《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第五章存貨》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：第五章存貨（49頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 存貨的確認(rèn)條件和初始計(jì)量存貨的確認(rèn)條件和初始計(jì)量 存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容存貨實(shí)際成本的組成內(nèi)容 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 存貨在會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià)方法存貨在會(huì)計(jì)期末的計(jì)價(jià)方法 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 其他存貨的核算其他存貨的核算一、存貨的概念與特點(diǎn) 特點(diǎn)： P79 二、存貨的確認(rèn)（存貨的范圍） 在符合存貨定義的前提下，存貨還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才能加以確認(rèn)： （一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 三、存貨的種類 1.制造業(yè)存貨 2.商品流通企業(yè)存貨 3.其他

2、行業(yè)存貨存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制存貨數(shù)量的盤存方法有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制一、存貨的初始計(jì)量一、存貨的初始計(jì)量 影響存貨初始計(jì)量的因素：影響存貨初始計(jì)量的因素： （1）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 （2）買價(jià)和其他成本（附帶成本）買價(jià)和其他成本（附帶成本） （3）制造費(fèi)用）制造費(fèi)用存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方

3、法分配的制造費(fèi)用。 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； （2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）； （3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 存貨的實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)其來源不同具體確定（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈(zèng)的存貨（6）債務(wù)重組的存貨（7）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 二、存貨二、存貨成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)的假設(shè)三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方

4、法三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（一）實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法3.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法（二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定 存貨成本差異率的計(jì)算存貨成本差異率的計(jì)算 后面講后面講（三）存貨的估價(jià)方法（三）存貨的估價(jià)方法 1.毛利率法（批發(fā)企業(yè)）毛利率法（批發(fā)企業(yè)） 2.零售價(jià)格法（零售企業(yè)）零售價(jià)格法（零售企業(yè)）四、期末存貨價(jià)值的確定四、期末存貨價(jià)值的確定（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 1.成本與可變現(xiàn)凈值孰

5、低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 2.可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值的含義（二）可變現(xiàn)凈值的確定（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定有以下三種情況：有以下三種情況： (1)為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)例例4（）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合（）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值同訂購數(shù)量，超出部分的存貨

6、可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，銷售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)計(jì)量基礎(chǔ)，銷售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)以銷售合同規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的以銷售合同規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)量基礎(chǔ)。例例6（）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，（）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。礎(chǔ)。例例7例例8會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原會(huì)計(jì)期末，在運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要考慮

7、材料則對(duì)材料存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要考慮材料的用途的用途:對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來損情況聯(lián)系起來;對(duì)于用于出售的材料等，對(duì)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。 具體來說，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以具體來說，對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以下兩個(gè)原則處理下兩個(gè)原則處理: 1.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的

8、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的這里的“材料材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。工材料等?！翱勺儸F(xiàn)凈值高于成本可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。例9 2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量變現(xiàn)凈值計(jì)量 。例例0 注意： 企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考

9、慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格; （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本; （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌; （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部記入當(dāng)期損益：（）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；（）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓

10、價(jià)值的存貨。.單項(xiàng)比較法.分類比較法.合并比較法例1（六）（六） “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 1.成本低于可變現(xiàn)凈值成本低于可變現(xiàn)凈值 2.成本高于可變現(xiàn)凈值成本高于可變現(xiàn)凈值 （1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 （2）備抵法）備抵法 設(shè)設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目科目例例2 原材料的分類原材料的分類 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算原材料共同的特點(diǎn)：原材料共同的特點(diǎn)： 一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過一個(gè)生一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期，就要全部被消耗掉，或改變其原產(chǎn)

11、周期，就要全部被消耗掉，或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值也隨著實(shí)物的有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值也隨著實(shí)物的消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，并且通過產(chǎn)品銷售其價(jià)值一次性地得到補(bǔ)并且通過產(chǎn)品銷售其價(jià)值一次性地得到補(bǔ)償。償。按照在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的不同作用，原材料按照在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的不同作用，原材料一般可分為：一般可分為： 原料及主要材料原料及主要材料 外購半成品（外購協(xié)作件）外購半成品（外購協(xié)作件） 輔助材料輔助材料 燃料燃料 修理用備件（備品備件）修理用備件（備品備件） 包裝材料包裝材料 二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）材

