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1、 編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟 頁碼：第17頁 共17頁 第九章 收入、費用及利潤 ? 學習要求 ? （一）初級資格學習要求 ? 掌握收入的賬務處理、利潤分配陶順序及核算以及納稅影響會計法下所得稅的核算。熟悉收入確認條件、期間費用和營業(yè)外收支的內(nèi)容以及利潤的計算和利潤總額與應稅所得的差異。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)、所得稅的概念以及應付稅款法的運用。 ? （二）審計師資格學習要求 ? 掌握收入確認條件及賬務處理、營業(yè)外收支的內(nèi)容、利潤分配的順序及核算以及納稅影響會計法下所得稅的核算。熟悉期間費用的內(nèi)容和利潤的計算以及稅

2、前會計利潤與應稅所得的差異和應付稅款法的運用。了解收入的概念、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和所得稅的概念。 第一節(jié) 收 入 收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 收入的分類 按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容，收入可分為銷售商品的收入、提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 一、收入的確認與計量 ? （一）銷售商品收入的確認與計量 1、銷售商品收入的確認原則 銷售商品收入的確認，必須同時符合以下四個條件： （1

3、）企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。 大多數(shù)情況下：所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏? 交付表示主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了買方。 在有些情況下 確認收入的時間 商品需安裝和檢驗，且安 裝和檢驗是合同的主要組 成部分 安裝完畢檢驗合格 （符合其他三項條件） 富有退貨條件的，且不能確定退貨的可能性 買方正式接受商品或退貨期滿 （符合其他三項條件） 所售商品與合同不符 按買方要求進行彌補 委托代銷商品 收到代銷清單 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 （3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 （4）相

4、關的收入和成本能夠可靠計量。 2、銷售商品收入的計量 銷售商品收入的計量，應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格。同時，不考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。 二、主營業(yè)務核算 1、一般商品銷售業(yè)務的賬務處理 ? 根據(jù)收入確認的條件，確認收入時 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實際成本時： 借：主營業(yè)務成本

5、 貸：庫存商品 同時，按規(guī)定計算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應交的稅金 及附加時： 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金 其他應交款 2、現(xiàn)金折扣的賬務處理 ? 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。 3、銷售折讓的賬務處理 銷售折讓發(fā)生在收入確認之前的，其處理相當于商業(yè)折扣，不需專門作賬務處理；銷售折讓發(fā)生在收入確認之后的，在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的銷售收入及銷項稅。 4、銷售退回的賬務處理 銷售退回應分別不同情況進行處理： （1）未確認收

6、入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品” 賬戶即可。 （2）已確認收入的銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應在退回當月一并調(diào)整。 （3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項進行處理。 5、分期收款銷售的賬務處理 分期收款銷售，按合同約定的收款日期確認收入，同時按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 賬務處理時，設

7、置“分期收款發(fā)出商品”賬戶進行核算。 三、勞務收入的確認與計量 1、不跨年度的勞務收入在勞務完成時確認，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。 確認時，參照銷售商品收入的確認原則。 2、跨年度的勞務收入在資產(chǎn)負債表日，視勞務交易的結(jié)果是否能夠可靠估計，分別情況處理： （1）資產(chǎn)負債表日，勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認收入。 交易的結(jié)果能夠可靠估計的判斷標準： ? 勞務總收入和總成本能可靠地計量 ? 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠可靠地估計 ? 勞務的完成程度能夠可靠地確定 （2）資產(chǎn)負債表日，勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，按一下辦法分別情況進行處

8、理： ①預計能得到補償 勞務成本 作收入 勞務成本 作成本 ②預計不能全部得到補償 能得到的 作收入 發(fā)生的成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ③全部不能得到補償 發(fā)生的成本 作當期費用 3.

9、特定勞務收入的確定 4.提供勞務收入的核算 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 勞務收入一次取得，以后分次確認時： 借：銀行存款 貸：遞延收益 確認收入時： 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務收入 四、其他業(yè)務核算的內(nèi)容 其他業(yè)務核算主要包括除出售商品或提供勞務以外的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等業(yè)務所取得的收入和發(fā)生的費用。 其他業(yè)務收入的實現(xiàn)原則，與主營業(yè)務收入實現(xiàn)原則相同，賬務處理時，設置“其他業(yè)務收入” 賬戶進行核算；企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務的銷售成

