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1、1 本章導(dǎo)讀本章導(dǎo)讀 本章主要介紹存貨的范本章主要介紹存貨的范圍和種類，存貨管理和核算圍和種類，存貨管理和核算中盤存制度和計價問題，存中盤存制度和計價問題，存貨清查及清查結(jié)果的會計處貨清查及清查結(jié)果的會計處理問題。理問題。第第四四章章存存貨貨u存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕?，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。材料和物料等。第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述存貨是生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)營的對象；存貨是生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)營的對象；存貨是一項流動資產(chǎn)；存貨是

2、一項流動資產(chǎn)；存貨是一項實物資產(chǎn)。存貨是一項實物資產(chǎn)。u原材料原材料u在產(chǎn)品在產(chǎn)品u產(chǎn)成品產(chǎn)成品u商品商品u低值易耗品低值易耗品u包裝物包裝物存貨的種類存貨的種類 核算的賬戶為同名賬戶核算的賬戶為同名賬戶”原材料原材料”，核算的內(nèi)容包括原料及主要材料、輔助材核算的內(nèi)容包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、外購半成品、機(jī)務(wù)料、包括材料、燃料、外購半成品、機(jī)務(wù)料、包括材料、修理用備件等。料、修理用備件等。 核算的賬戶為核算的賬戶為”生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，核算的，核算的是未完成全部生產(chǎn)過程，或雖完成但尚未是未完成全部生產(chǎn)過程，或雖完成但尚未驗收入庫不能對外銷售的未完工產(chǎn)品。驗收入庫不能對外銷售的未完工產(chǎn)

3、品。 核算的賬戶為核算的賬戶為”庫存商品庫存商品”，核算的，核算的內(nèi)容包括企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗內(nèi)容包括企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫等待銷售的產(chǎn)品，和企業(yè)購入的無收入庫等待銷售的產(chǎn)品，和企業(yè)購入的無須進(jìn)一步加工應(yīng)可以對外銷售的商品。須進(jìn)一步加工應(yīng)可以對外銷售的商品。 核算的賬戶為同名賬戶，核算的內(nèi)核算的賬戶為同名賬戶，核算的內(nèi)容是不能作為固定資產(chǎn)的工具、器具、容是不能作為固定資產(chǎn)的工具、器具、容器等勞動資料。容器等勞動資料。 核算的賬戶為同名賬戶，核算的內(nèi)容核算的賬戶為同名賬戶，核算的內(nèi)容是在產(chǎn)品銷售中，隨產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的包裝物。是在產(chǎn)品銷售中，隨產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的包裝物。u企業(yè)存貨的范圍是在某

4、一時點上企業(yè)存貨的范圍是在某一時點上具有所有權(quán)的所有存貨，而不論具有所有權(quán)的所有存貨，而不論其存放地點何在。其存放地點何在。存貨的范圍存貨的范圍u存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定u存貨的計價存貨的計價u存貨的清查及其賬存貨的清查及其賬務(wù)處理務(wù)處理存貨核算的主要問題存貨核算的主要問題u存貨的價值存貨數(shù)量存貨的價值存貨數(shù)量單位成本單位成本u存貨盤存制度是確定存貨數(shù)量的方式。存貨盤存制度是確定存貨數(shù)量的方式。u存貨的數(shù)量是進(jìn)行存貨價值量核算的基礎(chǔ)，也是存貨的數(shù)量是進(jìn)行存貨價值量核算的基礎(chǔ)，也是確保實物資產(chǎn)完整的重要信息。確保實物資產(chǎn)完整的重要信息。u在賬戶（明細(xì)賬）中，存貨實物數(shù)量同樣具有這在賬戶（明細(xì)

5、賬）中，存貨實物數(shù)量同樣具有這樣的關(guān)系：樣的關(guān)系： 期初結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量本期增加數(shù)量 本期減少數(shù)量本期減少數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量第二節(jié)第二節(jié) 存貨盤存制度存貨盤存制度 確定本期減少數(shù)量和期末確定本期減少數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量有幾種方法呢？結(jié)存數(shù)量有幾種方法呢？ u本期存貨減少量本期存貨減少量 = = 期初存貨量期初存貨量+ +本期存貨收入量本期存貨收入量- -期末存貨量期末存貨量u定期盤存制，平時只須登記存貨的增加，不須登定期盤存制，平時只須登記存貨的增加，不須登記其減少，期末通過對存貨進(jìn)行實地盤點，從而記其減少，期末通過對存貨進(jìn)行實地盤點，從而確定期末存貨數(shù)量，并倒擠出

