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1、上海市2012年財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德教案 第三章 稅收法律制度 第一節(jié) 稅法概述 （一）、稅收的概念和分類 1、 稅收概念：國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 n 稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。 2、職能：三個P138 n 財政職能（基本功能） n 經(jīng)濟(jì)職能 n 社會職能 3、作用： （1）國家組織財政收入的主要形式 （2）國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段 （3）維護(hù)國家政權(quán) （4）維護(hù)國家利益的可靠保證 （二）稅收的特征 1、強(qiáng)制性 2、無償性 3、固定性 二、稅法的概念 （一）稅法的概念：

2、 n 稅法是國家制定的用于調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 n 09年下判25.稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間的征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（ ）答案：（?√?），P222 （二）我國稅法的主要法律淵源： 1、稅收法律：稅收法律是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。 n 稅收法律-------------《---------------法》 n 稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法等。 n 稅收其他法律：刑法、公司法、證券法中有關(guān)稅收方面的法律。 n 除憲法外，稅收法律

3、具有最高的法律效力。 2、稅收授權(quán)立法（《暫行條例》）：全國人民代表大會及其常委會授權(quán)國務(wù)院--具有法律效力 n 基本形成我國稅收的實(shí)體法體系：1994年1月1日 n 稅收授權(quán)立------------《--------- 暫行條例》 n 稅收授權(quán)立法有增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例等 09年上單1.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》屬于（ ）。 A.稅收法律 B.稅收授權(quán)立法 C.稅收部門規(guī)章 D.稅收地方性法規(guī) 答案：B 3、稅收行政法規(guī)：國務(wù)院 n 稅收行政法規(guī)有征管法實(shí)

4、施細(xì)則、企業(yè)所得稅條例、個人所得稅條例等。 n 效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。 n 稅收行政法規(guī)---------《-----------------條例》 n 《-----法實(shí)施條例》如：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 n 《-----法實(shí)施細(xì)則》如：《征管法實(shí)施細(xì)則》 4、稅收地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市及較大市的人民代表大會及其常委會 n 稅收地方性法規(guī)------------《上海-------------條例》 n 稅收地方性法規(guī)有：《上海外高橋保稅區(qū)條例》。 n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級和下級地方政府規(guī)章。 5

5、、稅收規(guī)章： （1）稅收部門規(guī)章： n 財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī) （2）稅收地方政府規(guī)章： n 省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定 n 效力低于憲法、法律和行政法規(guī)和地方性法規(guī) n -----------《--------------管理辦法》 n 稅收地方政府規(guī)章與稅收規(guī)章之間具有同等效力，在各自權(quán)限內(nèi)實(shí)施。 n 如果規(guī)定不一致，有國務(wù)院裁決。 ●P2會計法律，----------------法，如《會計法》《注冊會計師法》 ●會計行政法規(guī)-------------條例，如：《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

6、●國家統(tǒng)一的會計制度 （會計部門規(guī)章、會計規(guī)范性文件）------《-------------管理辦法》等 ●會計部門規(guī)章： 4個 ●會計規(guī)范性文件：5個 ●稅收法律--------------------《----------------------法》 ●稅收授權(quán)立法---------------《----------- 暫行條例》 ●稅收行政法規(guī)--------------《-------------------條例》 《----------法實(shí)施條例》

7、 《----------法實(shí)施細(xì)則》 ●稅收地方性法規(guī)------------《上海-----------條例》 ●稅收規(guī)章（稅收部門規(guī)章、稅收地方政府規(guī)章）------ -----------《--------------管理辦法》等 三、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系概念和特點(diǎn)： 1、概念：國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系 2、特點(diǎn)： （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家 （2）非等價有償 （3）客觀性 （二）稅收法律關(guān)系要素：主體、內(nèi)容、客體 1、主體：根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)

8、系中享有權(quán)利的主體和承擔(dān)義務(wù)的主體。 （1）征稅主體：國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財政機(jī)關(guān) （2）納稅主體：社會組織、個人 2、內(nèi)容：征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù) n 包括：實(shí)體性、程序性、訴訟性權(quán)利義務(wù) 3、客體：主體權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象（即征稅對象） n 包括：貨幣、實(shí)物、行為 【例題】在稅收法律關(guān)系中，享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（ ）。 A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體 C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的標(biāo)的 答案：A （三）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止：依一定的法律事實(shí) 1、產(chǎn)生： A.納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的

