《復(fù)習(xí)重點(diǎn) 財(cái)經(jīng)法規(guī) 第一章 會(huì)計(jì)法律制度》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《復(fù)習(xí)重點(diǎn) 財(cái)經(jīng)法規(guī) 第一章 會(huì)計(jì)法律制度（19頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 第一章　會(huì)計(jì)法律制度 ? 　　目標(biāo)： 　　歸納總結(jié)考點(diǎn)\方便記憶 　　 第一節(jié)　會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成 　　 　　考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)法律制度的調(diào)整對(duì)象 　　會(huì)計(jì)法律制度，是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 　　會(huì)計(jì)關(guān)系，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過程中以及國家在管理會(huì)計(jì)工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 　　 　　考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成――三個(gè)層次 層次 制定機(jī)構(gòu) 代表規(guī)范 要點(diǎn) 會(huì)計(jì)法律 全國人大及其常委會(huì)制定 《會(huì)計(jì)法》 《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 1.會(huì)計(jì)法，層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則; 2.適用范圍：沒有個(gè)體工商戶

2、 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 ＝國務(wù)院 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 《總會(huì)計(jì)師條例》 1.調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系 2.制定依據(jù)：會(huì)計(jì)法 國家統(tǒng)一 的會(huì)計(jì)制度 部門規(guī)章 財(cái)政部制定 《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》 《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》 《代理記賬管理辦法》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 口訣： 從業(yè)、代理記賬都需接受財(cái)政部門監(jiān)督，這是基本準(zhǔn)則 規(guī)范性文件 財(cái)政部制定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 《小企業(yè)

3、會(huì)計(jì)制度》 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》 《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》 規(guī)范教育檔案 制度準(zhǔn)則 　 第二節(jié)　會(huì)計(jì)工作管理體制 　　 　　三方面管理：國家、行業(yè)組織、單位 　　 　　考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)工作的行政管理原則與財(cái)政部門行政管理職能 　　統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理的原則 　　國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作。縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。” 行政管理職能 要點(diǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施 1.財(cái)政部制定（省市級(jí)財(cái)政部門則不行）； 2.財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作最基本職能； 3.特種行業(yè)的批準(zhǔn)與軍隊(duì)的備案：

4、 國務(wù)院有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。 中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。 會(huì)計(jì)市場管理 　 會(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入管理； 會(huì)計(jì)市場運(yùn)行管理； 會(huì)計(jì)市場退出管理； 會(huì)計(jì)市場管理還包括對(duì)會(huì)計(jì)培訓(xùn)市場的管理。 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 形成了一個(gè)包含會(huì)計(jì)從業(yè)資格、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格（含全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才）的具有梯度發(fā)展級(jí)次的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)評(píng)價(jià)體系。 此外，財(cái)政部和地方財(cái)政部門

5、對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 1.檢查包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查主要是綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查主要是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀公正地發(fā)揮審計(jì)鑒證作用。 2.違反兩法具有處罰權(quán)。 　　考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)工作的自律管理 　　我國目前會(huì)計(jì)工作的自律管理組織主要有中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)。 　　 　　考點(diǎn)三、單位會(huì)計(jì)工作管理 責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法

6、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。 單位法定代表人（也稱法人代表），是指依法代表法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如公司制企業(yè)的董事長（執(zhí)行董事或經(jīng)理）、國有企業(yè)的廠長（經(jīng)理）、國家機(jī)關(guān)的最高行政長官等。 法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，是指依法代表非法人單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，如代表合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 會(huì)計(jì)人員的管理制度 　 財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲管理以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教

7、育管理等； 單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員任職資格管理、會(huì)計(jì)人員任免管理、會(huì)計(jì)人員調(diào)遷管理。 會(huì)計(jì)人員的任職資格 　 從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間不少于3年。 需要說明的是，除總會(huì)計(jì)師職務(wù)之外，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)任職條件后，能否具體從事相關(guān)工作，一般由所在單位自行決定。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 制定原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是指單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法

8、》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，遵循一定的原則制定的，用于規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)行為的具體制度和管理辦法。 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容：由于各單位規(guī)模大小不一，經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)繁簡有別，因此其內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容也不一定完全相同。 第三節(jié)　會(huì)計(jì)核算 　　 　　考點(diǎn)一、八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 八點(diǎn)要求 解釋 真實(shí)性 以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。 相關(guān)性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 明晰性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息

9、應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 可比性 同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明（縱向可比）。 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 　 實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 重要性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 （注意：需要會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷） 謹(jǐn)慎性

10、 不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。 流入與流出。 及時(shí)性 不得提前或者延后。 　　考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)核算的總體要求 會(huì)計(jì)核算依據(jù) 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。 對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 1.會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 2.任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （1）偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。 （2）變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會(huì)計(jì)憑證

