稅務(wù)會(huì)計(jì) 概論課件
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1、 主主 講講 人:人:張洪友張洪友 TL: E-mail: 個(gè)人簡(jiǎn)介:個(gè)人簡(jiǎn)介:1964年年7月出生,山東臨朐人。月出生,山東臨朐人。 1987年年7月畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院,大本學(xué)歷,學(xué)士學(xué)位。月畢業(yè)于山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院,大本學(xué)歷,學(xué)士學(xué)位。 副教授副教授 濰坊市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物濰坊市會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人物 工作簡(jiǎn)歷:工作簡(jiǎn)歷:1987年年1992年,在濰坊市稅校任教;年,在濰坊市稅校任教; 1992年年9月月1995年年8月從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作;月從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作; 1995年年9月起至月起至2000年年6月,在濰坊高專(zhuān)經(jīng)濟(jì)系,月,在濰坊高專(zhuān)經(jīng)濟(jì)系, 2000年至今在濰坊學(xué)院,從事會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)工作;年至今在濰坊學(xué)院,從
2、事會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)工作; 教學(xué)之余,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事有關(guān)業(yè)務(wù);分別給兩家教學(xué)之余,在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事有關(guān)業(yè)務(wù);分別給兩家制造公司、一家貿(mào)易公司、一家軟件開(kāi)發(fā)公司、一家房制造公司、一家貿(mào)易公司、一家軟件開(kāi)發(fā)公司、一家房地產(chǎn)公司做財(cái)務(wù)顧問(wèn)或兼職會(huì)計(jì)。地產(chǎn)公司做財(cái)務(wù)顧問(wèn)或兼職會(huì)計(jì)。 主要研究方向:主要研究方向:會(huì)計(jì)與稅法會(huì)計(jì)與稅法 蓋地 男,漢族,生于1945年,原籍河北省行唐縣。1969年7月畢業(yè)于天津財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政金融系,留校任教至今。現(xiàn)任會(huì)計(jì)學(xué)系教授,博士生導(dǎo)師。從1985年起,歷任天津財(cái)經(jīng)學(xué)院財(cái)政會(huì)計(jì)系、會(huì)計(jì)學(xué)系副主任、系主任,從1998年起任會(huì)計(jì)系名譽(yù)主任?,F(xiàn)任財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)專(zhuān)
3、家,中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員,中國(guó)成本研究會(huì)理事,天津市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事,天津市無(wú)形資產(chǎn)研究會(huì)常務(wù)理事,北京亞太華夏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中心理事。會(huì)計(jì)研究雜志編委。任中國(guó)海洋大學(xué)、河北大學(xué)、海南大學(xué)、蘭州商學(xué)院、鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院、石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院、內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院等院校的兼任(客座)教授。教材作者簡(jiǎn)介教材作者簡(jiǎn)介 多年從事工業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(研究)、稅務(wù)會(huì)計(jì)(研究)、稅務(wù)籌劃等的本科生、碩士生和博士生的教學(xué),并應(yīng)邀在北京、上海的國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院及北京、天津、重慶、石家莊、蘭州、呼和浩特等地講授稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃課程或作學(xué)術(shù)報(bào)告。在會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)通訊、稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)、當(dāng)代財(cái)經(jīng)、現(xiàn)代財(cái)經(jīng)、中央財(cái)經(jīng)大
4、學(xué)學(xué)報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)等20多家報(bào)刊雜志發(fā)表論文150余篇。曾主持天津市教委批準(zhǔn)立項(xiàng)的“九五”、 “十五”重點(diǎn)教材財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和“面向21世紀(jì):建立會(huì)計(jì)課程新體系”的課題研究,主持教育部批準(zhǔn)的“十五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材(招標(biāo))稅務(wù)籌劃?,F(xiàn)正主持財(cái)政部所得稅會(huì)計(jì)研究項(xiàng)目?,F(xiàn)正主編稅務(wù)會(huì)計(jì)研究、稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)的研究生教材。從2004年起,招收稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃研究方向的博士研究生。曾獲國(guó)家稅務(wù)總局、天津社科、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)財(cái)政雜志社、天津會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等優(yōu)秀論文、優(yōu)秀教材成果獎(jiǎng)。其撰寫(xiě)的論文曾被經(jīng)濟(jì)學(xué)文摘、中國(guó)人民大學(xué)報(bào)刊資料中心財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)載。 主要研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃的理