9、應(yīng)稅行為或事件。 B.新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)。 2、變更： A.稅法的修訂。 B.納稅方式的變動。 C.納稅人的收入或財產(chǎn)狀況發(fā)生變化。 D.由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù) 3、終止： A.納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)。 B.納稅人符合免稅的條件。 C.稅種的廢除。 D.納稅人的消失。 四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素：11項，P143-146 （一）征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)） （二）納稅人（納稅主體）： n 直接負(fù)有納稅義務(wù)法人、自然人和其他組織 （1）扣繳義務(wù)人 （2）負(fù)稅人 （三）征稅對象： 1、定義：納稅客體，征

10、納雙方權(quán)利和義務(wù)所指向的物或行為 2、特性：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 【例題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 A 納稅義務(wù)人 B 征稅對象 C 計稅依據(jù) D 稅率 答案：B （四）稅目： n 具體的征稅項目，是征稅對象的具體化 （五）稅率： 1、定義：應(yīng)納稅額（分子）與征稅對象（分母）之間的比例 2、特性：計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié) 3、種類：比例、定額、累進(jìn)稅率 （1）比例稅率： 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 （2）定額稅率：（ 適用于從量計征） n 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅

11、 （3）超額累進(jìn)稅率：個人所得稅 （4）超率累進(jìn)稅率：土地增值稅 【例題】稅法的構(gòu)成要素中，（ ）是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 A 計稅依據(jù) B 稅率 C 納稅環(huán)節(jié) D 納稅期限 答案：B 【例題】下列各項中，不屬于我國現(xiàn)行稅法中稅率形式的是（ ）。 A. 比例稅率 B. 定額稅率 C. 超額累進(jìn)稅率 D. 超倍累進(jìn)稅率 答案：D 09年上判17、稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的廣度。（ ） 答案：（×） 09年上單17、下列稅種中采用超率累進(jìn)稅率方式征收的是（ ）

12、 A.增值稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.個人所得稅 D.土地增值稅 答案：D （六）計稅依據(jù) n 計稅依據(jù)也稱計稅標(biāo)準(zhǔn) n 分類： n 從價計征、從量計征、復(fù)合計征 （七）納稅環(huán)節(jié)： 1、定義： 稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 2、表現(xiàn)形式：一次課征：消費(fèi)稅 多次課征；增值稅 （八）納稅期限： n 稅收強(qiáng)制性和固定性在時間上的表現(xiàn) （九）納稅地點(diǎn) （十）減稅免稅與加成加倍征收： n 減稅免稅：稅收優(yōu)惠措施 n 加成加倍：稅收加重措施 n 減稅免稅的形式：稅基式減免

13、、 稅率式減免、 稅額式減免 （十一）法律責(zé)任 n 稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn) 09下單19. 通過縮小計稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于___。 A.稅額式減免 B.稅基式減免 C.稅率式減免 D.稅種式減免 答案：B 五、稅收的分類 稅種 性質(zhì) 適用稅率 增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 流轉(zhuǎn)稅類 比例 企業(yè)所得稅 所得稅類 比例 個人所得稅 超額累進(jìn) 房產(chǎn)稅、契稅 財產(chǎn)稅類 比例 城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅類 定額（從量） 土地增值稅 特定行為稅類 超額累進(jìn) 車船使用稅、車船購置稅、耕地占用稅 定額（從量） 印花稅

14、 比例、定額（從量） （一）我國現(xiàn)行的稅種體系：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅5類22種 n 流轉(zhuǎn)稅類；增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 n 所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅 n 財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅 n 特定行為稅類：車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅 n 資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 n 判斷題：增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（ ） 答案：對 09年上單13、按照征稅對象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（ ）。 A.資源稅類 B.所得稅類 C.財產(chǎn)稅類 D.特定行為稅類 答案：C 09年下判11、目

15、前，我國稅制中屬于行為課稅類的主要有耕地占用稅、印花稅等。 答案:（?√?） （二）工商稅類、關(guān)稅率 1、工商稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等15種 2、關(guān)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。 （三）中央稅、地方稅、中央地方共享稅 （四）從價稅、從量稅、復(fù)合稅 第二節(jié) 增值稅 n 《增值稅暫行條例》：2008-11-5修訂 2009-1-1施行 n 稅收授權(quán)立法---------《----------- 暫行條例》 n 一、增值稅的概念 1、概念 2、分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型 3、我國從2009.1.1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅

16、二、增值稅的征稅對象和征稅范圍 （一）征稅對象： n 增值稅的征收對象是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。 n 單1、新修訂的《增值稅暫行條例》自（ ）起施行，它是我國增值稅法的基本規(guī)范。 A.1993年12月13日 B.2009 年1月1日 C.2008 年11月5日 D.1993 年10月29日 答案：B 某企業(yè)進(jìn)行鞋帽生產(chǎn)，采購原料8000元 借： 原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1360 貸：銀行存款 9360 該企業(yè)銷售鞋帽一批，售價10000元。 借：銀行存

