《企業(yè)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的講述》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的講述（29頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、? 第九章 負(fù) 債 ? ? 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 ? 一、短期借款 ? 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種借款。企業(yè)借入的短期借款構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的短期借款,應(yīng)設(shè)置"短期借款"科目核算；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定短期借款的應(yīng)計(jì)利息,按照應(yīng)計(jì)的金額,借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"利息支出〔金融企業(yè)〕"等科目,貸記"應(yīng)付利息"等科目。 ? 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 ? 金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分,主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。金融負(fù)債應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)

2、行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下兩類(lèi)：〔1〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；〔2〕其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。通常情況下,包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。 企業(yè)應(yīng)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)將其進(jìn)行分類(lèi)后,不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,不能重新分類(lèi)為其他負(fù)債；其他負(fù)債也不能重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

3、；在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí),終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾,應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： 〔1〕按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則確定的金額； 〔2〕初始確認(rèn)金額扣除按照《收入》準(zhǔn)則原則確定的累積轉(zhuǎn)銷(xiāo)額后的余額。其他金融負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額,應(yīng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 本節(jié)主要闡述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

4、入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理,其他金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法在本章第二節(jié)"非流動(dòng)負(fù)債"等部分中闡述。 〔一〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 1．交易性金融負(fù)債 滿足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債： 〔1〕承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期出售或回購(gòu)。 〔2〕屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

5、〔3〕屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。 2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 對(duì)于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具,企業(yè)可以將整個(gè)混合工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但以下兩種情況除外： 〔1〕嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金混量沒(méi)有重大改變； 〔2〕類(lèi)似混合工具所嵌入的衍生工具明顯

6、不應(yīng)從混合工具中分析。 對(duì)于混合工具以外的金融負(fù)債,只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)才能將該項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)越且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 符合以下條件之一,說(shuō)明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息： 〔1〕該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。 設(shè)立這項(xiàng)條件,目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量,并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如,有些金融資產(chǎn)可以被劃分為交易性金融資產(chǎn)從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,從而導(dǎo)致"會(huì)計(jì)不配比"。但是,

7、如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類(lèi),那么這種會(huì)計(jì)上的不配比就能夠消除。 〔2〕企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明,該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 〔二〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 1．確認(rèn)和終止確認(rèn) 企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件,對(duì)于由衍生工具合同形成的義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債。但是如果衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移且導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的則不再確認(rèn)該項(xiàng)義務(wù)為金融負(fù)債,以避免企業(yè)重復(fù)確認(rèn)

8、負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的,終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。 [例9—1]某企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品于20×7年3月1日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)付賬款2000萬(wàn)元。按合同約定,該企業(yè)于20×7年4月1日支付銀行存款2 000萬(wàn)元解除了相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù),為此,該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款2 000萬(wàn)元從賬上轉(zhuǎn)銷(xiāo)。如果按合同約定,貨款應(yīng)于20×7年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么,該企業(yè)應(yīng)在4月1日支付銀行存款1 000萬(wàn)元時(shí),終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 000萬(wàn)元〔終止確認(rèn)該金融負(fù)債50％〕。在4月30日支付剩余的貨款1 000萬(wàn)元時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款1 000萬(wàn)元。 金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能還會(huì)涉及

9、到其他復(fù)雜情形,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)決定是否應(yīng)全部或部分終止確認(rèn)金融負(fù)債。 〔1〕企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托,償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債,也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了"償債基金",但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時(shí),不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除,從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。 〔2〕企業(yè)〔債務(wù)人〕與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債,且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債,并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。其中,"實(shí)質(zhì)上不同"是指按照新的合同條款

10、,金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10％。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。 〔3〕企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的,應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值的相對(duì)比例,將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)〔包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債〕之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。 2．初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中,金融負(fù)債的公允價(jià)值,一般應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。 金