10、本、費用、相關稅金及附加等，賬務處理時，設置“其他業(yè)務支出” 賬戶進行核算。 第二節(jié) 費 用 一、費用的概念及特點 費用是指企業(yè)在一定時期內(nèi)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 費用與收入在因果上相關聯(lián)，在時間上相對應。它的基本特征是： （l）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（資產(chǎn)減少或負債加）； （2）計入當期損益； （3）最終影響所有者權(quán)益減少。 需要注意的幾點： ? 企業(yè)日常活動以外發(fā)生的各種偶發(fā)性損失和所得 稅費用也具有上述三項特征，但它們與“收入”沒有

11、 直接的關聯(lián)。 ? 費用與應計入資產(chǎn)價值的各種耗費在性質(zhì)上是不 同的，因為后者不導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 ? 有些支付雖然會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但不計 入當期損益的，也不屬于費用。 二、期間費用的概念 期間費用是指本期發(fā)生的直接計入損益的費用。 ? 管理費用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。 ? 營業(yè)費用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用。 ? 財務費用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用。 ? 管理費用 是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)

12、經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。 ? 營業(yè)費用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費用。 ? 財務費用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費用。 企業(yè)發(fā)生的期間費用分別在“管理費用”、“ 營業(yè)費用”、“ 財務費用”賬戶中進行核算，并按照費用項目設置明細賬戶進行明細核算。期末，應將“管理費用”、“ 營業(yè)費用”、“ 財務費用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶。 第三節(jié) 本年利潤 一、利潤的計算 利潤是企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。是收入與費用相配比的結(jié)果。 （一）利潤總額的構(gòu)成 利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益

13、+營業(yè)外收入 －營業(yè)外支出+補貼收入 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－管理費用 －營業(yè)費用－財務費用 主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本 －主營業(yè)務稅金及附加 （二）凈利潤的構(gòu)成 凈利潤=利潤總額-所得稅 二、營業(yè)外收支 1、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入。 2、營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出。 需要指出的是，

14、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應分別進行會計核算，兩者之間不能相互沖減。 三、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 設置“本年利潤”賬戶，將本期的全部收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)過來，其差額就是利潤或虧損。年終結(jié)賬后該賬戶應無余額。 《本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 》參見下頁 各項成本、 費用、損失 等的結(jié)轉(zhuǎn) 各項收入、 收益等的結(jié) 轉(zhuǎn) 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務支出 管理費用 財務費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 所得稅 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益 營業(yè)外收入 補貼收入 利潤分配 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損 第四節(jié) 所得稅 一、稅前

15、會計利潤與應納稅所得額的差異 （一）永久性差異 1、概念 永久性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于會計準則和稅法在計算計入收入與費用的項目口徑不同所產(chǎn)生的差額。 2、內(nèi)容 （1）會計核算時作為收益計入稅前會計利潤，但計算應納稅所得時不作為收益處理。 （2）會計核算時不作為收益處理，不計入稅前會計利潤，但計算應納稅所得時作為收益征稅處理。 （3）會計核算時確認為費用或損失計入稅前會計利潤，但計算應納稅所得時稅法不予認定，不允許扣減。 （4）會計核算時不確認為費用或損失，不計入稅前會計利潤，但計算應納稅所得時允許作抵減處理。 （二）時間

16、性差異 1、概念 時間性差異是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于會計準則和稅法在計算計入收入與費用的項目時間不一致所產(chǎn)生的差額。 2、內(nèi)容 （1）企業(yè)發(fā)生的某項收益，會計核算時已于本期確認，計入稅前會計利潤，當在計算應納稅所得時稅法規(guī)定應于以后期間確認征稅處理。 （2）企業(yè)發(fā)生的某項收益，按稅法規(guī)定需計入當期的應納稅所得額中納稅，而會計核算時應于以后期間加以確認處理。 （3）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，會計核算時已于本期確認，計入稅前會計利潤，在計算應納稅所得時稅法規(guī)定應于以后期間作扣減處理。 （4）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按稅法規(guī)定已在本期應納稅所得額中

17、扣減，而會計核算時應于以后期間確認處理。 上述（1）、（4）項差異，會使本期稅前會計利潤大于應納稅所得，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異；而（2）、（3）項差異，會使本期稅前會計利潤小于應納稅所得，從而產(chǎn)生可抵減時間性差異。 （一）應付稅款法 應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的方法。 第五節(jié) 所得稅 （二）納稅影響會計法 納稅影響會計法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得額影響金額，遞延和分配到以后各期的方法。在稅率變動的情況下，可以選擇遞延法或債務法核算。 1、遞延法 （1）