17、款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項） 1700 應(yīng)交納增值稅：10000-8000=2000（增值額） 2000*17%=340 應(yīng)交納增值稅：應(yīng)交增值稅（銷項）1700—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）1360=340 （二）征稅范圍： n 凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征收范圍。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 1 、征收范圍的基本規(guī)定： （1 ）銷售貨物 ：有形且是 動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 ¨ 轉(zhuǎn)讓無

18、形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）：交營業(yè)稅 ¨ 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（房屋、建筑物）：交營業(yè)稅 （2）應(yīng)稅勞務(wù)：加工（受托加工）、修理、修配 ¨ 一般來說，其它勞務(wù)行業(yè)的收入，如電信、金融保險、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、飯店業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)等），上述行業(yè)收入征收營業(yè)稅。 （3）進(jìn)口貨物： 單2、下列不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A. 銷售液化氣 B.進(jìn)口汽車 C.受托加工 D.出口銷售 答案：D 2、征收范圍的特殊規(guī)定： （1）視同銷售貨物：（多選：8項） ¨ 將貨物交付他人代銷 ； ¨ 銷

19、售代銷 貨物； ¨ 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到另一個機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外； 單3、下列情形中，不應(yīng)視同銷售的是（ ）。 A. 將購的貨物用于分配給股東的 B. 將購的貨物無償贈送他人的 C. 將購的貨物用于集體福利 D. 將購的貨物作為投資 答案：（C．C不得抵扣。C如果是自產(chǎn)、加工是視同銷售，而本題是購貨。） ¨ 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材對外銷售，售價為10000元； 借：銀行存款 11700 貸：主

20、營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅額---應(yīng)交增值稅（銷項） 1700 例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材用于本廠的廠房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場價格為10000元；（計稅價格） 借：在建工程 9700 貸：庫存商品 8000 （成本價） 應(yīng)交稅額---應(yīng)交增值稅（銷項） 1700 （ 10000*17%） n 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（注意無購買貨物）； n 將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體商戶

21、 n 將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 n 將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送他人 n 只要是視同銷售行為，就必須交納增值稅 09年下多6、以下各項中，____屬于增值稅征稅范圍。 A. 銷售代銷貨物 B. 進(jìn)口貨物 C. 將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 D. 將自產(chǎn)貨物分配給投資者 答案：ABCD,P232—233 （2 ） 混合 銷售： n 定義：既涉及到銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售行為 n 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物的價款同時向一個買方取得 n 具體交納什么稅種，取決于納稅人的主營業(yè)務(wù) n 主營業(yè)務(wù)交增值稅，那么納稅

22、人的混合銷售行為就交納增值稅； n 主營業(yè)務(wù)交營業(yè)稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納營業(yè)稅； n 1、用超過50%來判斷 n 2、銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算 例題1：青浦好美家在向顧客銷售木地板的同時、提供安裝服務(wù)，青浦好美家銷售地板和安裝收入 n （混合銷售）一并征收增值稅； 例題2：某裝修公司包工包料，向顧客銷售地板并進(jìn)行安裝，該公司銷售地板和安裝收入 n （混合銷售）一并征收營業(yè)稅； 09年上多3. 下列各項中，屬于增值稅混合的銷售征稅范圍的是（ ）。 A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸 B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時銷售移動電話

23、 C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝 D.郵政局出售集郵商品 答案：AC （3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： ¨ 定義：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù) ¨ 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物不同時發(fā)生在同一個購買方 ¨ 具體交什么稅種，取決于納稅人是否能分開核算 n 如果能分開核算，對銷售貨物的銷售額征收增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅； n 如果不能分開核算，對銷售貨物的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額一并征收增值稅； n 注意： n 混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的主要區(qū)別------銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物是否同時發(fā)生在同一個購買方 三、增值稅的納稅人：

24、 （一）納稅人的基本規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。 n 多1、增值稅的納稅人包括（ ）。 n A.行政事業(yè)單位 B.各類企業(yè) C.個人 D.社會團(tuán)體 答案：ABCD ●一般納稅人：購入扣稅法計算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅。 ●小規(guī)模納稅人： 征收率計算增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅。 （二）一般納稅人的認(rèn)定： 1、凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；均為一般納稅人。 （三）小規(guī)模納稅人： n 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主

25、，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。 n 其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的 。 n 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的： n 個人------按小規(guī)模納稅人納稅。 n 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)-------可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 n 單1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ ）以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人。 A. 30萬元 B. 50萬元 C. 80萬元 D. 100萬元