11、融負(fù)債初始計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值通常以實(shí)際交易價(jià)格,即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。但是,如果對(duì)價(jià)的一部分并非直接針對(duì)該金融工具,該金融工具的公允價(jià)值則應(yīng)運(yùn)用估值技術(shù)確定,而非直接以實(shí)際交易價(jià)格作為公允價(jià)值。 交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用,是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利息的組成部分。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失

12、,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)設(shè)置"交易性金融負(fù)債"科目核算其公允價(jià)值。 ? 三、應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付票據(jù)"科目進(jìn)行核算。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。 〔一〕帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù),其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短,在期末,通常對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí),尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 〔二〕不帶

13、息應(yīng)付票據(jù)的處理 不帶息應(yīng)付票據(jù),其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。 [例9—2] 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采購(gòu)原材料采用商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款,根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單,購(gòu)入材料的實(shí)際成本為15萬(wàn)元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅為2.55萬(wàn)元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)開(kāi)出三個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票,并用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)。例如該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算,根據(jù)上述資料,企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 25 500 貸：應(yīng)付票據(jù)

14、 175 500 開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的,應(yīng)在票據(jù)到期時(shí),將"應(yīng)付票據(jù)"賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。待協(xié)商后再行處理,如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的,再?gòu)?應(yīng)付賬款"科目轉(zhuǎn)入"應(yīng)付票據(jù)"科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期,企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí),承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外,對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)無(wú)力支付到期銀行承兌匯票,在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的"××號(hào)匯票無(wú)款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶"等有關(guān)憑證時(shí),借記"應(yīng)付票據(jù)"科目,貸記"短期借款"科目。對(duì)計(jì)收的利息,按短期借款利息的處理辦法處理。 ?

15、 四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) ? 〔一〕應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定,一般應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。但在實(shí)際工作中,一般是區(qū)別下列情況處理：在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下,應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫(kù)后,才按發(fā)票賬單登記入賬,這主要是為了確認(rèn)所購(gòu)入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符,以免因先入賬而在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物資錯(cuò)、漏、破損等問(wèn)題再行調(diào)賬,在會(huì)計(jì)期末仍未完成驗(yàn)收的,則應(yīng)先按合理估計(jì)金額將物資和應(yīng)付債務(wù)

16、入賬,事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行更正；在物資和發(fā)票賬單未同時(shí)到達(dá)的情況下,由于應(yīng)付賬款需根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬,有時(shí)貨物已到,發(fā)票賬單要間隔較長(zhǎng)時(shí)間才能到達(dá),由于這筆負(fù)債已經(jīng)成立,應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債反映。未提賬單。 為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù),在實(shí)際工作中采用在月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬,待下月初再用紅字予以沖回的辦法。因購(gòu)買(mǎi)商品等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款,應(yīng)設(shè)置"應(yīng)付賬款"科目進(jìn)行核算,用以反映這部分負(fù)債的價(jià)值。 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值〔即

17、不扣除折扣〕記賬。在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額,借記有關(guān)科目,貸記"應(yīng)付賬款"科目；獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 〔二〕預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定,由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目；預(yù)收賬款不多的,也可以不設(shè)置"預(yù)收賬款"科目,直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目核算的,其"預(yù)收賬款"科目的貸方,反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額,反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng),借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。 ? 五、職工薪酬

18、 ? 〔一〕職工薪酬的容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里所稱(chēng)"職工"比較寬泛,包括三類(lèi)人員：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等,盡管有些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)員工,未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同,但對(duì)其發(fā)放的津貼、補(bǔ)貼等仍屬于職工薪酬；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員,如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同,為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類(lèi)似服務(wù)的人員。 職工薪酬核算企業(yè)因職工提供服務(wù)

19、而支付的或放棄的對(duì)價(jià),企業(yè)需要全面綜合考慮職工薪酬的容,以確保其準(zhǔn)確性。職工薪酬主要包括以下容： 1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,是指構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。 2．職工福利費(fèi),主要是尚未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助,以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。 3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院、各地方政府

