率是資本市場上資金所有者要求的是資本市場上資金所有者要求的平均報酬率，一般以銀行利率為參照。其計算平均報酬率，一般以銀行利率為參照。其計算公式如下：公式如下：債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格= =債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值+ +每期每期利息按市場利率折算的現(xiàn)值利息按市場利率折算的現(xiàn)值 債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值債券面值按市場利率折算的現(xiàn)值= =債券面值債券面值復(fù)利現(xiàn)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)值系數(shù) 每期利息按市場利率折算的現(xiàn)值每期利息按市場利率折算的現(xiàn)值= =債券面值債券面值票面利票面利率率年金現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值系數(shù)目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流

30、動負債31債券的發(fā)行的三種情況：債券的發(fā)行的三種情況：1 1、按、按面值發(fā)行面值發(fā)行 票面利率=市場利率時，債券發(fā)行價格=債券面值。2 2、溢價發(fā)行溢價發(fā)行 票面利率市場利率時，債券發(fā)行價格債券面值，即溢價發(fā)行。 溢價發(fā)行時，發(fā)行方因溢價多收的部分實質(zhì)是債券到期前對企業(yè)各期多付利息的一種補償。3 3、 折價發(fā)行折價發(fā)行 票面利率市場利率時，債券發(fā)行價格債券面值，即折價發(fā)行。 發(fā)行方因折價少收的部分實質(zhì)是預(yù)先支付給購買者的利息，在企業(yè)各期少付利息中得以補償。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債32 為了反映企業(yè)債券的發(fā)行與償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。本科

31、目貸方登記應(yīng)付債券的本金、溢價、應(yīng)計利息及折價攤銷，借方登記債券折價、溢價攤銷和償還的本息，期末貸方余額反映尚未償還的債券本息。本科目下應(yīng)設(shè)置“債券面值”、 “利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細科目。二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理二、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債33 1、債券發(fā)行時債券發(fā)行時，企業(yè)所發(fā)生的交易費用，企業(yè)所發(fā)生的交易費用，借記借記“財務(wù)費用（在建工程）財務(wù)費用（在建工程）”，貸記，貸記“銀行銀行存款存款”等科目等科目。如應(yīng)付債券按面值發(fā)行，應(yīng)按。如應(yīng)付債券按面值發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行時收到的款項發(fā)行時收到的款項借記借記“銀行存款銀行存款”

32、科目，貸科目，貸記記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券債券面值債券面值”科目科目；溢價或折；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之價發(fā)行的債券，還應(yīng)按發(fā)行價格與票面金額之間的差額，間的差額，借記或貸記本科目借記或貸記本科目利息調(diào)整（溢利息調(diào)整（溢折價）折價）。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債34 2、資產(chǎn)負債表日、資產(chǎn)負債表日利息調(diào)整攤銷時利息調(diào)整攤銷時，應(yīng)按，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定長期債券的利攤余成本和實際利率計算確定長期債券的利息費用，息費用，借記借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“在建工程在建工程”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目，貸記貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債

33、券應(yīng)計應(yīng)計利息利息”科目科目（如為分期付息，到期還本債券（如為分期付息，到期還本債券則記入則記入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目），按其差額，科目），按其差額，借借記或貸記本科目記或貸記本科目利息調(diào)整（溢折價利息調(diào)整（溢折價）。）。 債券溢價和折價的攤銷方法：債券溢價和折價的攤銷方法： （1 1）直線法直線法 直線法直線法是在債券各計息期以相等的金額將債券是在債券各計息期以相等的金額將債券溢價和折價平均攤銷的一種方法。溢價和折價平均攤銷的一種方法。 溢價發(fā)行時溢價發(fā)行時：利息費用：利息費用= =票面利息票面利息溢價攤銷額溢價攤銷額 折價發(fā)行時折價發(fā)行時：利息費用：利息費用= =票面利息票面利息+ +折

34、價攤銷額折價攤銷額（2）實際利率法實際利率法 實際利率法是根據(jù)企業(yè)發(fā)行債券時的市場利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價值來計算每期利息費用，再與實際應(yīng)付利息相比較，以求得各期應(yīng)攤銷的溢價或折價的一種攤銷方法。 按這種方法，每期的利息費用隨著債券賬面價值的變化而變化，能合理反映債券與利息的關(guān)系，比直線法合理、精確。實際利率法下每期攤銷額的計算公式：本期利息費用=期初賬面價值實際利率本期應(yīng)計利息=應(yīng)付債券面值票面利率本期溢價攤銷額=本期應(yīng)付利息本期利息費用本期折價攤銷額=本期利息費用本期應(yīng)計利息目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債37 其中，其中，在溢價發(fā)行的情況下在溢