26、答案：B 四、增值稅的稅率 （一）基本稅率：17%（一般納稅人） n 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工，修理修配勞務(wù)的，除以下列舉的外，稅率均為17%，這就是通常所說的基本稅率。 （二）低稅率：13%(一般納稅人) n 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。 1、日常食用：糧食、食用植物油 2、日常民用：自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等 n 注意：電力產(chǎn)品按基本稅率17% 　 3、文化：圖書、報紙、雜志 4、農(nóng)業(yè)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜 5、其他 09年下判21、

27、從事圖書、報紙、雜志銷售的納稅人按低稅率10%計征增值稅。（ ） 答案：（?×?） n 下列采用13%增值稅稅率的有（ ） A:拖拉機(jī) B:拖拉機(jī)零件 C:修理拖拉機(jī) D：拖拉機(jī)發(fā)動機(jī) 答案：A,（其余都是17%） n 判1、一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)零部件，其增值稅稅率為13%。 n 答案：（錯．農(nóng)機(jī)是，農(nóng)機(jī)零部件不是。 ） （三）征收率：3%（小規(guī)模納稅人） 五、增值稅的計算 （一）一般納稅人增值稅額的計算 n 我國增值稅實(shí)行扣稅法 n 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅 n 銷項稅額=銷售額*稅率 （二）小規(guī)

28、模納稅人增值稅額的計算 （三）銷售額的確定： 1、一般銷售方式下銷售額的確定： n 向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)，但不包含向買方收取的銷項稅額(銷售額為不含稅的銷售額) （09下單8）在計算增值稅銷項稅額時，對于一般銷售方式而言，銷售額為___。 A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項稅額 B.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款、價外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項稅額 C.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款，但不包括價外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項稅額 D.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購

29、買方收取的全部價款和向購買方收取的銷項稅額，但不包括價外費(fèi)用 答案：A 2、特殊銷售方式下的銷售額的確定： （1）折扣銷售 n 商業(yè)折扣：價格優(yōu)惠 （2）以舊換新： n 按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（計稅銷售額），不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾除外）。 （09下單3）、某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開具普通發(fā)票收取貨款共60萬元。舊電器作價12萬元。按照規(guī)定增值稅計稅銷售額為___萬元。 A.48 B.41.03 C.60 D.51.282 答案：D 詳解：（60/1.17=51.2825） （3）還本

30、銷售： n 按貨物的銷售價格確定銷售額，不能從銷售額中減除還本支出。 n 比如說：鉆石10000,3年后憑發(fā)票退1000 n 銷售額為10000元 （4）以物易物：雙方都作為購銷處理 n 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額 n 以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額 09年上多5、增值稅計算中，有關(guān)特殊銷售方式下銷售額的確定，以下各項中表述正確的有（ ） A.采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 B.采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出 C.現(xiàn)金

31、折扣銷售，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅 D.以物易物雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額 答案：ABD 3、價稅合計情況下銷售額的確定： （1）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)(買方也是一般納稅人)： n 開具增值稅專用發(fā)票，取得的銷售額為不含稅的售價。 （2）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)給消費(fèi)者或者是小規(guī)模納稅人， n 開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價 （3）小規(guī)模納稅人銷售貨物 n 只能開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價 ●一般納稅人銷售額換算公式： n 不含稅銷售額=

32、含稅銷售額/（1+稅率）<1+17%或13%> ●小規(guī)模納稅人銷售額換算公式 n 不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）<1+3%> n 例題：某增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月份含稅銷售額6萬元，均開具普通發(fā)票。該企業(yè)2010年7月份應(yīng)納增值稅為（ ） A:1.02 B:0.36 C:0.3396 D:0.1748 答案：D 1、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）<1+3%> 2、不含稅銷售額=6/（1+3%）=5.8252 3、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%） 4、應(yīng)納增值稅=5.8252*3%=0.

33、1748 4、包裝物押金處理 （1）納稅人銷售貨物而出租、出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅； n 借：銀行存款 1170 n 貸：其他應(yīng)付款 1170 (流動負(fù)債) （2）對逾期未收回包裝物而不退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率計算銷項稅額；（注意：此時押金為含稅收入，需要進(jìn)行還原） n 借：其他應(yīng)付款 1170 n 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 n 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項） 170 （3）收取1年以上的押金，無論是否退還，均并入到銷售額征稅。 n 當(dāng)

34、期銷項稅額= 銷售額(不含稅) * 稅率 （四）進(jìn)項稅額 1、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 n 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(憑票抵扣) n 從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證(憑票抵扣) n 購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予按照買價乘13%的扣除率計算進(jìn)項稅額(憑計算抵扣) n 外購、銷售以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用：根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金按7%抵扣(憑計算抵扣) 2、增加：購進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。 n 總結(jié): 1、憑票抵扣： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證 2、憑計算抵扣（普通發(fā)票）： n 一般來說，普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項稅額