11、、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。 （3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為，即以假亂真。 　 　　考點(diǎn)三、會(huì)計(jì)核算的其他要求 依法建立賬冊(cè) 建立賬冊(cè)是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的前提。 不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。 明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 1.款項(xiàng)及有價(jià)證券的收付； 2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用； 3.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； 4.資本、基金的增減； 5.收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)

12、算； 6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理； 7.其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。 正確采用會(huì)計(jì)處理方法 1.各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更：確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行變更，并將變更的原因、情況及影響在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。 2.滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策： 一是法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更； 二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 會(huì)計(jì)年度自公歷l月1日起至12月31日止。 以人民幣為記賬本位幣 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬

13、本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 會(huì)計(jì)電算化必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 軟件及會(huì)計(jì)資料符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定； 電子數(shù)據(jù)、軟件資料也是會(huì)計(jì)檔案； 正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。” 　　考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)憑證 　　填制、審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工

14、作的首要環(huán)節(jié)。 　　會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。 原始憑證 填制和取得 （1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有編制人員的簽名或者蓋章。 （2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦人單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。 審核 （1）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。 購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。 支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 （2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和

15、收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明； 退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 （4）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 （5）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)。 （6）原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或

16、更正，并在更正處加蓋出具單位印章；原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任； 對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。 保管 （1）對(duì)于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱及編號(hào)。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證上相互注明日期和編號(hào)。

17、 （2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（注意：會(huì)計(jì)檔案的外借需要的是本單位單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，注意區(qū)別） （3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)

18、責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 記賬憑證 填制 （1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 （2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總編制在一張記賬憑證上。 （3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附原始憑證復(fù)印件。 （4）一張?jiān)?/p>

19、憑證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。 （5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 （6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 （7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰工整，并符合規(guī)定的要求。 審核 審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫項(xiàng)目是否齊全。金額計(jì)算是否正確，書寫是否清楚等。 保管 15年 　　考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)賬簿 設(shè)置 包括4個(gè)：總、日、明、其它輔助； 現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出余額。 啟用與登記 必須依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證

20、登記會(huì)計(jì)賬簿； 會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章。 賬目核對(duì) 賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表； 對(duì)賬工作每年至少一次。 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 保管 企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為l 5年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。 　　考點(diǎn)

21、六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 構(gòu)成 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明： 1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； 2.利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況； 3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況； 4.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)

22、報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 編制 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 對(duì)外提供 3.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 4.企業(yè)按規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供

23、。 保管 月度和季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為3年。 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為永久。 簽章程序 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 責(zé)任主體 單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。 　　考點(diǎn)七、財(cái)產(chǎn)清查 　　定期、不定期 　　全面或部分 　　財(cái)產(chǎn)和債務(wù) 　　考點(diǎn)八、會(huì)計(jì)檔案 范圍 會(huì)計(jì)檔案一般包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等。 1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。 2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)

24、賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。 3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。 4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。 各單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。 管理要求 1.各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 2.當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保

25、管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 3.移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。 4.各單位保存的會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。 5.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。 保管期限 永久和定期兩類。 定期保管期限分為3年、5年、l 0年、l 5年和25年五類，保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后

26、第一天算起。 企業(yè)和其他組織的年度財(cái)務(wù)報(bào)告（決算）（包括文字分析）、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等應(yīng)永久保存。 銷毀規(guī)定 1.編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 單位負(fù)責(zé)人對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見。 2.專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷 對(duì)于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)雙方共同派員監(jiān)銷； 對(duì)于國家機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷； 對(duì)于財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。 3.不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案 （1）對(duì)于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止

27、。對(duì)于單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。 （2）正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。 第四節(jié)　會(huì)計(jì)監(jiān)督 　　 　　考點(diǎn)一、三位一體的監(jiān)督體系的主體及對(duì)象 監(jiān) 督 種 類 監(jiān) 督 主 體 對(duì) 象 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 外部監(jiān)督 政府監(jiān)督 （國家監(jiān)督） 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。------政府監(jiān)督實(shí)施主體、執(zhí)法主體 會(huì)計(jì)行為 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、

28、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。---并不是面向所有單位的。 會(huì)計(jì)資料 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財(cái)政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 　 社會(huì)監(jiān)督 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（主體） 委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 單位和個(gè)人檢舉 違法行為 財(cái)政部門對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督 國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門除了對(duì)企業(yè)依法實(shí)施監(jiān)督之外，還依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對(duì)社會(huì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 　 　　考點(diǎn)二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督基本要求 　　1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、

