《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能出現(xiàn)的案例（11頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 案例分析教學(xué)實(shí)習(xí)中可能 出現(xiàn)的案例 周小超,左欣茹,劉曉輝,生指出實(shí)驗(yàn)一：接受客戶(hù)首次委 托的考慮與計(jì)劃 一、實(shí)驗(yàn)說(shuō)明 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源于接受客戶(hù)的業(yè)務(wù)委托,但是事實(shí)上事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)也大多來(lái)自 于此。接受風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)項(xiàng)目對(duì)于事務(wù)所而言只是短期的利益,長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看很可能遭受訴訟 風(fēng)險(xiǎn),甚至滅頂之災(zāi)。因此,事務(wù)所必須謹(jǐn)慎接受客戶(hù)委托,也就是要在接受客戶(hù)委托之前 進(jìn)行嚴(yán)格的客戶(hù)調(diào)查,盡可能了解客戶(hù)的情況,特別是其風(fēng)險(xiǎn)狀況。這一點(diǎn)在接受客戶(hù)首次 委托時(shí)尤為重要,客戶(hù)委托的目的和更換事務(wù)所的原因是調(diào)查的重點(diǎn)。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于

2、樹(shù)立接受客戶(hù)委托時(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,了解客戶(hù)調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容和方法,熟悉審計(jì)計(jì)劃的編 制過(guò)程和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的初步考慮。 二、接受客戶(hù)首次委托的考慮與計(jì)劃 (一)背景資料 1．問(wèn)題的出現(xiàn)。 榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是榕灣市一家中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其合伙人高強(qiáng)在一次朋友聚會(huì)上認(rèn) 識(shí)了榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)總監(jiān)李健。榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部是榕灣市一家中型高爾 夫俱樂(lè)部。李健與高強(qiáng)談到準(zhǔn)備更換其審計(jì)師的意向,并向高強(qiáng)詢(xún)問(wèn)對(duì)此有何建議。 2．主要人員。 (1)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部：李健財(cái)務(wù)總監(jiān)；王琳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) (2)榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所：高強(qiáng)高級(jí)合伙人；劉揚(yáng)審計(jì)合伙人；樊明高級(jí)審計(jì)師 3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所

3、備忘錄。 (I)高強(qiáng)發(fā)給劉揚(yáng)的備忘錄。 劉揚(yáng)：我在上周六的一次朋友聚會(huì)上認(rèn)識(shí)了李健,他是榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)總 監(jiān)。他的父親是榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的執(zhí)行總裁,因?yàn)榻】翟蛞呀?jīng)逐漸退出俱樂(lè)部的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)。我從李健處得知,榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的現(xiàn)任審計(jì)師是信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這是 李健的父親選擇的。李健希望更換新的審計(jì)師,并希望俱樂(lè)部能夠因此有一些新的變化。李 健還沒(méi)有和信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所談及此事,但是我了解的情況是榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部想要升 級(jí)其電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),并向信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所征求建議,但是信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有能力 提供相關(guān)的服務(wù)。 李健希望我們能夠提出一些建議,因此請(qǐng)

4、你走訪(fǎng)一下榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部,并盡可能 了解更多的信息。 高強(qiáng) 2008 年 1 月 7 日 (2)劉揚(yáng)發(fā)給樊明的備忘錄。 樊明：我已經(jīng)與榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的財(cái)務(wù)總監(jiān)約好本月 11 日進(jìn)行會(huì)談。請(qǐng)你與我 一起去榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部,并與其會(huì)計(jì)王琳面談。我們需要了解盡可能多的有關(guān)榕灣花 園高爾夫俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和系統(tǒng)運(yùn)作的信息,這樣我們才能盡快做出下一步的計(jì)劃。 劉揚(yáng) 2008 年 1 月 9 日 4．與榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健的會(huì)談紀(jì)要。 會(huì)談時(shí)間：2008 年 1 月 11 日 會(huì)談地點(diǎn)：榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健的辦公室 會(huì)談?wù)? 我要求李健介