35、的抵扣；但是以下二種情況除外： 1）收購農(nóng)產(chǎn)品（收購憑證）：收購價格*13% 2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7% n 多3、按增值稅法的規(guī)定，對從事批發(fā)的一般納稅人而言，以下準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的是（ ）。 A. 進(jìn)口貨物支付的關(guān)稅并取得完稅憑證 B. 向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品并取得收購發(fā)票或銷售發(fā)票的 C. 銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單 D. 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車 n 答案：BC 2、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 n 即使取得了增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證，或者是上述二種情況下的普通發(fā)票，也

36、不能抵扣） n 用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) n 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) n 意外災(zāi)害（火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害）、因管理不善而造成的毀損、霉?fàn)€、變質(zhì)。 n 判2、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于生產(chǎn)流水線設(shè)備安裝的，其進(jìn)項稅額不得抵扣。 答案：（錯．自產(chǎn)----視同銷售） 例題1：某企業(yè)5月7日購買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價為10000，稅為1700，款項已付； 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：銀行存款 117

37、00 2：7月8日，由于倉庫發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致上述材料全部毀損； 借：待處理財產(chǎn)損益 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 1700 借：其他應(yīng)收款 8000（保險） 營業(yè)外支出 3700 貸：待處理財產(chǎn)損益 11700 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇 上述的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 注意： 1、購進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。 2、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣

38、。 3、進(jìn)項稅額不足以抵扣 n 稅額不足以抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 n 例題、某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： n （1）銷售 A產(chǎn)品 50臺，不含稅單價 8 000元，貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。 n （2）將 20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為 6000元，該產(chǎn)品尚未投放市場。 n （3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。 n （4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元。同時領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺。 n （5）當(dāng)月丟失庫

39、存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。 n （6）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項稅額為70 000元。 n 其他相關(guān)資料：上月進(jìn)項稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17％。 稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10％。 n 要求： n （l）計算當(dāng)月銷項稅額。 n （2）計算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額。 n （3）計算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。 n 首先，計算銷項稅額，在計算時先判斷有哪些應(yīng)稅行為（銷售50臺是應(yīng)稅行為、分配給投資者的20臺視同銷售、將購進(jìn)甲材料用于基本建設(shè)項目和幼兒園不屬于視同銷售、領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品屬于視同銷售），然后確定應(yīng)稅行為的金額得

40、出銷售額。 n 其次，計算進(jìn)項稅額，當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項稅額中有哪些不能扣除？（3）（4）屬于用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，進(jìn)項稅額不能扣除，共為（50×1000+50×200+）×17%，（5）屬于非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，不能扣除，為（20×800）×17%，用全部進(jìn)項稅額減去不能扣除的金額，便是可以扣除的進(jìn)項稅額。 n 答案： n （1）當(dāng)月銷項稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）] ×17%=97240（元） n （2）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項稅額=70000—（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元） n （3）當(dāng)月應(yīng)納增值

41、稅額=97240—57080=40160（元） 4、進(jìn)項稅額的抵扣時限 n 必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣 例：某企業(yè)5月3日取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（開具的時間為5月2日），因此該企業(yè)應(yīng)自在5月2日起180天內(nèi)（非5月3日起）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； n 假設(shè)該企業(yè)在7月2日通過認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣7月份的銷項稅額； n 假設(shè)該企業(yè)在5月28日通過認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣5月份的銷項稅額； （五）應(yīng)納稅額計算及舉例 1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 n 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-期初尚未抵扣的進(jìn)項稅額

42、（也就是納稅申報表第20行的期末留抵稅額） n 當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額*17%（13%） 2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算 n 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%） n 小規(guī)模納稅人銷售貨物（提供勞務(wù)）開具的是普通發(fā)票，為含稅價. n 小規(guī)模納稅人購買貨物（接受勞務(wù)），不能抵扣任何稅款，承擔(dān)的增值稅計入到相應(yīng)的成本. n 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易法計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅 （09下單9）、2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅__。 A.5247元 B.2621元 C.270

43、0元 D.3565元 答案：C 詳解：（92700/1.03*0.03） 3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 n 如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（即要交納增值稅，又要交納消費(fèi)稅），其組成計稅價格中還包括已納消費(fèi)稅額 (1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 (2)應(yīng)納稅額==組成計稅價格*適用稅率 n 如果進(jìn)口貨物屬于普通商品（只要交納增值稅），其組成計稅價格中不包括消費(fèi)稅額 (1)組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅 (2)應(yīng)納稅額=組成計稅價格*適用稅率 n 進(jìn)口不得抵扣任何稅額，銷售進(jìn)口貨物可抵扣其進(jìn)項稅額。 n 例題、某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納