5、論與實(shí)務(wù)。 參考書(shū)目 稅法 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社09年版“世界上只有兩件事是不可避 免的,那就是稅收和死亡” 西方教科書(shū)面對(duì)稅收:野蠻者抗稅,愚昧者偷稅,糊涂者漏稅,聰慧者避稅,精明者籌劃內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本書(shū)的內(nèi)容就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,出于對(duì)納稅人稅收利益的考慮而進(jìn)行的稅收政策、計(jì)稅方法的選擇,或因與國(guó)家現(xiàn)行稅法的差異而進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)的調(diào)整,即稅務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。同時(shí),還闡述了企業(yè)進(jìn)行稅籌劃的基本理論和實(shí)務(wù)。在每章后,設(shè)置了“主要概念和觀念”、“基本訓(xùn)練(知識(shí)題、技能題和能力題)” 。 本教材分為三部分,共12章 第一部分:第1章 稅務(wù)會(huì)計(jì)概論 第二部分:
6、第210章 各稅種會(huì)計(jì) (2、5、8、9) 第三部分:第1112章 稅務(wù)籌劃教材結(jié)構(gòu)第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)本章計(jì)主要介紹本章計(jì)主要介紹 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、對(duì)象、目標(biāo)、基本前提和基本原則、特點(diǎn)。 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系; 稅制構(gòu)成要素 納稅人的權(quán)利和義務(wù) 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計(jì)量為基本形式,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法,連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納,即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。 (一)它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 1、在稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過(guò)程中,所得稅的出現(xiàn)和不斷完善對(duì)其影響最大(有ES享德森會(huì)計(jì)理論為證)
7、 “很多小企業(yè)的會(huì)計(jì)目的主要都是為了編制所得稅申報(bào)表,甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本來(lái)會(huì)記帳。即使對(duì)于大公司來(lái)說(shuō),收益的納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題” ES享德森會(huì)計(jì)理論2、比較科學(xué)合理的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善 (二)它是近代新興的一門(mén)邊緣學(xué)科,是融稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特殊的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),是稅務(wù)中的會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。1.1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象 稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)的客體,是稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)督的內(nèi)容。它是。具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:1、 企業(yè)的收益 企業(yè)的收益包括 (1)經(jīng)營(yíng)性收入。
8、 (2)非經(jīng)營(yíng)性收入。2、 費(fèi)用、成本與資產(chǎn)的計(jì)價(jià)3、 收益的分配4、 稅款的申報(bào)、計(jì)算和繳納5. 進(jìn)行稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)性 收 增值稅、消費(fèi)稅非經(jīng)營(yíng)性 入 營(yíng)業(yè)稅 扣 除 采購(gòu)成本 成本費(fèi)用 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 稅款的 籌 期間費(fèi)用 利潤(rùn) 形成、 劃 總額 計(jì)算、繳納或 減免 調(diào) 整 應(yīng)納稅所得額適用稅率=應(yīng)納所得稅 1.1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 向會(huì)計(jì)用戶(hù)提供企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)和繳納等稅務(wù)信息。 1、依法納稅,認(rèn)真履行納稅人的義務(wù)。 2、正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的各種帳務(wù)處理,及時(shí)提供真實(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息。 3、合理選擇納稅方案,科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算前提 1) 納稅主體-納稅人 納稅主