12、料收發(fā)的憑證（二）材料明細(xì)核算（三）材料的總分類核算 賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)關(guān)系 “原材料” “在途物資” 原材料發(fā)生額： 貨款已確認(rèn)入庫材料的實(shí)際成本 月末暫估入庫材料的成本發(fā)生額： 發(fā)出材料的實(shí)際成本 期末余額：庫存材料的 實(shí)際成本 在途物資發(fā)生額： 已付款或已開出承兌 商業(yè)匯票的材料成本發(fā)生額： 已驗(yàn)收入庫材料的成本期末余額： 已付款或已開出承兌商業(yè)匯票尚未驗(yàn)收入庫的材料成本 賬戶主要對(duì)應(yīng)關(guān)系 在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實(shí)務(wù)舉例：（一）材料收入的核算 1.外購材料收入的核算 （1）貨款付清，同時(shí)收料 (錢貨兩清) 例5-13：會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 12600

13、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142 貸：銀行存款 14742 （2）付款在前，收料在后 例5-14：假設(shè)例13購入材料的業(yè)務(wù)，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。 會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資 12600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142 貸：銀行存款 14742 上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再作如下分錄： 借：原材料 12600 貸：在途物資 12600 （3）收料在前，付款在后 材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足等而暫未付款 。 例5-15：會(huì)計(jì)分錄：借：原材料原料及主要材料 4400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：應(yīng)付賬款西

14、江鋼鐵廠 5080 材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。月內(nèi)可先不入賬，月末，按照暫估價(jià)入賬，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。 例5-16：假設(shè)上例購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。假設(shè)其暫估價(jià)為12000元，月末有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料 12000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料 12000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12000 實(shí)際收到時(shí)的分錄略 （4）預(yù)付材料款）預(yù)付材料款上一章已講 （5）短缺和損毀的處理 供貨單位的原因供貨單位的原因若未付款，按實(shí)收數(shù)付款若未付款，按實(shí)收數(shù)

15、付款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款若已付款，已入賬若已付款，已入賬借：原材料（實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)）其他應(yīng)收款(應(yīng)付賬款) 供貨單位（索賠數(shù)，含稅）貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（退稅）運(yùn)輸原因（同時(shí)付款）借：原材料（實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（不含退稅）其他應(yīng)收款(應(yīng)付賬款) 運(yùn)輸單位（索賠數(shù)，含退稅）貸：銀行存款 若屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)相應(yīng)提高入庫材料的實(shí)際單位成本，不單獨(dú)進(jìn)行其他賬務(wù)處理。 若屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明的途中損耗，先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目。2.自制材料和殘廢料入庫的核算自制材料和殘廢料入庫的

16、核算 借：原材料等貸：生產(chǎn)成本3.投資者投入材料的核算借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：股本（實(shí)收資本）資本公積（二）材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本56964.00 制造費(fèi)用 1075.65 管理費(fèi)用 747.40 貸：原材料 58787.05三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算 實(shí)際成本=計(jì)劃成本+成本差異（一）材料的收發(fā)憑證（二）材料明細(xì)核算1.材料明細(xì)賬收入、發(fā)出欄只反映數(shù)量，不反映金額；余額欄，平時(shí)也只反映數(shù)量，月末反映金額。2.材料采購明細(xì)賬3.材料成本差異明細(xì)賬4.材料成本差異計(jì)算本 月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異100%月初結(jié)存材料 的

17、計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本本 月材料成本差異率庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=庫存材料的計(jì)劃成本本 月材料成本差異率舉例：P91（三）材料總分類核算 賬戶設(shè)置: 材料采購 原材料 材料成本差異“材料采購”賬戶材料采購發(fā)生額：貨款已付，驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本 貨款已付，尚未入庫材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本節(jié)約額（貸差、負(fù)差）發(fā)生額：貨款已付，驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本或結(jié)轉(zhuǎn)采購成本超支額（借差、正差）期末余額：月末在途物資“原材料”賬戶原材料 發(fā)生額： 收入原材料的計(jì)劃成本發(fā)生額： 發(fā)出原材料的計(jì)劃成本材料采購應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用期末

18、余額： 庫存材料的計(jì)劃成本“材料成本差異”賬戶材料成本差異 發(fā)生額： 本月入庫材料形成的成本超支額 （借差、正差）發(fā)生額：（1）本月入庫材料形成的成本節(jié)約額（貸差、負(fù)差）（2）本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町悾ǔь~用藍(lán)字，節(jié)約額用紅字）期末余額：庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟某Р町惢蚱谀┯囝~：庫存材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異材料采購生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用1.外購材料收入的核算（1）錢貨兩清 例5-29（2）付款在前，收料在后 例5-30，5-31，5-32（3）收料在前，付款在后 例5-33 （4）短缺和損毀的處理 （5）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 例: P1232.自制材料和殘廢料入庫的核算例5-343.材料發(fā)出的核算 第四節(jié)第四節(jié) 庫存商品的核算庫存商品的核算.工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算.商品流通企業(yè)庫存商品的核算一、存貨清查概述二、存貨清查的核算（一）存貨盤盈的核算（二）存貨盤虧和毀損的核算