44、稅人，其在2010年9月份有下列行為： n 　（1）進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格是15萬元，繳納了5萬元關(guān)稅，該原材料不屬于消費(fèi)稅征收范圍。取得了海關(guān)填發(fā)的稅款繳納證。 n （2）在境內(nèi)買進(jìn)一批商品，支付價款2萬元，取得了注明稅款為0.34萬元的專用發(fā)票。 n （3）銷售兩批商品，一次得款6萬元（不含稅），另一次得款4.24萬元。 n 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定計算當(dāng)月該生產(chǎn)企業(yè)在海關(guān)應(yīng)納的增值稅額及在境內(nèi)應(yīng)納的增值稅額。 n 答案： n 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝組成計稅價格×稅率＝（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×稅率 n ＝（15+5）×17%＝3.4萬元 n

45、 需要注意的是，小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物時，并非按3%的稅率計算增值稅，而是按照17%的稅率計算。 n 境內(nèi)應(yīng)納增值＝銷售額×征收率＝[6+4.24÷（1+3%）] ×3%＝0.3萬元 n 小規(guī)模納稅人不得扣除任何進(jìn)項稅額和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；銷售額是含稅銷售額的，也要換算成不含稅銷售額。 六、增值稅的征收管理 （一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間 1、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間：收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 n 按銷售結(jié)算方式不同，具體為七種情況：P159 n 判3、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 答案

46、：（對） 2、進(jìn)口貨物納稅義務(wù)的發(fā)生時間：報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）增值稅的征收方式 n 增值稅---稅務(wù)機(jī)關(guān)征收 n 進(jìn)口貨物的增值稅---海關(guān)代征 （三）增值稅的納稅地點(diǎn)：P159 n 原則上： 固定業(yè)戶---機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) n 非固定業(yè)戶---銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) n 進(jìn)口貨物---報關(guān)地海關(guān) n 判4、納稅人未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動的稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅收。 n 答案：（錯．機(jī)構(gòu)所在地。）

47、 （四）增值稅的納稅期限 1、納稅期限： n 1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度 n 1個季度僅適用于小規(guī)模納稅人 n 不能按固定期限納稅的，可按次納稅 n 申報、納稅期限：期滿之日起15日內(nèi) n （按日—5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日申報、納稅） n （進(jìn)口貨物---自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款） n 判5、納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報納稅。 n 答案：錯．預(yù)繳稅款。申報納稅是次月1至15日。） （五）增值稅的納稅申報：每月15日前辦理上月的納稅申報 ●減、免稅期間---也應(yīng)

48、按規(guī)定辦理納稅申報 ●實(shí)行查帳征收的---可郵寄申報 n 未按規(guī)定期限辦理納稅申報的處罰： n 責(zé)令限期改正 n 并可處2000元以下的罰款 n 逾期不改正的，可處2000元以上1萬元以下的罰款 （六）增值稅專用發(fā)票 1、定義 n 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票（注意：無進(jìn)口貨物）。 n 判6、 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物而使用的一種發(fā)票 n 答案；（錯．無進(jìn)口。） n 增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。 2、基本聯(lián)次：3聯(lián)。 3、開具要求：4條。P1

49、61 n 注意：不得涂改（也不得更正）（與原始憑證相區(qū)別） n 判7、 增值稅專用發(fā)票，如填寫有誤，可以更正，并在更正處加蓋開具單位印章。如金額有誤，則不得更正，應(yīng)另行開具。 n 答案：（錯．此是原始憑證的更正方法。增值稅專用發(fā)票不得更正。） 4、領(lǐng)購使用范圍：P161 n 比較： n 增值稅專用發(fā)票：一般納稅人 n 增值稅普通發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 5、開具范圍： n 銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，包括視同銷售、應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù) n 不得開具：免稅貨物、煙酒、化妝品等 6、開具時限： 7、違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰 （1）已開具專用發(fā)票的，及時

50、足額計入當(dāng)期銷售額。違者一律按偷稅論處。 （2）非法購買或購買偽造的專用發(fā)票，5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。 （3）虛開增值稅發(fā)票全額補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。 （4）虛開、偽造、出售偽造的專用發(fā)票： n 3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。 n 數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的：3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。 n 數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的： 10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或沒收財產(chǎn)。 n 數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重的：無期徒刑或死刑，并處沒收財產(chǎn)。 09年上單23