5、紹了榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的發(fā)展歷史。據(jù)李健講,俱樂(lè)部成立于 2000 年,之前該俱樂(lè)部屬于榕灣度假酒店聯(lián)盟旗下的一家度假莊園。2000 年,李健的父親購(gòu)買(mǎi) 了該莊園,并將其改建成現(xiàn)在的高爾夫俱樂(lè)部,不僅在莊園所在地建設(shè)了高爾夫球場(chǎng)和高爾 夫練習(xí)場(chǎng),還通過(guò)購(gòu)買(mǎi)的方式在榕灣市內(nèi)建立了六處高爾夫小型練習(xí)場(chǎng)。 李健還提到俱樂(lè)部正在進(jìn)行的一項(xiàng)購(gòu)并計(jì)劃,臨近的一家同等規(guī)模的高爾夫球場(chǎng)準(zhǔn)備掛 牌上市出售,他們也和李健聯(lián)系過(guò)詢(xún)問(wèn)是否有意購(gòu)買(mǎi)。李健已經(jīng)組織相關(guān)人員對(duì)該購(gòu)并計(jì)劃 進(jìn)行了初步論證分析,由于該球場(chǎng)與榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部距離很近,中間只隔著一條小溪 和一個(gè)小村莊,因此可以將

6、兩個(gè)球場(chǎng)改建成一個(gè)更大的球場(chǎng)。榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的球場(chǎng) 是 9 洞的球場(chǎng),購(gòu)并之后可以擴(kuò)建成 18 洞的標(biāo)準(zhǔn)球場(chǎng),不僅擴(kuò)展了規(guī)模,甚至可以承辦高 級(jí)別的高爾夫賽事。經(jīng)過(guò)與兩個(gè)球場(chǎng)之間小村莊居民的初步交流,他們也基本可以接受俱樂(lè) 部提出的遷移補(bǔ)償方案。但是,經(jīng)過(guò)測(cè)算,購(gòu)并方案的實(shí)施還存在 5000 萬(wàn)元的資金缺口, 需要向銀行貸款。由于在申請(qǐng)銀行貸款時(shí)必須提交經(jīng)審計(jì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表,因此李健強(qiáng)調(diào)最 晚必須在二月底之前完成審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。我當(dāng)時(shí)就想這可能對(duì)于我們而言是一個(gè)問(wèn) 題,因?yàn)楝F(xiàn)在已經(jīng)是一月中旬,而我們事務(wù)所通常在一到三月份的業(yè)務(wù)量都很大,是一年中 最繁忙的時(shí)期。但是當(dāng)時(shí)

7、我并沒(méi)有向李健提及這一情況。 李健并不參與日常的會(huì)計(jì)工作,他將會(huì)計(jì)工作交給王琳完成。王琳是一個(gè)具有豐富經(jīng)驗(yàn) 的會(huì)計(jì)人員,2000 年俱樂(lè)部成立之時(shí)她就在這里工作,對(duì)俱樂(lè)部的會(huì)計(jì)工作十分熟悉。我 感到王琳的工作壓力很大,隨著練習(xí)場(chǎng)數(shù)量的增加,會(huì)計(jì)部門(mén)的工作量很大,王琳及其會(huì)計(jì) 人員的工作負(fù)擔(dān)很重。李健解釋說(shuō),因?yàn)楦骶毩?xí)場(chǎng)沒(méi)有會(huì)計(jì)人員,所有的會(huì)計(jì)工作都是由王 琳的會(huì)計(jì)部門(mén)完成的。而各練習(xí)場(chǎng)在上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)又經(jīng)常發(fā)生延遲,也造成會(huì)計(jì)部門(mén)工作 的問(wèn)題。李健還提到建立更加高效的電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)已經(jīng)是俱樂(lè)部十分迫切需要解決 的問(wèn)題,特別是在完成購(gòu)并俱樂(lè)部的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大后這一問(wèn)題將更加嚴(yán)