35、價發(fā)行的情況下，債券的賬面，債券的賬面價值是在逐漸減少的，所以利息費用隨之逐價值是在逐漸減少的，所以利息費用隨之逐漸減少，應(yīng)計利息是一定的，所以溢價的攤漸減少，應(yīng)計利息是一定的，所以溢價的攤銷額遞增；銷額遞增；在折價發(fā)行的情況下在折價發(fā)行的情況下，債券的賬，債券的賬面價值在逐漸增加，利息費用在逐漸增加，面價值在逐漸增加，利息費用在逐漸增加，應(yīng)計利息是一定的，折價的攤銷額也是遞增應(yīng)計利息是一定的，折價的攤銷額也是遞增的。的。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債38 （3）長期債券到期時長期債券到期時，支付債券本息，支付債券本息，借記借記應(yīng)付債券應(yīng)付債券（面值、

36、應(yīng)計利息），貸記（面值、應(yīng)計利息），貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長期債券的溢折價和交易費用的金額，期債券的溢折價和交易費用的金額，借記借記“在建工程在建工程”、“制造費用制造費用”、“財務(wù)費財務(wù)費用用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目，貸記，貸記應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（溢折價）（溢折價）；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做；轉(zhuǎn)銷的溢價余額，做相反的會計分錄。相反的會計分錄。（一）面值發(fā)行的處理（一）面值發(fā)行的處理【例9-6】 企業(yè)于2006年1月1日按面值發(fā)行為期3年的長期債券10000份，用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，每份債券面值為100元，年利率為7，每年計息一次，到

37、期一次還本付息，債券發(fā)行費用10 000元，款項收付均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。應(yīng)作如下會計分錄：(1)收到債券款時：借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000(2)支付發(fā)行費用時：借：財務(wù)費用 1 0 000 貸：銀行存款 10 000(3)每一計息日計算應(yīng)計利息時借：財務(wù)費用利息支出 70 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 70 000(4)到期清償時：借：應(yīng)付債券債券面值 1000 000 應(yīng)付債券一應(yīng)計利息 210 000 貸：銀行存款 1 210 000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債40（二）溢價發(fā)行債券的賬務(wù)處理（二）溢

38、價發(fā)行債券的賬務(wù)處理 【例9-7】 企業(yè)于2005年1月1日發(fā)行為期4年的長期債券1 000 000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營。票面利率為10%，市場利率為8%，每半年計息一次，到期一次還本付息，假若無發(fā)行費，債券款已存入銀行。作出相應(yīng)處理。 查8期利率為4%的1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.73069，1元年金現(xiàn)值系數(shù)為6.73274。 債券的發(fā)行價格=1 000 0000.73069+1 000 0005%6.73274=1 067 327(1)收到債券款時：借：銀行存款 1 067 327 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價） 67 327目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22

39、022-1-31第九章 非流動負債41用直線法計算債券溢價攤銷的核算用直線法計算債券溢價攤銷的核算：各期利息費用= 1 000 00010%1/2=50 000 各期應(yīng)攤銷溢價=67 3278=8 415.88(2)分期計提利息并攤銷溢價時：借：財務(wù)費用利息支出 41 584.12 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價）8415.88 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000(3)到期清償時 借：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 用 實際利率法計算折溢價攤銷的核算 債券溢價攤銷表（實際利率法） 單位：元期次期次應(yīng)計利息應(yīng)計利息利息費用利息費用

40、溢價攤銷溢價攤銷未攤銷溢價未攤銷溢價債券賬面價值債券賬面價值（1）=面值面值5%（2）=（5）4%（3）=（1）（2）（4）=上期（上期（4）（3）（5）=面值面值+（4）0 67 3271 067 32715000042 693.87306.9260020.081060020.0825000042400.87599.2052420.881052420.8835000042096.847903.1644517.721044517.7245000041780.718219.2936298.431036298.4355000041451.948548.0627750.371027750.37650

41、00041110.018889.9918860.381018860.3875000040754.429245.589614.81009614.885000040385.209614.801000000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債43 第一期計提利息費用并攤銷溢價時,借：財務(wù)費用利息支出 42 693.08 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價） 7 306.92 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000 第二期計提利息費用并攤銷溢價時，借：財務(wù)費用利息支出 42 400.80 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價） 7 599.20 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000 其余六個計息期

42、依此類推。 到期清償時 借：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債44（三）折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理（三）折價發(fā)行債券的賬務(wù)處理 【例9-8】 企業(yè)于2005年1月1日發(fā)行為期4年的長期債券1 000 000元，用于工程建設(shè)。票面利率為10%，市場利率為12%，每半年計息一次，到期一次還本付息，假若無發(fā)行費，債券款已存入銀行。該工程于2007年6月30日完工交付使用。作出相應(yīng)處理。 查8期利率為6%的1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.62471，1元年金現(xiàn)值系數(shù)為6.20