51、. 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（ ）。 A.應(yīng)納稅額 B.進(jìn)項稅額 C.扣除稅額 D.銷售稅額 答案：B n 判8、 丟失增值稅專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從對方取得的存根聯(lián)復(fù)印件代替充作抵扣其進(jìn)項稅款的扣稅憑證。（ ） 答案：（錯．不得抵扣。） 09年下判22. 一般納稅人銷售貨物必須開具增值稅專用發(fā)票。（? ?） 答案：錯 09年上判4. 采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生日期為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（ ） 答案：

52、對 n 某國有生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在2010年11月份有下列行為： n （1）購進(jìn)一批原材料，支付了貨款50萬元，取得了稅款為8.5萬元的增值稅專用發(fā)票，但這批原材料因故在當(dāng)月未驗(yàn)收入庫； n （2）購進(jìn)一批輔助材料，支付貨款20萬元，取得了稅款為3.4萬元；這批材料當(dāng)月全部驗(yàn)收入庫，但其中的1/2因?yàn)楹樗粵_毀； n （3）購進(jìn)數(shù)臺機(jī)器設(shè)備，支付價款100萬元，取得稅款為17萬元的增值稅專用發(fā)票； n （4）銷售自產(chǎn)的商品50噸，取得價款234萬元（含增值稅），并將同樣的商品10噸用于本單位的旅館服務(wù)； n （5）提供運(yùn)輸服務(wù)收取費(fèi)用5.85萬元（未

53、扣除增值稅），該項收費(fèi)未單獨(dú)核算。 n 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，計算該國有企業(yè)當(dāng)月的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納增值稅額。 n 答案： n （1）銷項稅額=銷售額×稅率=[234÷（1+17%）+（234÷50*10）÷（1+17%）+5.85÷（1+17%）] ×17%=41.65 n 運(yùn)輸勞務(wù)未單獨(dú)核算，故征收增值稅；將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于旅館服務(wù)屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，按當(dāng)月銷售的同類商品的價格核定；因?yàn)閷儆诤鲋刀惖目铐?，都?yīng)換算成不含稅銷售額。 n （2）進(jìn)項稅額=3.4×1/2+17=18.7 n 原材料未驗(yàn)收入庫，故其發(fā)生的進(jìn)項稅額不

54、能在當(dāng)月扣除；輔助材料的1/2被洪水沖毀，屬于非正常損失，其進(jìn)項稅額不能扣除，只能扣除一半；機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以扣除。 n （3）應(yīng)納稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額=41.65—18.7=22.95萬元 n 13、視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： n （1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收177 840元，同時提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19 890元， n （2）銷售電視機(jī)120臺，每臺含稅零售單價為2 223元。 n （3）代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14 391元。 n （4）購進(jìn)熱水器50臺，不含稅單價80

55、0元，貨款已付；購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。 n （5）當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售收入為163 800元。 n 已知：該商場上月未抵扣進(jìn)項稅額6 110元；增值稅適用稅率為17%。 n 要求：（1）計算該商場3月份的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)繳納增值稅稅額。 n （2）該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營業(yè)稅？為什么？ n （答案中的金額單位用元表示） n 答案： 　?。?）當(dāng)期進(jìn)項稅額＝（800×50＋600×100）×17%＝17 000（元） 　　 當(dāng)期銷項稅額＝177840÷（1＋17%）×17%＋19890

56、÷（1＋17%）×17% n ＋2223÷（1＋17%）×120×17% n ＋163800÷（1＋17%）×17% n ＝91290（元） 　　 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝91290－17 000－6 110＝68180（元） n (2)屬于混合銷售,應(yīng)征增值稅,不征營業(yè)稅。 n 26、A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： n 　　（1）A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收人庫，貨款和稅款未付。 n 　?。?/p>

57、2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵項應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。 n 　?。?）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。 n 　?。?）B公司從農(nóng)民手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40％作為職工

58、福利消費(fèi)，60％零售給消費(fèi)者并取得含稅收人35.03萬元。 n 　　（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。 n 　　 要求：（1）計算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 n 　　 （2）計算B公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 n 答案： n （1）A企業(yè)： n ①銷售電腦銷項稅額=600×0.45×17%=45.9（萬元） n ②制作顯示屏銷項稅額=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（萬元） n ③當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項稅額=30.6＋0.34=30.94（萬元） n ④應(yīng)繳納增值稅=45.9＋1.7

59、－30.94=16.66（萬元） n （2）B公司： n ①銷售材料銷項稅額=180×17%=30.6（萬元） n ②銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（萬元） n ③銷售電腦銷項稅額=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（萬元） n 銷項稅額合計=30.6＋4.03＋43.35=77.98（萬元） n ④購電腦進(jìn)項稅額=600×0.45×17%=45.9萬元。 n ⑤購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（萬元） n 應(yīng)扣除進(jìn)項稅額合計=45.9＋2.47=48.37（萬元） n ?⑥應(yīng)繳納增值稅=77.98