8、重,但是俱樂(lè)部目 前缺乏這一方面的專(zhuān)業(yè)人士,也不知應(yīng)該如何著手進(jìn)行。因此,李健明確表示如果榕華會(huì)計(jì) 師事務(wù)所成為其審計(jì)師,他很希望得到有關(guān)構(gòu)建電子數(shù)據(jù)處理信息系統(tǒng)的咨詢(xún)服務(wù)。 李健還帶我們走訪(fǎng)了俱樂(lè)部的各項(xiàng)設(shè)施。榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部包括會(huì)館、標(biāo)準(zhǔn)球場(chǎng)、 練習(xí)場(chǎng)及一些附屬設(shè)施．球場(chǎng)的規(guī)格是 9 洞標(biāo)準(zhǔn)場(chǎng),球場(chǎng)劃分為 9 個(gè)大小不一、形狀各異的 場(chǎng)地,每塊場(chǎng)地均由發(fā)球臺(tái)、球道、果嶺和球洞組成,球場(chǎng)四周有界線(xiàn),關(guān)鍵地段設(shè)有界樁。 會(huì)館設(shè)于球場(chǎng)的人口處．是為會(huì)員提供休息、更衣、餐飲的場(chǎng)所。會(huì)館前設(shè)有停車(chē)場(chǎng),并設(shè) 置了可供會(huì)員登高遠(yuǎn)望的觀(guān)景點(diǎn)。發(fā)球臺(tái)是每個(gè)球道擊球的開(kāi)始,一個(gè)球道包括了 3

9、 個(gè)遠(yuǎn)近 不同的發(fā)球區(qū),分別為女發(fā)球區(qū)、男發(fā)球區(qū)及比賽發(fā)球區(qū)。女發(fā)球區(qū)通常比男發(fā)球區(qū)接近果 嶺 20％,比賽發(fā)球區(qū)位于開(kāi)球區(qū)后離果嶺最遠(yuǎn)處。球道是球場(chǎng)中面積最大的部分,是從發(fā)球 區(qū)到果嶺所經(jīng)過(guò)的路段,球道兩側(cè)是起伏的地形或樹(shù)叢,使球道和球道相分離,球道為寬闊 的草坪,會(huì)員一般能夠在發(fā)球區(qū)看到果嶺。根據(jù)會(huì)員的擊球距離,在落球區(qū)和果嶺周?chē)杏?jì) 劃地設(shè)置了沙坑、水塘、小溪等障礙物,用于懲罰會(huì)員不正確的擊球。并提高運(yùn)動(dòng)的刺激性 和激烈程度。果嶺是每個(gè)球道的核心,是球洞所在地。球被打人球洞后,也就是該球道的結(jié) 束,進(jìn)入下一個(gè)球道。練習(xí)場(chǎng)是供初學(xué)人員學(xué)習(xí)打球的地方,高爾夫球場(chǎng)附近和市內(nèi)都有設(shè)

10、 置。 李健最后還提到俱樂(lè)部的現(xiàn)任審計(jì)師信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助俱樂(lè)部編制法定財(cái)務(wù)報(bào)表, 并負(fù)責(zé)俱樂(lè)部的納稅申報(bào),他希望我們也承接這些業(yè)務(wù)。另外,李健也提到由于王琳的財(cái)務(wù) 部人手緊張,加之最近又增加了幾處練習(xí)場(chǎng),因此希望事務(wù)所委派審計(jì)師參與球場(chǎng)和各練習(xí) 場(chǎng)的存貨盤(pán)點(diǎn)和對(duì)球場(chǎng)及各練習(xí)場(chǎng)上交各項(xiàng)單據(jù)和匯總表的審查。我向李健表示會(huì)盡快提交 一份有關(guān)我們可以提供的業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)價(jià)的建議書(shū)。 5．榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的組織結(jié)構(gòu)圖。 李健的父親——執(zhí)行總裁 李健——財(cái)務(wù)總監(jiān) 營(yíng)運(yùn)經(jīng)理 王琳——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng) 出納 助理會(huì)計(jì) 行政秘書(shū) 6．榕灣花園高爾夫