20、規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)按照年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向企業(yè)年金管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),以及企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。 我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn),屬于職工個(gè)人的行為,與企業(yè)無(wú)關(guān),不屬于職工薪酬核算的疇。 〔1〕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定,職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提

21、供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤,企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額,屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體〔通常是基金〕支付固定提存金,如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利,企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。因此,在設(shè)定提存計(jì)劃下,企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額,由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以到期支付,計(jì)量該類(lèi)義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。 我國(guó)企業(yè)為職工建立的其他社會(huì)保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn),也是根據(jù)國(guó)務(wù)院條例的規(guī)定,由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)

22、放和保值增值,企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)亦僅限于按照國(guó)務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣,同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 〔2〕補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。為更好地保障企業(yè)職工退休后的生活,依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),可申請(qǐng)建立企業(yè)年金,企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)"繳費(fèi)確定型"計(jì)劃,即以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式,企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加計(jì)劃職工的工資、級(jí)別、工齡等因素,在計(jì)劃中明確規(guī)定,以后期間不再調(diào)整。從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的

23、角度來(lái)看,我國(guó)企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 由此可見(jiàn),在我國(guó),無(wú)論是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,企業(yè)對(duì)職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市或地〔市〕政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定繳費(fèi)的部分,沒(méi)有進(jìn)一步的支付義務(wù),均應(yīng)當(dāng)按照與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中設(shè)定提存計(jì)劃相同的原理處理。因此,無(wú)論是支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,按照受益對(duì)象進(jìn)行分配,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 4．住房公積金,是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算,向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。 5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),是指企業(yè)為了改善職工文化生活、

24、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。 6．非貨幣性福利,是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用,比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等,免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)等,比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房等。 7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,是指由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實(shí)施重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因,企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿

25、接受裁減而提出補(bǔ)償建議的計(jì)劃中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。 8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的薪酬,比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。 總之,從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看,職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看,職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利,比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。 〔二〕職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

26、職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理： 〔1〕應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬,計(jì)入存貨成本,但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。 〔2〕應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的職工薪酬,能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本,取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。比如企業(yè)在研究階

27、段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本,在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬,符合無(wú)形資產(chǎn)資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。 〔3〕上述1、2兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工,包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 1．貨幣性職工薪酬的計(jì)量 對(duì)于貨幣性薪酬,企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額,按照收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用,借記"生產(chǎn)成本"、"管理

28、費(fèi)用"等科目,貸記"應(yīng)付職工薪酬"等科目,發(fā)放時(shí),借記"應(yīng)付職工薪酬"科目,貸記"銀行存款"等科目。在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況： 〔1〕對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn),計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。其中：①"五險(xiǎn)一金"。對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。②工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)

29、費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定,分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)量應(yīng)付職工薪酬〔工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)〕義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè),可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定,按照職工工資總額的2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后,再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。 〔2〕對(duì)于國(guó)家〔包括省、市、自治區(qū)政府〕相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,預(yù)計(jì)應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金

30、額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。 [例9—3]20×8年6月,安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2 000萬(wàn)元,其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 000萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資200萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資360萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資100萬(wàn)元；建造廠房人員工資220萬(wàn)元；部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬(wàn)元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定,公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金的提存繳費(fèi)比例各地之間存在很大差異,此比例在一定程度上反映了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。 ,繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司設(shè)醫(yī)務(wù)室,根據(jù)

31、20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況,公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％,職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。 應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =1 000+1 000×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=1 400〔萬(wàn)元〕 應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額 =200+200×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=280〔萬(wàn)元〕 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬

32、金額 =360+360×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=504〔萬(wàn)元〕 應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額 =100+100×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=140〔萬(wàn)元〕 應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額 =220+220×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=308〔萬(wàn)元〕 應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =120+120×〔10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％〕=168〔萬(wàn)元〕 公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí),應(yīng)當(dāng)作如下賬