60、－48.37=29.61（萬元） 第三節(jié) 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅的概念 1、概念：消費(fèi)稅又稱貨物稅，是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 2、計稅方式 n 從價定率征收 n 從量定額征收 n 從價定率和從量定額復(fù)合征收 二、消費(fèi)稅的納稅人 n 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。 三、消費(fèi)稅的征收范圍P164 四、消費(fèi)稅的稅率 1、消費(fèi)稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（不要求記憶，考試會提供） 2、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品P164 五、應(yīng)

61、納稅額的計算 （一）從價定率計征 n 案例：甲廠（增值稅一般納稅人）2010年12月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為200000元，零售應(yīng)稅消費(fèi)品1000箱，每箱零售價為117元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用增值稅稅率為17%，適用消費(fèi)稅稅率為15%，甲廠12月應(yīng)納多少消費(fèi)稅稅額 n 消費(fèi)稅稅額：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元 （二）從量定額計征P166 n 計稅依據(jù)：銷售數(shù)量 n 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率 n 銷售數(shù)量具體為：4類P166 n 案例：甲啤酒廠是增值稅一般納稅人，2010年12月生產(chǎn)銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價2

62、800元，乙類啤酒適用消費(fèi)稅稅率220元/噸，甲啤酒廠本月銷售乙類啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅多少？ n 應(yīng)納稅額=400*220=88000元 （三）復(fù)合計征 1、目前卷煙、白酒采用復(fù)合計征的方法。 2、應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率 n 案例：甲白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅銷售額為300萬元，白酒適用比例稅率20%、定額稅率0.5元/500克；本月甲白酒廠銷售糧食白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額？ n 應(yīng)納稅額=300*20%+100*2000*0.5/10000 n =70萬元 n 某酒廠2004年9月份

63、外購糧食酒精100噸，月初庫存的外購糧食酒精15噸，月末庫存的外購糧食酒精25噸；進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票上注明的每噸糧食酒精的購進(jìn)不含稅價為7000元。本月銷售用外購糧食酒精勾兌的白酒40噸，每噸銷售不含稅價為8500元。糧食白酒適用的消費(fèi)稅率為25％，每斤0.5元。 n 要求：請計算該廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額和增值稅額。 n 答案： n 應(yīng)納消費(fèi)稅＝8500×40×25％+40×1000×1000/500×0.5＝85000+40000＝125000元 n 應(yīng)納增值稅＝8500×40×17％－7000×100×17％＝57800-119000＝-61200元 六、已納消費(fèi)稅扣除的計算

64、 1、扣除范圍：11項（P167） 2、計算公式： n 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價*外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 n 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 七、消費(fèi)稅的征收管理 （一）納稅義務(wù)的發(fā)生時間 1、不同銷售結(jié)算方式 （1）賒銷和分期收款結(jié)算方式 n 有書面合同----收款日期 n 無書面合同----發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）預(yù)收貨款結(jié)算方式 n 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品 （3）托收承付和委托銀行收款方式 n 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品，并辦妥托收手續(xù) （4）

65、其他結(jié)算方式 n 收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù) 2、自產(chǎn)自用消費(fèi)品，移送使用的當(dāng)天 3、委托加工消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 （二）納稅地點(diǎn) 1、納稅人核算地 2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）委托個人----委托方所在地 （2）除個人外----受托方所在地 3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 n 進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報 （三）納稅期限 1、消費(fèi)品的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。 2、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi) 第四節(jié) 營業(yè)稅 n 營業(yè)稅是指對在我國境

66、內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得營業(yè)額征收的一種稅。 n 比較：應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)：加工、修理和修配 n 《營業(yè)稅暫行條例》：國務(wù)院2008-11-5修訂，2009-1-1施行 一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）營業(yè)稅的納稅人 n 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 n 判2、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售貨物的單位和個人為營業(yè)稅的納稅人。 答案：錯。銷售貨物是增值稅，應(yīng)為銷售不動產(chǎn)。 n 特殊情況下的營業(yè)稅的納稅人：P169 （二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P169 二、營業(yè)稅的稅目和稅率 1、稅目：交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè) 、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè) 、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) n 混合銷售：P170 n 與增值稅區(qū)別（P150）： （1）對象：營業(yè)稅多了企業(yè)性單位和個體工商戶 （2）標(biāo)準(zhǔn)：增值稅有50%的規(guī)定 4、蒹營業(yè)務(wù)：P170 n 與增值稅區(qū)別（P150）： n 增值稅是一并征收增值稅 2、稅率：3％、5％和5%-