6、本期發(fā)出存貨數(shù)量。確定期末存貨數(shù)量，并倒擠出本期發(fā)出存貨數(shù)量。定期盤存制定期盤存制u定期盤存制主要優(yōu)點：簡化明細(xì)核定期盤存制主要優(yōu)點：簡化明細(xì)核算工作。算工作。u定期盤存制主要缺點：不能隨時反定期盤存制主要缺點：不能隨時反映存貨的發(fā)出、結(jié)存數(shù)量動態(tài)，不映存貨的發(fā)出、結(jié)存數(shù)量動態(tài)，不利于正確計算企業(yè)經(jīng)營成果，也不利于正確計算企業(yè)經(jīng)營成果，也不利于對存貨的監(jiān)督和控制。利于對存貨的監(jiān)督和控制。u適用于一些價值低、品種多、進(jìn)出適用于一些價值低、品種多、進(jìn)出頻繁、管理要求不高的商品或材料頻繁、管理要求不高的商品或材料物資。物資。u期末存貨數(shù)量期末存貨數(shù)量=期初存貨結(jié)存期初存貨結(jié)存 + 本期存貨收入量本期

7、存貨收入量本本期存貨發(fā)出量期存貨發(fā)出量 u永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制。它是按照存貨的種類、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆登記存貨類、規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆登記存貨收入、發(fā)出數(shù)量，并可隨時結(jié)出存貨數(shù)量的方法。收入、發(fā)出數(shù)量，并可隨時結(jié)出存貨數(shù)量的方法。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制u在永續(xù)盤存制下也要對存貨進(jìn)行實地盤點。在永續(xù)盤存制下也要對存貨進(jìn)行實地盤點。u進(jìn)行盤點的作用是檢查存貨數(shù)量是否賬實進(jìn)行盤點的作用是檢查存貨數(shù)量是否賬實相符。相符。u賬實不符的原因是存貨數(shù)量的非正常變動。賬實不符的原因是存貨數(shù)量的非正常變動。u實地盤點及賬實核對屬于存貨的

8、清查。實地盤點及賬實核對屬于存貨的清查。在永續(xù)盤存制下，還要在永續(xù)盤存制下，還要不要進(jìn)行實地盤點？！不要進(jìn)行實地盤點？！u永續(xù)盤存制優(yōu)點：永續(xù)盤存制優(yōu)點：首先，按照存貨種類、規(guī)格首先，按照存貨種類、規(guī)格所設(shè)的明細(xì)賬，可隨時反映各種存貨收、發(fā)、所設(shè)的明細(xì)賬，可隨時反映各種存貨收、發(fā)、存的動態(tài)信息，有利于存貨的撐控；其次，通存的動態(tài)信息，有利于存貨的撐控；其次，通過定期的實地盤點，賬實核對可以確切劃分存過定期的實地盤點，賬實核對可以確切劃分存貨的正常消耗和非正常消耗，利于存貨的監(jiān)管。貨的正常消耗和非正常消耗，利于存貨的監(jiān)管。u永續(xù)盤存制主要缺點：永續(xù)盤存制主要缺點：核算工作量比較大，在核算工作量比

9、較大，在大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造大型零售商業(yè)企業(yè)和原材料品種多的加工制造企業(yè)中，這個問題尤其突出。企業(yè)中，這個問題尤其突出。u我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采我國除小型商業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)都按規(guī)定采用永續(xù)盤存制。用永續(xù)盤存制。u取得存貨的計價取得存貨的計價u發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價u期末存貨的計價期末存貨的計價第三節(jié)第三節(jié) 存貨的計價存貨的計價u在歷史成本計量下，存貨取得時支付的現(xiàn)金在歷史成本計量下，存貨取得時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。或者現(xiàn)金等價物。u購入材料的計價（成本）買價購入材料的計價（成本）買價+ +采購費用采購費用u購入商品的計價（成本）進(jìn)價購入商品的計

10、價（成本）進(jìn)價+ +采購費用采購費用u自制存貨的計價生產(chǎn)成本自制存貨的計價生產(chǎn)成本 何謂采購費用？何謂采購費用？取得存貨計價取得存貨計價何謂商品進(jìn)價？何謂商品進(jìn)價？何謂生產(chǎn)成本？何謂生產(chǎn)成本？u在能夠具體辨認(rèn)實際貨物流動情況下，成本流動與貨物在能夠具體辨認(rèn)實際貨物流動情況下，成本流動與貨物流動相一致，發(fā)出存貨成本可按取得時報實際成本計價。流動相一致，發(fā)出存貨成本可按取得時報實際成本計價。u在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我在大多數(shù)情況下，成本流動與貨物流動往往不一致，我們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)們只能將存貨的成本流動建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上，據(jù)以計算發(fā)出存貨與

