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1、淘寶店: 考試助理中心 助你騰飛夢想 第三章　稅收法律制度 　　☆復習方向 　　本章內(nèi)容務必從學以致用的角度來對待，無論對考試還是對今后的工作本章都具有非常重要的指導意義。沖刺階段大家更需重視對稅法基本概念及基本計算的掌握。 　　☆考點總結(jié) 表一、稅收 特征 強制性、無償性（核心）、固定性 分類 征稅對象 流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 所得稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅 資源稅 行為稅 印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅 征收管理分工體系 工商 稅

2、類 絕大多數(shù) 關(guān)稅類 進出口關(guān)稅；進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和船舶噸稅 稅收征收和收入支配權(quán)限 中央稅 海關(guān)負責征收的稅種；消費稅；鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅 地方稅 城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、“營業(yè)稅” 中央地方共享 增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、（證券交易）印花稅 計稅標準 從價稅 增值稅、營業(yè)稅 從量稅 “資源稅”、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 復合稅 消費稅中的卷煙和白酒 答疑編號：NODE00780000030100000101 表二、稅法 分類 功能 作用 實體法 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等

3、程序法 《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》 主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán) 國內(nèi)稅法 國際稅法 外國稅法 級次 法律 XX法 行政法規(guī) XX條例，XX暫行條例 規(guī)章 XX辦法，XX暫行條例實施細則 規(guī)范性文件 　 構(gòu)成要素 征稅人 主要包括稅務機關(guān)、海關(guān) 　 ★納稅人 依法直接負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織 　 ★征稅對象 征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志 　 稅目 征稅對象的具體化（列舉法、概括法） 　 ★稅率（★） 計算稅額的尺度，是衡量稅負輕重與否的重要標志 　 形式：比例稅率、定額稅率、累進稅

4、率 累進稅率：全額累進稅率、超額累進稅率（個人所得稅中的工資薪金所得）、超率累進稅率（土地增值稅） 　 計稅依據(jù) 分類：從價計征、從量計征、復合計征 ⑴從價計征：應納稅額=銷售額×比例稅率 ⑵從量計征：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 ⑶復合計征：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 　 納稅環(huán)節(jié) 　 　 納稅期限 　 　 納稅地點 　 　 減免稅 區(qū)分減稅和免稅 　 起征點（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，到了也不征，只有超過了才只對超過的部分征） 　 法律責任 　 　 答疑編號：NODE0078000

5、0030100000102 表三、增值稅 概念 增值稅是對我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和個人，取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅 分類 生產(chǎn)型 　 收入型 　 消費型 我國自2009年1月1日起采用消費型增值稅 一般納稅人 　 稅率 17% 除適用13%稅率貨物及個別銷售舊貨之外的應稅貨物以及所有應稅勞務 13% 基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源 【注意】居民用煤炭、農(nóng)機、農(nóng)產(chǎn)品 零稅率 除國家另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零 應納稅額計算 公式 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額（稅款抵扣制）

6、 銷項稅額 公式 銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率 銷售額的確定 包括：向購買方收取的全部價款和價外費用 不包括：向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用 【注意】以下說法出現(xiàn)則給出的金額為含稅銷售額：⑴含稅銷售額；⑵零售；⑶價外費用；⑷普通發(fā)票 進項稅額 憑票抵扣 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書 計算抵扣 ⑴購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額 ⑵取得運輸費用結(jié)算單據(jù)的，根據(jù)“運費結(jié)算單據(jù)”所列運費金額（“運費、建設基金”），按7%的扣除率計算抵扣進項稅額 小規(guī)模納稅人 認定標準 ⑴生產(chǎn)型——年銷售額在50萬元以下 ⑵非生

7、產(chǎn)型——年銷售額在80萬元以下 ⑶年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人按小規(guī)模納稅 ⑷非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（可選則） 征收率 3% 應納稅額計算 應納稅額=不含稅銷售額×征收率（執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅） 含稅銷售額換算 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率） 征收管理 納稅義務發(fā)生時間 直接收款 收到銷售額或取得索取價款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天 托收承付和委托收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 合同約定的收款日期的當天 預收貨款 貨物發(fā)出的當天 委托代銷 收到代銷清單的當天，未收到代銷清單為發(fā)出

8、貨物滿180天的當天 銷售應稅勞務 提供勞務同時收訖價款或索取價款憑據(jù)的當天 視同銷售行為 貨物移送的當天 進口貨物 報關(guān)進口的當天 先開發(fā)票的 開具發(fā)票的當天 納稅期限 1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度 自XXX之日起15日內(nèi)進行納稅申報 納稅地點 固定業(yè)戶→機構(gòu)所在地 非固定業(yè)戶→應銷售地或勞務發(fā)生地 進口貨物→報關(guān)地海關(guān) 營改增 納稅人 應稅服務年銷售額“超過500萬元”的納稅人為一般納稅人 征稅范圍 交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸 部分現(xiàn)代服務業(yè)（生產(chǎn)） 研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流