29、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； 　　2、重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； 　　3、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； 　　4、對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 　　 　　考點(diǎn)三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé) 　　1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 　　2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及

30、時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。 　　 　　考點(diǎn)四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 　?。?）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制； 　　不相容職務(wù)，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)，它主要包括： 　　記賬：業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)物保管、出納 　　業(yè)務(wù)經(jīng)辦：業(yè)務(wù)審批、財(cái)物保管、記賬、業(yè)務(wù)復(fù)核 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)控制； 　?。?）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制； 　?。?）預(yù)算控制； 　?。?）財(cái)產(chǎn)保全控制； 　?。?）風(fēng)險(xiǎn)控制； 　?。?）內(nèi)部報(bào)告控制； 　　（8）電子信息技術(shù)控

31、制。 　　 　　考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督內(nèi)容 　　財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。 　　1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查。 　　2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查。 　　3.對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查。 　　4.對(duì)各單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。 　　5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。 　　場所： 　　在被檢查單位進(jìn)行 　　調(diào)到財(cái)政部門檢查：以前年度、財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)資料清單、3個(gè)月退還 　　 　　考點(diǎn)六、財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰（新增） 　　1.警告

32、 　　2.罰款 　　3.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 　　 　　考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督-會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍 　　1.依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù) 　?。?）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告； 　　（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； 　?。?）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； 　　（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。 　　開始驗(yàn)資、中間審計(jì)、最后清算 　　2.會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 　　除以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以辦理會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、代理企業(yè)注冊(cè)登記、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、出具稅務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)、稅務(wù)、投資咨詢服

33、務(wù)等非法定業(yè)務(wù)。 　　 　　考點(diǎn)八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系 　　聯(lián)系： 　　首先，兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都有許多一致之處。 　　其次，兩者在工作上具有一致性 　　區(qū)別： 審計(jì)目標(biāo)不同 內(nèi)部審計(jì)：主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果所開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)獨(dú)立性不同 內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。 審計(jì)職責(zé)和作

34、用不同 內(nèi)部審計(jì)：結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只作為本部門、本單位加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對(duì)外公開； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：需要對(duì)投資者和債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。 接受審計(jì)的自愿程度不同 內(nèi)部審計(jì)：代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 審計(jì)的時(shí)間不同 內(nèi)部審計(jì)：定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活； 注冊(cè)

35、會(huì)計(jì)師審計(jì)：定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。 　　考點(diǎn)九、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系 　　（一）聯(lián)系 　　1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)； 　　2.政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督是對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督； 　　3.政府監(jiān)督是社會(huì)監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證. 　?。ǘ﹨^(qū)別 監(jiān)督的主體不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體：單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員； 政府監(jiān)督的主體：主要是財(cái)政部門；審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門和國家規(guī)定的其他有關(guān)部門也可以實(shí)施監(jiān)督； 社會(huì)監(jiān)督的主體：社會(huì)審計(jì)組織和廣大社會(huì)公眾。 監(jiān)督的性質(zhì)

36、不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：單位內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制； 政府監(jiān)督：政府有關(guān)部門依照有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行的管理與監(jiān)督； 社會(huì)監(jiān)督則：通過審計(jì)、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個(gè)人的檢舉來實(shí)施的。 監(jiān)督的時(shí)間不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：可以是事前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督； 政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督. 監(jiān)督的內(nèi)容不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括對(duì)不合法的收支予以制止、糾正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的內(nèi)容； 政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的行為是否合法； 社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督

37、單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公信力。 第五節(jié)　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 　　 　　考點(diǎn)一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置---根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 三個(gè)層次 單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員； 在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 　 是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)考慮三項(xiàng)因素 （1）單位規(guī)模的大?。? （2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡； （3）經(jīng)營管理的要求。 　 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格 1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）概念―――中層領(lǐng)導(dǎo) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

38、 需要說明的是，會(huì)計(jì)主管人員不同于通常所說的“會(huì)計(jì)主管"、“主管會(huì)計(jì)”和“主辦會(huì)計(jì)"等，它是指在一個(gè)單位內(nèi)負(fù)責(zé)組織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 2.任職資格 ---會(huì)計(jì)法的約定 擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 　　考點(diǎn)二、會(huì)計(jì)人員回避制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度 回避制度 1.范圍：《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 2.內(nèi)容： 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)

39、主管人員； 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 內(nèi)部稽核制度 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，稽核是會(huì)計(jì)工作流程中的一個(gè)階段，是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的自我檢查與審核，稽核人員是會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的領(lǐng)導(dǎo)下工作，因此，內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度。 內(nèi)部審計(jì)是本單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)人員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員是對(duì)本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。 　　考點(diǎn)三、代理記賬 　　代理記賬指從