18、產(chǎn)生時間性差異，安現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，計入遞延稅款的借方或貸方； （2）稅率變動，對遞延稅款的余額不作調(diào)整； （3）當時間性差異轉(zhuǎn)回時，按差異發(fā)生時的稅率計算對納稅影響的金額，沖遞延稅款； （4）當月稅款的余額，并不代表應收的權(quán)利和應付的義務。 2、債務法 （1）產(chǎn)生時間性差異，安現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，計入遞延稅款的借方或貸方； （2）稅率變動： ①調(diào)整遞延稅款的余額 調(diào)整金額＝∑稅率變動前發(fā)生的時間性差異 ×（變動后的稅率－變動前的稅率） 稅率調(diào)高，計入同方向； 稅率調(diào)低，計入反方向。 ②當期發(fā)生的時間性差異對納稅影

19、響的金額，按現(xiàn)行稅率計算。 （3）當時間性差異轉(zhuǎn)回時，按現(xiàn)行稅率計算對納稅影響的金額，沖遞延稅款； （4）遞延稅款的余額，代表應收的權(quán)利或應付的義務。 舉例：P255，例2 改：會計按8年直線法，稅法按4年年限總和法。 遞延法 時間 差異 所得稅 遞延稅款 應交稅金 1 220000 180510 －72600 107910 2 140000 165000 －46200 118800 3 60000 150000 －18000 132000 4 －20000 149400 6600 156000 5 －100000 147000

20、 33000 180000 6 －100000 147000 33000 180000 7 －100000 147000 33000 180000 8 －100000 148800 31200 180000 合計 0 1234710 0 1234710 債務法 時間 差異 所得稅 遞延稅款 應交稅金 1 220000 180510 －72600 107910 2 140000 165000 －46200 118800 3 ? －10800 10800 ? 3 60000 150000 －18000

21、 132000 4 －20000 150000 6000 156000 5 －100000 150000 30000 180000 6 －100000 150000 30000 180000 7 －100000 150000 30000 180000 8 －100000 150000 30000 180000 合計 0 1234710 0 1234710 第六節(jié) 利潤分配 一、利潤分配的一般程序 企業(yè)取得的凈利潤，應當按規(guī)定進行分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。 企業(yè)利潤分

22、配的內(nèi)容和程序如下： 1、提取法定盈余公積和任意盈余公積 2、提取法定公益金 3、向投資者分配股利或利潤 注意外商投資企業(yè)的特點 二、利潤分配的賬務處理 企業(yè)設置“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）以及歷年分配（或彌補）后的余額。 ? 27．下列事項中，可能影響企業(yè)營業(yè)利潤的有： ? A．攤銷無形資產(chǎn) ? B．出租無形資產(chǎn) ? C．出售無形資產(chǎn) ? D．計提帶息商業(yè)匯票利息 ? E．計提行政管理部門辦公設備折舊 ? 答案：ABDE(2003年中級) ? 37．下列表述中，符合納稅影響會計法中債務法特點的有： ? A．稅率變動和開

23、征新稅時，遞延稅款的余額要進行相應的調(diào)整 ? B．本期轉(zhuǎn)回的時間性差異對所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計算 ? C．本期發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響采用現(xiàn)行稅率計算 ? D．遞延稅款貸項的期末余額符合負債的定義 ? E，債務法比遞延法更反映實際情況 ? 答案：ABCDE（2002年中級） ? 36.下列會計事項中，影響“利潤分配”科目余額的有： ? A.年末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目余額 B.用本年利潤彌補上年虧損 ? C.用盈余公積彌補虧損 D.提取法定公益金 ? E.分配股票股利 ? 答案：ABCDE（2003年初級） ? 36．下列稅金中，

24、應記人“管理費用”科目的有： ? A．印花稅 B．消費稅 ? C．房產(chǎn)稅 D．土地使用稅 ? E．車船使用稅 ? 答案：ACDE（2004年初級） ? 38．制造性企業(yè)的下列收入中，應計入其他業(yè)務收入的有： ? A．無形資產(chǎn)出租收入 ? B．材料銷售收入 ? C．固定資產(chǎn)出租收入 ? D．代購代銷收入 ? E．包裝物出租收入 ? 答案：ABCDE（2004年初級） ? 47.在企業(yè)采用納稅影響會計法確認和記錄所得稅費用的情況下，如果存在時間性差異，各期所得稅費用不等于應納所得稅額。（√）（2002年初級） 第 17 頁 共 17 頁