9、輔助服務、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢服務、廣播影視服務 稅率 有形動產(chǎn)租賃服務：17% 交通運輸業(yè)服務：11% 現(xiàn)代服務業(yè)服務：6% 零稅率：國際運輸業(yè)務、向境外單位提供服務 征收率：3% 答疑編號：NODE00780000030100000103 表四、消費稅 納稅人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人 委托加工——委托方為納稅人，由受托方代收代繳消費稅稅款（受托方為個人除外） 稅目 （14個） 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木

10、制一次性筷子、實木地板 稅率 比例稅率 絕大多數(shù) 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 【注意】特殊商品執(zhí)行復合計征，但無復合稅率一說 特殊 規(guī)定 （補充） ⑴金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于零售環(huán)節(jié)納稅 ⑵航空煤油、子午線輪胎免征消費稅 ⑶護膚護發(fā)產(chǎn)品不屬于消費稅征稅范圍 ⑷卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5% 應納 稅額 計稅方法 從價定率 應納稅額＝銷售額×比例稅率 銷售額為銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用（不含增值稅） 從量定 額 應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 復合計 稅 應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率 應稅消費

11、品已納稅款的扣除 用外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可以將外購應稅消費品已繳納的消費稅扣除 當期準予扣除的已納消費稅稅款，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算 征收 管理 納稅義務發(fā)生時間 生產(chǎn) 于銷售時納稅 自產(chǎn)自用 移送使用的當天 委托加工 納稅人提貨的當天 進口 報關(guān)進口的當天 納稅期限 同增值稅 納稅地點 銷售應稅消費品 機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān) 自產(chǎn)自用應稅消費品 委托單位加工應稅消費品 受托方所在地主管稅務機關(guān) 委托個人加工應稅消費品 由委托方收回后在其機構(gòu)所在地繳納 進口應稅消費品 報關(guān)地海關(guān)

12、答疑編號：NODE00780000030100000104 表五、營業(yè)稅 概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，以取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅 【注意】與增值稅征稅范圍區(qū)分（平行征收模式） 稅目（9個） 稅率 提供應稅勞務 交、郵、建、文 3% 娛樂業(yè) 5~20% 金融保險業(yè) 5% 服務業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn) 應納稅額 公式 應納稅額=營業(yè)額×適用稅率 營業(yè)額 包括價款和價外費用 征收管理 納稅期限 5日、10日、15日、1個月或1個季度 納稅地點 提供建筑業(yè)勞務 應稅勞務發(fā)生地

13、 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動產(chǎn)所在地 銷售、出租不動產(chǎn) 其他 機構(gòu)所在地 答疑編號：NODE00780000030100000105 表六、企業(yè)所得稅 納稅人 包括企業(yè)和其他取得收入的組織 【注意】不包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 征稅對象 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得 納稅義務 居民 無限納稅義務 非居民 設立機構(gòu)場所 就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅 未設立機構(gòu)場所或取得所得與所設立機構(gòu)場所無關(guān) 僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅 稅率 基本稅

14、率 25% 低稅率 20% 優(yōu)惠稅率 小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收 高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收 適用20%低稅率的非居民企業(yè)實際執(zhí)行為10% 應納稅額的計算 計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 收入 貨幣形式收入 非貨幣形式收入 不征稅收入 ⑴財政撥款 ⑵依法應納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 【注意】不征稅收入不屬于企業(yè)營利性活動帶來的收益 免稅收入 ⑴國債利息收入 ⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入（條件：持有12個月以上） ⑶在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、

15、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入 ⑷符合條件的非營利組織的收入 準予扣除項目 成本 　 費用 三項經(jīng)費 福利費 ≤工資薪金總額14% 工會經(jīng)費 ≤工資薪金總額2% 職工教育經(jīng)費 ≤工資薪金總額2.5% 超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 招待費 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 廣告和業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除 【注意】超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除 捐贈 必須為“公益性”的，不超過“年度利潤總額”12%的部分準予扣除 稅金 無增值稅、企業(yè)所得稅 損

16、失 不包括各種行政性罰款 不得扣除的項目 ⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 ⑵企業(yè)所得稅稅款 ⑶稅收滯納金 ⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失 【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除 ⑸超過標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出 ⑹贊助支出 ⑺未經(jīng)核定的準備金支出 ⑻企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ⑼與取得收入無關(guān)的其他支出 虧損彌補 延續(xù)彌補期——

17、“5年” 【注意】5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算 征收 管理 按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補 自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳 【注意】企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應當在法定期限內(nèi)向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務報告等 答疑編號：NODE00780000030100000106 表七、個人所得稅的其他規(guī)定 納稅人 自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 分類 居民 有住所 無住所但居住滿1年 承擔無限納稅義務 非居民 無住所又不居住 無住所居住不滿1年 只就來源于境內(nèi)

18、的所得納稅 征收管理 自行申報 ⑴年所得12萬元以上 ⑵從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的 ⑶從中國境外取得所得的 ⑷取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的 ⑸國務院規(guī)定的其他情形 代扣代繳 除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳 答疑編號：NODE00780000030200000101 表八、個人所得稅各類所得計稅規(guī)定 征稅項目 計稅依據(jù)和費用扣除 稅率 計稅方法 工資薪金所得 應納稅所得額=月工薪收入-3500元 七級超額累進稅率 按月計稅 “三險一金”從工資應納稅所得額中扣除 個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 　 五級超額累進稅率 按年計算