43、979。 債券的發(fā)行價格=1 000 0000.62741 +1 000 0005%6.20979 =937 899.5 (1)收到債券款時：借：銀行存款 937 899.5 應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價） 62 100.5 貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債45 用直線法計算債券折價攤銷的核算用直線法計算債券折價攤銷的核算：各期利息費用= 1 000 00010%1/2=50 000 各期應(yīng)攤銷溢折價=62 100.58=7 762.56(2)2006年至2007年6月30日分三期計提利息并攤銷折價時：借：在建工程利息支

44、出 57 762.56 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價 ） 7 762.56 從2007年7月1日后各期計提利息并攤銷折價： 借：財務(wù)費用利息支出 57 762.56 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價 ） 7 762.56 (3)到期清償時 借：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 400 000 貸：銀行存款 1 400 000 用 實際利率法計算折價攤銷的核算 債券折價攤銷表（實際利率法） 單位：元期次期次應(yīng)計利息應(yīng)計利息利息費用利息費用折價攤銷折價攤銷未攤銷折價未攤銷折價債券賬面價值債券賬面價值（1）=面值面值5%（

45、2）=（5）6%（3）=（2）（1）（4）=上期（上期（4）（3）（5）=面值面值-（4）062100.5937899.5150 00056273.976273.9755826.53944173.47250 00056650.416650.4149176.12950823.88350 00057049.437049.4342126.69957873.31450 00057472.407472.434654.29965345.71550 00057920.747920.7426733.55973266.45650 00058395.998395.9918337.56981662.44750 00

46、058899.758899.759437.81990562.19850 00059437.819437.8101000000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債47（四）債券到期前清償?shù)馁~務(wù)處理：（四）債券到期前清償?shù)馁~務(wù)處理： 【例9-8】 企業(yè)于2005年1月1日以1040000元的價格發(fā)行為期4年的長期債券，面值1 000 000元，票面利率為6%，每半年計息一次，到期一次還本付息，溢價為40000元，采用直線法攤銷溢價。該企業(yè)于2006年1月1日按1120000元的價格全部收回債券，款項已存入銀行。作出相應(yīng)處理。借：應(yīng)付債券債券面值 1 000 00

47、0 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（100*6%） 60 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整（溢價）（4 -1） 30 000 財務(wù)費用收兌損失 （112-100-6-3） 30 000 貸：銀行存款 1 120 000目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債48本 章 小 結(jié)本章對非流動負債的概念和特點作了介紹，本章對非流動負債的概念和特點作了介紹，非流動負債籌集資金相對于所有者追加投資非流動負債籌集資金相對于所有者追加投資時的主要優(yōu)點是原有的投資者對企業(yè)的控制時的主要優(yōu)點是原有的投資者對企業(yè)的控制權(quán)不會被削弱，所有者可以享受超過利息部權(quán)不會被削弱，所有者可以享受超過利息部分的資本投

48、資報酬，利息費用可以資本化或分的資本投資報酬，利息費用可以資本化或在稅前扣除；但在經(jīng)營不善時，也可能成為在稅前扣除；但在經(jīng)營不善時，也可能成為企業(yè)的沉重負擔(dān)，引發(fā)企業(yè)的債務(wù)危機，所企業(yè)的沉重負擔(dān)，引發(fā)企業(yè)的債務(wù)危機，所以在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)合理地安排長期以在企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中，應(yīng)合理地安排長期債務(wù)資金的比例。非流動負債的利息費用債務(wù)資金的比例。非流動負債的利息費用（除去允許資本化的部分）允許在稅前扣除，（除去允許資本化的部分）允許在稅前扣除，可以可以降低企業(yè)的籌資成本。降低企業(yè)的籌資成本。 目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債49本 章 小 結(jié)本章學(xué)習(xí)的重點是借款費用資本化，包括借款本章學(xué)習(xí)的重點是借款費用資本化，包括借款費用資本化的時間、資本化金額的計算及會計費用資本化的時間、資本化金額的計算及會計處理。另一個重點是應(yīng)付債券，債券的發(fā)行價處理。另一個重點是應(yīng)付債券，債券的發(fā)行價格的計算、債券溢價折價的攤銷方法、應(yīng)付債格的計算、債券溢價折價的攤銷方法、應(yīng)付債券的會計處理。本章的學(xué)習(xí)應(yīng)結(jié)合券的會計處理。本章的學(xué)習(xí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第1717號號借款費用借款費用和和企業(yè)會計制企業(yè)會計制度度。目 錄上一頁下一頁退 出會計學(xué)2 22022-1-31第九章 非流動負債50本章作業(yè)P219 1、3、4、5