33、務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費(fèi)用 2 800 000 管理費(fèi)用 5 040 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出——資本化支出 1 680 000

34、 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 20 000 000 ——職工福利 400 000 ——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000 ——住房公積金 2 100 000 ——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000 ——職工教育經(jīng)費(fèi) 300 000 2．非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況處理： 〔1〕以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)

35、值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認(rèn)計(jì)量和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷(xiāo)售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。 需要注意的是,在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下,企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),應(yīng)當(dāng)先通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬"科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額,以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。 [例9—4]某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名,20×9年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司

36、職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7 000元,乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購(gòu)買(mǎi)電暖氣開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票,增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。 分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定,視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 彩電的售價(jià)總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000 　　 =700 000〔元〕 彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%

37、　　 =101 150+17 850=119 000〔元〕 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　 696 150=〔70+11.9〕×〔85÷〔15+85〕〕〔萬(wàn)元〕 [white4] 　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 l22 850=〔70+11.9〕×〔15÷〔15+85〕〕〔萬(wàn)元〕 [white5] 　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 　　819 000=〔70+11.9〕〔萬(wàn)元〕 [white6] 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借

38、：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　 　819 000 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 　　　　　　　　　　 700 000 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕 　　119 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　 　　 500 000 　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　 　　 500 000 電暖氣的售價(jià)金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000〔元〕 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275 　　　　　　　　=8 500〔元〕 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí),應(yīng)

39、作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 　49 725=〔5+0.85〕×〔85÷〔15+85〕〕〔萬(wàn)元〕 [white7] 　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　8 775=〔5+0.85〕×〔15÷〔15+85〕〕〔萬(wàn)元〕 [white8] 　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　　 　　 58 500=〔5+0.85〕〔萬(wàn)元〕 [white9] 購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí),公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　 　58 500包含增值稅額。 [white10] 　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　

40、 　　 　58 500 〔2〕將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的,直接計(jì)入當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 [例9—5]某公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用,同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工25名,每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用,假定每輛桑塔納

41、汽車(chē)每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名,公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套4 000元。 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500 貸：累計(jì)折舊 12 500=500元/輛×25人。 [white11]

42、 其他應(yīng)付款 20 000=4000元/套×5人。 [white12] 3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù),如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理： 〔1〕如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,在合同規(guī)定的服務(wù)年限平均攤銷(xiāo),根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 〔2〕如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在

43、取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額,作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償,直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。 [例9-6]20XX1月,某公司為留住人才,將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓,以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中,出售給公司管理層20套,出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定,職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 公司出售住房時(shí),應(yīng)作如下贓物處理： 借：銀行存款 3 000 000

44、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 000 000 貸固定資產(chǎn) 5 000 000 出售住房后的十年,公司應(yīng)按照直線法攤銷(xiāo)該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 120 000 管理費(fèi)用 80 000 貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利 200 000 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

45、 200 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 000 〔三〕辭退福利〔解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償〕的確認(rèn)和計(jì)量 1．辭退福利的涵義 辭退福利包括兩方面的容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后,將職工工資部分支

46、付到辭退后未來(lái)某一期間。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí),應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題： 〔1〕辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前,企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表〔工會(huì)〕簽訂的協(xié)議,或者基于商業(yè)慣例,承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償,引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。 職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金,是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí),或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額,此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身,因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量

47、。 職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來(lái)不再為企業(yè)提供服務(wù),為此企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,比照辭退福利處理。 〔2〕無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利,不是辭退福利。有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償,在這種情況下,非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額,才屬于辭退福利。 2．辭退福利的確認(rèn) 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

48、： 〔1〕企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。這里所稱(chēng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和自愿裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；即將實(shí)施是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年實(shí)施完畢,但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的,視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。 〔2〕企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議,則表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能,因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。