40、事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)范圍 （1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。 （2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。 （3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 （4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 委托人的義務(wù) （1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； （2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)

41、責(zé)日常貨幣收支和保管； （3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) （1）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； （2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； （3）對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕； （4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng)予以解釋。 　　考點(diǎn)四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格

42、 概念 會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。 適用范圍 1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）； 2.出納； 3.稽核； 4.資本、基金核算； 5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； 6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算； 7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（非收發(fā)人員） 8.總賬； 9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制； 10.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。 報(bào)名條件 5年 一是被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷之日起5年內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書； 終生 二是因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者

43、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 從業(yè)資格證書的管理 全國有效，屬地管理 上崗注冊(cè)登記 自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi) 填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明， 向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊(cè)登記。 離崗備案 離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月的 向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 ―――90日內(nèi) （1）持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)

44、（2）持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn) 變更登記 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等資格發(fā)生變更，導(dǎo)致與原登記信息不同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 　　考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 繼續(xù)教育的對(duì)象和特點(diǎn) 對(duì)象 取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員（初級(jí)中級(jí)高級(jí)） 注意：非參加會(huì)計(jì)工作 特點(diǎn) 針對(duì)性，即針對(duì)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問題； 適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用； 靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 繼續(xù)教育的內(nèi)容 （1）

45、會(huì)計(jì)理論繼續(xù)教育； （2）政策法規(guī)繼續(xù)教育； （3）業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練能； （4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。 繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)。 登記管理 90日內(nèi) 　　考點(diǎn)六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù) 定義 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。 級(jí)別 高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 定義 指擔(dān)任會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的任職資格，它與會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)是不同的概念。

46、 級(jí)別 分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別，分別對(duì)應(yīng)助理會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)員、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師。初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。 管理 該證書全國范圍有效。 對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書，2年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。 　　考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則 1.根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置崗位； 2.符合內(nèi)部牽制制度； 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項(xiàng)或者財(cái)物的收付、

47、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度； 會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； 3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)； 4.建立崗位責(zé)任制。 主要會(huì)計(jì)工作崗位 對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位； 正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位； 醫(yī)院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)（銀）員所從事的工作均不屬于

48、會(huì)計(jì)崗位； 單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。 總會(huì)計(jì)師 總會(huì)計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。所以，總會(huì)計(jì)師不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。 1.總會(huì)計(jì)師的設(shè)置 《總會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師； 凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不再設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。 2.總會(huì)計(jì)師的任免 企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任命或者聘任； 3.總會(huì)計(jì)師必須具備的條件 取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格后，主管一個(gè)單位

49、或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。 　　考點(diǎn)八、會(huì)計(jì)人員的工作交接 　　會(huì)計(jì)法規(guī)定： “會(huì)計(jì)人員在調(diào)動(dòng)工作或離職時(shí)必須辦理會(huì)計(jì)工作交接”。 交接的范圍 1.會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 2.臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。 3.移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、

50、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 　 交接的程序 移交點(diǎn)收―――接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收 （1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 （2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照會(huì)計(jì)賬簿余額交接。 （3）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 　 專人負(fù)責(zé)監(jiān)交 會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交： （1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。

51、（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。 交接后的相關(guān)事宜 （1）交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。 （2） 移交清冊(cè)一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。 （3） 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交前的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連貫性。 交接人員的責(zé)任 移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移

52、交而推脫責(zé)任。 接替人員不對(duì)移交過來的資料的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。 第六節(jié)　法律責(zé)任 　　 　　考點(diǎn)一、違反會(huì)計(jì)法律制度規(guī)定的法律責(zé)任 　?。ㄒ唬┻`反行為 　　1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為； 　　2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為； 　　3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為； 　　4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為； 　　5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為； 　　6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為； 　　7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為； 　

53、　8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為； 　　9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為； 　　10.任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為。 　　（二）法律責(zé)任 　　法律責(zé)任：---縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門， 　　1.責(zé)令限期改正； 　　2.罰款； 　　在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬元以下的罰款， 　　對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以2000元以上2萬元以下的罰款。 　　3.給予行政處分； 　　4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書； 　　5.依法追究刑事責(zé)

54、任。 　　 　　考點(diǎn)二、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任 （一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 （二）隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。 （1）通報(bào) 由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 （2）罰款 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門---在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。 （3）行政處分 屬予國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分； （4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員

55、，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 （三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)保存的會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任 （1）授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。 （2）罰款——縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門可以視違法行為的情節(jié)輕重，對(duì)違法行為人處以5千元以上5萬元以下的罰款。 （四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。 ---三年 “單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任； 對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。 　　　　　　 第19頁