19、 對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得 　 勞務報酬所得 每次收入不足4000元的：應納稅所得額=每次收入額-800元 每次收入4000元以上的：應納稅所得額=每次收入額×（1-20%） 20%比例稅率 　 按次納稅 【注意】勞務報酬所得實行超額累進加征；稿酬所得減征30% 稿酬所得 利息股息紅利所得 按收入總額計稅，不扣費用 偶然所得 其他所得 捐贈扣除 捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除 答疑編號：NODE00780000030200000102 表九、稅務登記 種類 開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復業(yè)登記；注銷登記；外

20、出經(jīng)營報驗登記；稅種登記；扣繳稅款登記等 開業(yè) 登記 除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小販外，均應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務發(fā)生地稅務機關(guān)申報辦理稅務登記 變更 登記 時限要求——30日,是否換證看登記證內(nèi)容是否變更 注銷 登記 法定情形：⑴納稅人解散、破產(chǎn)、撤銷或終止納稅義務的——15日 ⑵被吊銷營業(yè)執(zhí)照或被撤銷登記的——15日 ⑶因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務機關(guān)的——注銷后30日辦理新的登記 停業(yè)復業(yè)登記 適用于實行定期定額征收方式的個體工商戶 停業(yè)期限不得超過一年 納稅人應于恢復生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務機關(guān)辦理復業(yè)登記

21、 納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關(guān)應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理 納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款 外出經(jīng)營報驗登記 《外管證》一地一證，有效期限一般為30日，最長不得超過180天 答疑編號：NODE00780000030200000103 表十、發(fā)票 分類 增值稅專用發(fā)票 由國家稅務總局統(tǒng)一管理 只限于增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用，一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用 基本聯(lián)次：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)（三聯(lián)） 普通發(fā)票 主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)

22、模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用 行業(yè)發(fā)票 適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務 專用發(fā)票 適用于某一經(jīng)營項目 專業(yè)發(fā)票 國有金融保險、郵電通信、交通運輸方面的發(fā)票、憑證 發(fā)票開具要求 ⑴全部聯(lián)次一次性復寫或打印，在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章 ⑵任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不得自行擴大發(fā)票的使用范圍；禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境（絕對禁止） ⑶任何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票（相對禁止） ⑷已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年 答疑編號：NODE007800000302

23、00000104 表十一、納稅申報 直接申報 上門申報，是傳統(tǒng)的申報方式 郵寄申報 以郵政部門寄出的郵戳日期為實際申報日期 數(shù)據(jù)電文申報 電話語音、電子數(shù)據(jù)交換、網(wǎng)絡傳輸 以稅務機關(guān)計算機網(wǎng)絡收到的時間為申報日期 須報送書面材料 其他（簡易申報、簡并征期） 實行定期定額的納稅人 答疑編號：NODE00780000030200000105 表十二、稅款征收 查賬征收 適用范圍：財務會計制度健全、能如實提供生產(chǎn)經(jīng)營情況、正確計算應納稅款的納稅人 查定征收 適用范圍：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊（小型生產(chǎn)型企業(yè)） 查

24、驗征收 適用范圍：財務制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的納稅人（小型非生產(chǎn)型納稅人） 定期定額征收 適應范圍：小型無賬證的個體工商戶 代扣代繳 資金流向 →外 代收代繳 內(nèi)← 委托代征 受托單位按照稅務機關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的征收方式 其他方式 郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳 答疑編號：NODE00780000030200000106 表十三、稅務代理 特點 中介性、法定性、自愿性、公正性 業(yè)務范圍 不得辦理違法事項 與注冊會計師的工作范圍進行區(qū)分 不得代為辦理增值稅專用發(fā)票領購手續(xù)

25、不能代理應由稅務機關(guān)行使的行政職權(quán) 答疑編號：NODE00780000030200000107 表十四、稅收保全與稅收強制執(zhí)行 批準 經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準 稅收保全措施 前提 稅務機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕或無力提供擔保 具體 措施 ⑴書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款（陷阱：凍結(jié)全部資金） ⑵扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)（陷阱：全部財產(chǎn)） 稅收強制執(zhí)行 前提 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔

26、保的稅款，由稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納 具體 措施 ⑴書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款 ⑵扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款 【注意】滯納金同時強制執(zhí)行 不適用的財產(chǎn) 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，單價5 000元以下的其他生活用品 答疑編號：NODE00780000030200000108 表十五、法律責任 稅務行政處罰 警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票；停止出口退稅權(quán) 稅務行政復議 必經(jīng)復議 “納稅”爭議，必須先繳納稅款及滯納金或提供擔保，然后可以依法申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴 選擇復議 稅務行政處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施 復議機關(guān) 二爹 地稅局 一個爹 國稅局 沒爹 國家稅務總局 答疑編號：NODE00780000030200000109 未來教育 一手資料 更新及時 助考幫手