49、 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因此,對(duì)于滿足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利,均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用,不計(jì)入資產(chǎn)成本。在確認(rèn)辭退福利時(shí),需要注意的是,對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看作是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成,在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn),計(jì)入該部分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用,不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。 對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工部退休計(jì)劃,由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利

50、處理。在退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí),按照退規(guī)定,將自職工停止服務(wù)日至正常退休日期間,企業(yè)擬支付的退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 3．辭退福利的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事先準(zhǔn)則規(guī)定,嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同： 〔1〕對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬〔預(yù)計(jì)負(fù)債〕。 〔2〕對(duì)于自愿接受裁減建議,因接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定,預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議

51、的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬〔預(yù)計(jì)負(fù)債〕。 〔3〕實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年實(shí)施完畢、但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額,該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額,作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí),計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上,確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),借記"管理費(fèi)用"、"未確認(rèn)融資費(fèi)用"科目,貸記"應(yīng)付職工薪酬——辭退福利"科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí),借記"應(yīng)付職工薪酬——辭退福利"科目,貸記"銀行存款"科目；同時(shí),借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目,貸記"未確認(rèn)融資費(fèi)用

52、"科目。應(yīng)付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可不折現(xiàn)。 [例9-7]某公司為一家家用電器制造企業(yè),20×8年9月,為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn),丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃,計(jì)劃規(guī)定,從20×9年1月1日起,企業(yè)將以職工自愿方式,辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)容,包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn),辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn),辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)容如表9-1所示。 ? 表9—1 丁公司20×9年辭退計(jì)劃一覽表

53、 金額單位：萬(wàn)元 所屬部門(mén) 職位 辭退數(shù)量 工齡〔年〕 每人補(bǔ)償 彩電車(chē)間 車(chē)間主任副主任 10 1～10 10 10～20 20 20～30 30 高級(jí)技工 50 1～10 8 10～20 18 20～30 28 一般技工 100 1～10 5 10～20 15 20～30 25 小計(jì) 160 20×8年12月31日,公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)〔最可能發(fā)生數(shù)〕及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9—2所示。 ? 表9—2

54、 金額單位：萬(wàn)元 所屬部門(mén) 職位 辭退數(shù)量 工齡〔年〕 接受數(shù)量 每人補(bǔ)償額 補(bǔ)償金額 彩電車(chē)間 車(chē)間主任副主任 10 1～10 5 10 50 10～20 2 20 40 20～30 1 30 30 高級(jí)技工 50 1～10 20 8 160 10～20 10 18 180 20～30 5 28 140 一般技工 100 1～l0 50 5 250 10～20 20 15 300 20～30 10 25 250 小計(jì) 160 123 1 400 ? 按照或有事項(xiàng)有關(guān)

55、計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法,預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定,也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)表9—2,愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1 400萬(wàn)元,則公司在20×8年〔辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)〕應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 14 000 000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　 　　 14 000 000 以本例中彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工為例,假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。 ? 表9—3 接受辭退的職工數(shù)量 發(fā)生

56、概率 最佳估計(jì)數(shù) 0 0 0 1 3% 0.03 2 5% 0.1 3 5% 0.15 4 20% 0.8 5 15% 0.75 6 25% 1.5 7 8% 0.56 9 12% 1.08 10 7% 0.7 合　計(jì) 5.67 ? 由上述計(jì)算結(jié)果可知,彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名,則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7〔5.67×10〕萬(wàn)元,由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,因此,20×8年〔辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)〕公司應(yīng)當(dāng)作如下賬

57、務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 567 000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 　　　 　 567 000 ? 六、應(yīng)交稅費(fèi) ? 企業(yè)在一定時(shí)期取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生特定經(jīng)營(yíng)行為,要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金,這些應(yīng)交的稅金,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時(shí)停留在企業(yè),形成一項(xiàng)負(fù)債。 〔一〕增值稅 增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅〔即進(jìn)項(xiàng)稅額〕,可以從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅〔即銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕中抵扣。按照規(guī)定,