11、俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng)情況分析報(bào)告摘錄。 會(huì)見(jiàn)了榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部財(cái)務(wù)總監(jiān)李健之后．劉揚(yáng)要求樊明將了解到的俱樂(lè)部經(jīng)營(yíng) 情況做出分析報(bào)告,兩天后樊明完成了分析報(bào)告,報(bào)告摘錄如下： 榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的主要收入來(lái)源包括以下四項(xiàng)： (1)高爾夫球場(chǎng)收入。 高爾夫球場(chǎng)收費(fèi)項(xiàng)目包括果嶺費(fèi)、球童費(fèi)、教練出場(chǎng)費(fèi)、球桿出租費(fèi)、租鞋費(fèi)、更衣柜、 球童車(chē)等。 (2)練習(xí)場(chǎng)收入。 練習(xí)場(chǎng)收費(fèi)項(xiàng)目包括擊球費(fèi)、球桿出租費(fèi)、教練費(fèi)、練習(xí)果嶺費(fèi)等。 (3)客房、會(huì)議室和車(chē)輛出租費(fèi)。 俱樂(lè)部有標(biāo)準(zhǔn)間、豪華雙人問(wèn)、套房以及會(huì)議室、多效用廳、貴賓廳可供出租,還有大 巴、中巴和小轎車(chē)可供出租。 (4)其他康樂(lè)及餐飲

12、設(shè)施收入。 俱樂(lè)部設(shè)有餐廳、咖啡廳和酒吧,并開(kāi)設(shè)了保健按摩和足浴設(shè)施,還有健身房、棋牌、 網(wǎng)球、游泳、乒乓球、沙狐球、斯諾克和 KTV 等康體設(shè)施。 7．榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部?jī)?nèi)部控制手冊(cè)摘錄。 (1)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部實(shí)行會(huì)員制,會(huì)員支付年費(fèi)后的每次消費(fèi)通過(guò)刷會(huì)員卡完成結(jié) 算,非會(huì)員的消費(fèi)則采用現(xiàn)金支付方式。高爾夫球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)都設(shè)有收銀臺(tái)。每個(gè)收銀臺(tái) 都安裝了匯總現(xiàn)金收入的電子收銀柜,每天營(yíng)業(yè)結(jié)束后,出納員會(huì)對(duì)現(xiàn)金收人情況進(jìn)行核對(duì)。 每天下午,銀行的運(yùn)鈔車(chē)會(huì)將球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的現(xiàn)金送存銀行。各收銀臺(tái)的出納將通過(guò)電子 收銀柜打印的現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單一起送交王琳主管的財(cái)務(wù)

13、部。財(cái)務(wù)部核對(duì)各收銀 臺(tái)送交的匯總單據(jù),檢查現(xiàn)金收入?yún)R總表與現(xiàn)金送款單是否存在錯(cuò)誤和差異,在對(duì)錯(cuò)誤和差 異調(diào)查清楚后完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。 (2)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部實(shí)行備用金管理制度,根據(jù)球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的規(guī)模設(shè)置備用金 使用額度,球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng)理可以在此額度內(nèi)使用現(xiàn)金,并有權(quán)使用其所屬收銀臺(tái)的現(xiàn)金 收入補(bǔ)足使用現(xiàn)金支付的費(fèi)用。但在這樣做之前,球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)經(jīng)理必須向財(cái)務(wù)部提出書(shū) 面申請(qǐng),并將已經(jīng)支付費(fèi)用的單據(jù)報(bào)財(cái)務(wù)部審核后才行。 (3)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部只有一個(gè)統(tǒng)一的銀行賬戶(hù),由財(cái)務(wù)部控制使用。所有從該賬戶(hù) 簽發(fā)的支票都必須經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)簽發(fā),球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)使用支票時(shí)須向財(cái)務(wù)部

14、提出書(shū)面申請(qǐng)。 財(cái)務(wù)部記錄該銀行賬戶(hù)的所有業(yè)務(wù),并在每個(gè)月初進(jìn)行上個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)。 (4)除使用備用金支付的小額支出外,所有的商品和勞務(wù)采購(gòu)都必須通過(guò)營(yíng)運(yùn)經(jīng)理的審批, 財(cái)務(wù)部根據(jù)球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)送交的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)發(fā)票報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后統(tǒng)一付款和記 賬。但是,去年年底由于某些練習(xí)場(chǎng)沒(méi)有及時(shí)送交采購(gòu)發(fā)票導(dǎo)致這些單據(jù)沒(méi)有及時(shí)入賬,年 度報(bào)表的負(fù)債也因此出現(xiàn)了低估現(xiàn)象。 (5)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的資產(chǎn)主要是球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)的土地使用權(quán)以及經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn), 球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)每周會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行一次盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)果將匯總至財(cái)務(wù)部,財(cái)務(wù)部將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果 與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì),存在的差異