11、庫存商品成本。以計算發(fā)出存貨與庫存商品成本。u個別計價法個別計價法u先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法u加權(quán)平均法加權(quán)平均法u移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法u后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法發(fā)出存貨計價發(fā)出存貨計價u（一）個別計價法（一）個別計價法u個別計價法又稱具體辯認(rèn)法，它是具體確定每一件或每個別計價法又稱具體辯認(rèn)法，它是具體確定每一件或每一批商品的實際進(jìn)價，以計算出該件或該批商品銷售成一批商品的實際進(jìn)價，以計算出該件或該批商品銷售成本的一種方法。本的一種方法。 其具體計算公式如下：其具體計算公式如下：u每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量每批商品銷售成本商品銷售數(shù)量該批商品購進(jìn)單價該批商品購進(jìn)單價u個別計價法適用于單位成本

12、高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存?zhèn)€別計價法適用于單位成本高、數(shù)量少、容易辨認(rèn)的存貨計價。貨計價。u采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致。采用這種方法，成本的流動與商品實物的流動相一致。u符合費用與收入相配比原則，也比較客觀。符合費用與收入相配比原則，也比較客觀。u但此方法適用性差。但此方法適用性差。 （二）先進(jìn)先出法（二）先進(jìn)先出法u先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的商品先銷售，將最先購進(jìn)商先進(jìn)先出法是假定先購進(jìn)的商品先銷售，將最先購進(jìn)商品的價格轉(zhuǎn)入商品銷售成本的一種計算方法。品的價格轉(zhuǎn)入商品銷售成本的一種計算方法。 u先進(jìn)先出法的成本流動比較接近實際的貨物流動。先進(jìn)先出法的成本流動比較接近實際的貨物

13、流動。u期末存貨價值接近現(xiàn)時價格，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的存期末存貨價值接近現(xiàn)時價格，因此，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值能夠反映目前的價格水平。但是，銷售成本與銷貨價值能夠反映目前的價格水平。但是，銷售成本與銷售收入匹配性差。售收入匹配性差。u另外，每批存貨銷售或者發(fā)出時都需要確定其單位成本，另外，每批存貨銷售或者發(fā)出時都需要確定其單位成本，計價工作較為繁瑣。計價工作較為繁瑣。tp先進(jìn)先出成本流轉(zhuǎn)順序先進(jìn)先出成本流轉(zhuǎn)順序發(fā)出存貨時發(fā)出存貨時 （三）加權(quán)平均法（三）加權(quán)平均法u加權(quán)平均法是指在一個計算期（一般為一個月），綜合計加權(quán)平均法是指在一個計算期（一般為一個月），綜合計算每種商品的加權(quán)平均單價，以計

14、算庫存商品的成本和銷算每種商品的加權(quán)平均單價，以計算庫存商品的成本和銷售商品成本的一種方法。售商品成本的一種方法。 期末庫存成本期末庫存成本=期末庫存數(shù)量期末庫存數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 本期商品銷售成本本期商品銷售成本=期初庫存金額期初庫存金額 + 本期購入金額本期購入金額 期期末庫存金額末庫存金額u簡化了計價工作。但在需要計算單價的品種較多時，計算簡化了計價工作。但在需要計算單價的品種較多時，計算的工作量也比較大。的工作量也比較大。u在物價變動較大時，平均單價仍與市價有距離。所以，它在物價變動較大時，平均單價仍與市價有距離。所以，它適用于物價變動不大，并且定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的企業(yè)。適用于

15、物價變動不大，并且定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的企業(yè)。 日期日期 摘要摘要 收收 入入 支支 出出 結(jié)結(jié) 存存數(shù)量數(shù)量 單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量 單單價價金額金額8.18.58.108.288.298.31期初期初購入購入發(fā)出發(fā)出購入購入發(fā)出發(fā)出合計合計1001002002524250024004900200180380200300100200 20 20204000原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬A原材料原材料計量單位計量單位:只只例：某企業(yè)某月例：某企業(yè)某月A A材料明細(xì)賬資料如下：材料明細(xì)賬資料如下：u根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨存貨（2006）規(guī)）規(guī)定，如有存貨遭受毀損、全