58、企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除。值得注意的是,按照修訂后的《中華人民國(guó)增值稅暫行條例》,企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定,購(gòu)入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅,不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除,仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 增值稅專(zhuān)用發(fā)票。實(shí)行增值稅以后,一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載了銷(xiāo)售貨物的售價(jià)、稅率以及稅額等,購(gòu)貨方以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的購(gòu)入貨物已支付的稅額,作為扣稅和記賬的依據(jù)。 完稅憑證。企

59、業(yè)進(jìn)口貨物必須交納增值稅,其交納的增值稅在完稅憑證上注明,進(jìn)口貨物交納的增值稅根據(jù)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額,作為扣稅和記賬依據(jù)。 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資,按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。 企業(yè)購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù),沒(méi)有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算中,如果企業(yè)不能取得有關(guān)的扣稅證明,則購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅,其已支付的增值稅只能記入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。 1

60、．科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)交的增值稅,在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目進(jìn)行核算。"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方發(fā)生額,反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目分別設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"、"減免稅款"、"出口抵減銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額"等專(zhuān)欄。 2．一般納稅企業(yè)一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 實(shí)行增值稅的一般納稅企

61、業(yè)從稅務(wù)角度看,一是可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔或完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證、收購(gòu)廢舊物資憑證、外購(gòu)物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用的結(jié)算單據(jù),下同〕；二是購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按公式"銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷〔1+增值稅稅率〕"還原為不含稅銷(xiāo)售額,并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 根據(jù)上述特點(diǎn),一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)階段,會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離,價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款與增值稅,屬于價(jià)款部分,計(jì)入購(gòu)入貨物的成本

62、；屬于增值稅額部分,計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷(xiāo)售階段,銷(xiāo)售價(jià)格中不再含稅,如果定價(jià)時(shí)含稅,應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷(xiāo)售收入,向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 [例9-8]某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期購(gòu)入一批原材料,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬(wàn)元,增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付,材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品收入為1 200萬(wàn)元〔不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅〕,符合收入確認(rèn)條件,貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%,不繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理〔該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算,原材料入庫(kù)分錄略〕： 〔1〕 借：材料采購(gòu)

63、 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000 〔2〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1 200×17％=204〔萬(wàn)元〕 借：應(yīng)收賬款 14 040 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕 2 040 000 3．一般納稅企業(yè)購(gòu)

64、入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 按照增值稅暫行條例規(guī)定,對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)等部分項(xiàng)目免征增值稅。企業(yè)銷(xiāo)售免征增值稅項(xiàng)目的貨物,不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,只能開(kāi)具普通發(fā)票。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般情況下不能扣稅,但按稅法規(guī)定,對(duì)于購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)〔或收購(gòu)金額〕的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；這里購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款。在會(huì)計(jì)核算時(shí),一是按購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額〔買(mǎi)價(jià)〕或者按收購(gòu)金額,扣除一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額作為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品〔或收購(gòu)廢舊物資〕的成本；二是扣除的部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額,待以后用銷(xiāo)

65、項(xiàng)稅額抵扣。 [例9-9] 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元,收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù),款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理〔該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略〕： 進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13％=26〔萬(wàn)元〕 借：材料采購(gòu) 1 740 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕 260 000 貸：銀行存款 2 000 000 4．小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一是

66、小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),一般情況下只能開(kāi)具普通發(fā)票,不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,按照銷(xiāo)售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照公式"銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷〔1+征收率〕"還原為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算。 從會(huì)計(jì)核算角度看,首先,小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,不得由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣,應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。相應(yīng)地,其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額,如果不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；其次,小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算；另外,小規(guī)模納稅企業(yè)"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目,應(yīng)采用三欄式賬戶。 [例9—10]某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人,本期購(gòu)入原材料,按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元,支付的增值稅額為17萬(wàn)元,企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票,材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元〔含稅〕,假定符