15、會(huì)要求球場(chǎng)和各練習(xí)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。 8．榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部截至 2007 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)表摘錄。 萬(wàn)元 銷(xiāo)售收入 60000 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 薪水費(fèi)用 22500 租金及水電費(fèi) 12500 折舊費(fèi)用 2500 法律費(fèi)用 7 500 稅前凈利 15000 所得稅 5 000 稅后凈利 10000 流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金及短期投資 10000 存貨 2500 固定資產(chǎn) 50 000 總資產(chǎn) 62 500 流動(dòng)負(fù)債 15000 股本 25000 留存收益 22 500 負(fù)債與權(quán)益 62 500 9．榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部部分項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。 部門(mén) 前臺(tái)

16、 項(xiàng)目 非會(huì)員價(jià)格 平日 800 元 會(huì)員優(yōu)惠 果嶺費(fèi) 免費(fèi) 假日 1000 元 200 元 500 元 150 元 60 元 球童費(fèi) 150 元 300 元 100 元 40 元 教練出場(chǎng)費(fèi) 球桿出租費(fèi) 租鞋費(fèi) 更衣柜 30 元 10 元 球童車(chē) 200 元 平日 1 元 假日 1.2 元 40 元 150 元 60 元 680 元 880 元 1480 元 150 元 擊球費(fèi)（粒） 免費(fèi) 練 習(xí) 場(chǎng) 球桿出租費(fèi) 30 元 免費(fèi) 教練費(fèi)（小時(shí)） 練習(xí)果嶺費(fèi)（人/小時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)間（間） 免費(fèi) 6 折 6

17、 折 6 折 客房 餐飲 豪華雙人間（間） 套間（間） 自助早餐 38 元/人。自助午餐 88 元/人。可根據(jù)客人要求訂餐。 1、2、3 號(hào)會(huì)議室（天） 多效用廳（天） 2000 元 3000 元 1800 元 30-50 人 50-150 人 6-10 人 會(huì)議室 貴賓廳（天） 橫幅 280 元/條,鮮花等費(fèi)用另計(jì)。 個(gè)人會(huì)籍 25 萬(wàn) 30 萬(wàn) 4 萬(wàn) 會(huì)員部 家庭會(huì)籍 年度會(huì)籍 部門(mén) 租車(chē) 足浴 項(xiàng)目 非會(huì)員價(jià)格 會(huì)員優(yōu)惠 公司會(huì)籍 33 座大巴 依維柯 50 萬(wàn) 1500 元（往返市區(qū)） 1000

18、元（往返市區(qū)） 1000 元（往返市區(qū)） 80 元 別克 保健按摩（次） 足浴（次） 搓背（次） 修腳（次） 刮痧（次） 敲背（次） 拔火罐（次） 棋牌（小時(shí)） 乒乓球（小時(shí)） 斯諾克（小時(shí)） 沙狐球（小時(shí)） 68 元 30 元 30 元 30 元 30 元 25 元 48 元 48 元 足浴 康樂(lè) 48 元 120 元 KTV 大包 KTV 小包 88 元/小時(shí) 66 元/小時(shí) (二)討論問(wèn)題 1．榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定是否接受榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的業(yè)務(wù)委托之前應(yīng)重點(diǎn)考 慮哪些問(wèn)題? 2．如果榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定接受榕灣詫園