16、部或部分陳舊過定，如有存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。u期末存貨計價方法期末存貨計價方法成本與市價孰低法。成本與市價孰低法。存貨期末計價存貨期末計價u 企業(yè)必須建立財產(chǎn)清查制度；企業(yè)必須建立財產(chǎn)清查制度；u存貨清查相對于實地盤存制和永續(xù)盤存制的意存貨清查相對于實地盤存制和永續(xù)盤存制的意義不同；義不同；u存貨清查方法為實地盤點法或技術(shù)推算法；存貨清查方法為實地盤點法或技術(shù)推算法；u存貨清查結(jié)果的反映存貨清查結(jié)果的反映編制編制“存貨盤存單存貨盤存單”；u

17、存貨清查如果賬實不符需要調(diào)賬并確認(rèn)損益。存貨清查如果賬實不符需要調(diào)賬并確認(rèn)損益。第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查存貨清查存貨清查賬實不符的賬務(wù)處理（盤虧）存貨清查賬實不符的賬務(wù)處理（盤虧）原材料原材料管理費用管理費用待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益期末余額期末余額盤盤虧虧調(diào)調(diào)整整結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)損損失失存貨清查賬實不符的賬務(wù)處理（盤盈）存貨清查賬實不符的賬務(wù)處理（盤盈）原材料原材料管理費用管理費用待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益（盤盈調(diào)整）（盤盈調(diào)整）期末余額期末余額（結(jié)轉(zhuǎn)收益）（結(jié)轉(zhuǎn)收益）u盤盈金額沖減當(dāng)期管理費用；盤盈金額沖減當(dāng)期管理費用；u盤虧金額有過失人或保險公司等賠款的應(yīng)計盤虧金額有過失人或保險公司等賠款的應(yīng)

18、計入其他應(yīng)收款；盤虧金額扣除賠款后或不能入其他應(yīng)收款；盤虧金額扣除賠款后或不能獲得賠款計入當(dāng)期管理費用；獲得賠款計入當(dāng)期管理費用；u屬于管理不善造成的以及無法確定過失人或?qū)儆诠芾聿簧圃斐傻囊约盁o法確定過失人或賠償人的虧損作為管理費用核銷；賠償人的虧損作為管理費用核銷；u盤虧屬于非常損失的計入營業(yè)外支出。盤虧屬于非常損失的計入營業(yè)外支出。存貨盤盈、盤虧損益的確認(rèn)：存貨盤盈、盤虧損益的確認(rèn)：例：某公司在財產(chǎn)清查中盤盈例：某公司在財產(chǎn)清查中盤盈A A材料材料100100公斤，該材公斤，該材料的市場價格為料的市場價格為6060元元/ /公斤，后經(jīng)查屬于收發(fā)計量公斤，后經(jīng)查屬于收發(fā)計量不準(zhǔn)造成的，有關(guān)部

19、門批準(zhǔn)處理。會計分錄如下：不準(zhǔn)造成的，有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。會計分錄如下：（1）材料清查盤盈調(diào)賬）材料清查盤盈調(diào)賬 借：原材料借：原材料A材料材料 6000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 6000（2）批準(zhǔn)處理）批準(zhǔn)處理 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 6000 貸：管理費用貸：管理費用 6000例：某公司在財產(chǎn)清查中盤虧例：某公司在財產(chǎn)清查中盤虧B B材料材料5050公斤、公斤、C C材料材料3030公公斤，賬面單位成本分別為斤，賬面單位成本分別為200200元和元和100100元。經(jīng)查元。經(jīng)查B B材料由于材料由于下大雨倉庫進(jìn)水淹泡造成毀損，根據(jù)保險合同約定，應(yīng)下大雨倉庫進(jìn)水淹泡

20、造成毀損，根據(jù)保險合同約定，應(yīng)由保險公司賠付由保險公司賠付70007000元；元；C C材料是由于保管員保管不善造材料是由于保管員保管不善造成毀損，按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償成毀損，按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償20002000元，殘料變現(xiàn)元，殘料變現(xiàn)200200元元。會計分錄如下：。會計分錄如下：（1）盤虧調(diào)賬）盤虧調(diào)賬 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 13000 貸：原材料貸：原材料B材料材料 10000 C材料材料 3000（2）批準(zhǔn)處理）批準(zhǔn)處理 借：其它應(yīng)收款借：其它應(yīng)收款保險公司保險公司 7000 保管員保管員 2000 現(xiàn)金現(xiàn)金 200 管理費用管理費用 800 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 13000