9、體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括自然人和法人。不同的稅種對(duì)納稅人作了明確的界定。 2)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái),會(huì)計(jì)主體不會(huì)因進(jìn)行清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。這樣企業(yè)才能在繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)以實(shí)現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾,如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)征納 。3)貨幣的時(shí)間價(jià)值 貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。 4)納稅年度 納稅年度是指納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間。5)年度會(huì)計(jì)核算 年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最根本的前提,即認(rèn)為稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算期間的基礎(chǔ)上,而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的
10、基礎(chǔ)上。1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則 1 1)修正的應(yīng)計(jì)制原則)修正的應(yīng)計(jì)制原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但是為了確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款,使收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性,從而保證政府取得財(cái)政收入,因而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。4)配比原則納稅人取得的收入原則上應(yīng)與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在相同的會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。5)確定性原則6)可預(yù)知性原則1.1.6 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 1、法定性 法定性是稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別于其他會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。 2、納稅主體的廣泛性 所有自然人和法人都可能是納稅義務(wù)人。由于納稅義務(wù)人的廣泛性,決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)的廣泛性。 3、帳務(wù)處理的統(tǒng)一性 稅務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法
11、規(guī)于一體的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。 4、帳務(wù)處理的相對(duì)獨(dú)立性1.2 稅制構(gòu)成要素 1.2.1 納稅義務(wù)人(簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人) 納稅義務(wù)人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,納稅人可以是法人也可能是自然人。 代扣代交義務(wù)人 名義納稅人和實(shí)際納稅人 代征人 納稅單位 1.2.2 課征對(duì)象 課征對(duì)象也稱(chēng)征稅對(duì)象、即征稅標(biāo)的物,也是繳納稅款的客體。 課稅依據(jù):“稅基”稅收制度中規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅款的依據(jù),或稱(chēng)計(jì)稅對(duì)象和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 課稅對(duì)象與課稅依據(jù):當(dāng)課征依據(jù)是價(jià)值形態(tài)時(shí)兩者一致;當(dāng)課征依據(jù)是實(shí)物形態(tài)時(shí)兩者不一致。 如車(chē)船使用稅課稅對(duì)象是各種車(chē)輛、船舶 課稅依據(jù)是車(chē)船的噸位。如載貨機(jī)動(dòng)船,以“凈噸位”計(jì)算。 非機(jī)
12、動(dòng)船以載重噸位“載重噸位”計(jì)算。 稅源1.2.3 稅目 稅目:根據(jù)征稅對(duì)象確定的具體征稅項(xiàng)目和范圍,是征稅對(duì)象的具體化。它反映具體的征稅范圍,體現(xiàn)每個(gè)稅種的征稅廣度。分為 列舉稅目,即按每一種商品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)稅目。 概括稅目,是按商品大類(lèi)和行業(yè)設(shè)計(jì)稅目。 1.2.4稅率 稅率是應(yīng)納稅額占課稅對(duì)象的比例。它決定單位課稅對(duì)象所征收的稅額,或者說(shuō)是計(jì)算應(yīng)納額的尺度,體現(xiàn)了課稅的深度。納稅人的稅收負(fù)擔(dān)主要取決于稅率的高低,因此它是稅收制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵或者說(shuō)中心環(huán)節(jié)。 稅率按表現(xiàn)形式分為 : 以絕對(duì)數(shù)表示的一種稅率即定額稅率; 以相對(duì)數(shù)形式規(guī)定的征收比例。這種形式又分為: 比例稅率 累進(jìn)稅率 差額稅
13、率 1定額稅率:又稱(chēng)固定稅率,它是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一定的稅額。 (1)地區(qū)差別稅額 (2)幅度稅額 (3)分類(lèi)分級(jí)稅額 2比例稅率是指同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小都按同一比例征稅。稅額與征稅對(duì)象之間的比例是固定的。 3累進(jìn)稅率是將課稅對(duì)象按照數(shù)額的大小劃分為若干個(gè)等級(jí),每一等級(jí)分別設(shè)計(jì)不同的稅率。 累進(jìn)稅率按照累進(jìn)方式不同可以分為: (1)全額累進(jìn)稅率。將征稅對(duì)象的全部數(shù)額都按與之相適應(yīng)的等級(jí)稅率計(jì)稅。 (2)超額累進(jìn)稅率。按課稅對(duì)象數(shù)額大小劃分為若干等級(jí),對(duì)每個(gè)等級(jí)分別規(guī)定相應(yīng)的稅率,分別計(jì)算稅額然后再加以匯總。 (3)超率累進(jìn)稅率。(以征稅對(duì)象的相對(duì)量為依據(jù)的累進(jìn)稅率,分為全率累進(jìn)和超率
14、累進(jìn))對(duì)納稅人的銷(xiāo)售利潤(rùn)率(或其他比率)劃分為若干等級(jí),每個(gè)等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率,在課稅對(duì)象比例增加而需要提高一級(jí)稅率時(shí),只對(duì)增加的部份按規(guī)定的等級(jí)稅率計(jì)征。 4零稅率和負(fù)稅率 零稅率是免稅的一種形式,說(shuō)明納稅人負(fù)有納稅義務(wù),但不需要繳納稅款。 負(fù)稅率:政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭和個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。1.2.5納稅環(huán)節(jié) (1)一次課征制,同一稅種,只在一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)征稅。 (2)二次課征制。同一稅種,規(guī)定在兩個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征稅。工業(yè)品出廠銷(xiāo)售時(shí),征一次工業(yè)環(huán)節(jié)的稅;經(jīng)過(guò)商業(yè)零售時(shí),再征一次零售環(huán)節(jié)的稅。 (3)多次課征制,同一稅種,在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要課征的。1.2.6 納稅期限 納稅
15、人在發(fā)生納稅義務(wù)后,應(yīng)納稅款的時(shí)間限制。 1.2.7 稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率它是課稅對(duì)象的計(jì)量單位和繳納標(biāo)準(zhǔn),是課稅對(duì)象的量化 計(jì)量單 從價(jià)計(jì)征:以貨幣作為計(jì)量單位。 位分為 從量計(jì)征:以重量、數(shù)量、容量、面積等實(shí)物 形態(tài)為計(jì)稅單位。 混合計(jì)征 計(jì)稅價(jià)格 :對(duì)從價(jià)計(jì)征的稅種,稅率一經(jīng)確定,應(yīng) 納稅額的多少就取決于價(jià)格因素。 按是否 含稅價(jià)格 含稅 不含稅價(jià)格 1.2.8 稅負(fù)調(diào)整 納稅人稅負(fù)的輕重,除了通過(guò)稅率體現(xiàn)外,還可以通過(guò)其他措施來(lái)調(diào)整。稅率體現(xiàn)統(tǒng)一性,稅負(fù)調(diào)整體現(xiàn)稅負(fù)的靈活性 1、稅收減免 2、稅收的加征:稅收的加征包括地方附加、加成征收和加倍征收三種形式 1.2.9
16、稅款的繳納 在規(guī)定的納稅期限內(nèi),采取一定的方法將稅款及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)。 繳款方式 分期預(yù)繳 自行申報(bào) 年終匯總清算 扣繳義務(wù)人代扣代繳 1.2.10 違章處理 違章處理是對(duì)納稅人不履行納稅義務(wù),違反稅法時(shí)所作的處理規(guī)定,它是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性的一種必要措施。1.3納稅人的權(quán)力與義務(wù) 1.3.1 納稅人的權(quán)利 納稅人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一,是稅收法律關(guān)系和權(quán)利主體之一。 根據(jù)我國(guó)有法律、法規(guī),納稅人主要有以下權(quán)利: (1)延期申報(bào)權(quán)。是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告。 (2)延期繳納稅權(quán) (3)依法申請(qǐng)減、免稅權(quán) (4)多繳稅款申請(qǐng)
17、退還權(quán) (5)委托稅務(wù)代理權(quán) (6) 要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) (7)申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟權(quán) (8)對(duì)違法行為的檢舉權(quán) (9)享有法人或當(dāng)事人的權(quán)利 1.3.2 納稅人的義務(wù) 根據(jù)征管法和其他稅收法規(guī),我國(guó)納稅人主要有以下義務(wù): (1)依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù) (2)接受帳簿、憑證管理的義務(wù) (3)納稅申報(bào)義務(wù) (4)按時(shí)納稅的義務(wù) (5)配合稅務(wù)部門(mén)檢查的義務(wù) (6)及進(jìn)提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾種模式 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式受經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等多種因素的影響。在發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下幾種模式,現(xiàn)分述如下: (一) 美英的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 美英的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是比較典型的財(cái)稅分離模式。 (二) 德法的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式 法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式, (三) 日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式1.5 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系(一) 聯(lián)系 (二)區(qū)別 1.目標(biāo)不同 2.對(duì)象不同 3.核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同
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