19、高爾夫俱樂(lè)部的業(yè)務(wù)委托．應(yīng)如何起草提 交給其財(cái)務(wù)總監(jiān)的建議書(shū)? 3．在對(duì)榕灣花園高爾夫俱樂(lè)部的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃時(shí),榕華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廊該重點(diǎn)考 慮哪些事項(xiàng)? 期末考試兩個(gè)案例題,第一題請(qǐng)假設(shè)你是個(gè)審計(jì)人員,遇到 題中所述的情況,根據(jù)常識(shí)作答,并說(shuō)明你會(huì)采取的審計(jì)程 序,要聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)作答 第二題關(guān)于企業(yè)管理人員的道德,以及基于你對(duì)管理層的了 解,判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)驗(yàn)二：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì) 一、實(shí)驗(yàn)說(shuō)明 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是造成財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,由于審計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 審計(jì)的目的就是發(fā)現(xiàn)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào),因

20、此識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就成為 審計(jì)師必須予以特別關(guān)注的問(wèn)題。新審計(jì)準(zhǔn)則也將以識(shí)別和評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心的風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序規(guī)定為審計(jì)中的必須程序。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于幫助學(xué)員了解重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義, 熟悉識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,掌握對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施等。 二、煤源集團(tuán) (一)背景資料 煤源集團(tuán)是其所在地區(qū)的一家中型煤炭企業(yè),主營(yíng)煤炭采選、銷(xiāo)售自產(chǎn)煤炭、煤炭運(yùn)輸 等業(yè)務(wù)；同時(shí),還生產(chǎn)并銷(xiāo)售自產(chǎn)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械,礦區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),并提供餐飲、住 宿等相關(guān)服務(wù),以及煤矸石系列建材產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等。 越華誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)是煤源集團(tuán)的審計(jì)師,雙方在 2007 年

21、8 月簽訂了 2007 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū),此時(shí)事務(wù)所正在進(jìn)行針對(duì)煤源集團(tuán) 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 計(jì)劃工作。審計(jì)師已經(jīng)拿到的財(cái)務(wù)報(bào)表草表顯示煤源集團(tuán) 2007 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收人為 18．75 億元(2006 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是 15．45 億元),稅前凈利為 8400 萬(wàn)元(2006 年稅前凈利為 7650 萬(wàn)元),2007 年資產(chǎn)總額為 14．25,fZ,元,(z006 年資產(chǎn)總額為 13．50 億元)。除此之外,審 計(jì)師還了解到有關(guān)煤源集團(tuán)的其他信息： 1．煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械主要銷(xiāo)售給五個(gè)重要客戶(hù),這些客戶(hù)采用分期付款的方式 支付貨款。第一期付款的到期日是

22、訂單得到確認(rèn)的日期,第一期應(yīng)支付貨款的 50％；第二期 付款的到期日是礦產(chǎn)機(jī)械送達(dá)的日期,第二期應(yīng)支付貨款的 25％；第三期付款的到期日是礦 產(chǎn)機(jī)械在客戶(hù)的煤礦得到成功安裝的日期,第三期應(yīng)支付貨款的 25％。因此,通常情況下, 煤源集團(tuán)的相關(guān)礦產(chǎn)機(jī)械從確認(rèn)訂單到最終安裝完成大概需要六個(gè)月時(shí)間。 2．在 2007 年 12 月 31 日,煤源集團(tuán)應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯樂(lè)東青鄉(xiāng)煤礦有一筆 4275 萬(wàn)元 的欠款。這是一筆有爭(zhēng)議的欠款．煤源集團(tuán)銷(xiāo)售給東青鄉(xiāng)煤礦的礦產(chǎn)機(jī)械已經(jīng)在 2007 年 9 月安裝完成,并據(jù)煤源集團(tuán)執(zhí)行總裁原利稱(chēng)該機(jī)械已在東青鄉(xiāng)煤礦成功運(yùn)轉(zhuǎn),但是東青鄉(xiāng)煤 礦卻拒絕支付第

23、j 期款項(xiàng)。 3．煤源集團(tuán)的另一個(gè)客戶(hù)西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 12 月通過(guò)其律師與煤源集團(tuán)取得聯(lián)系, 要求煤源集團(tuán)就其鉆孔機(jī)故障造成一名操作員手臂嚴(yán)重受傷的事件進(jìn)行賠償。煤源集團(tuán)的執(zhí) 行總裁原利告訴審計(jì)師完全可以忽略這一事件的影響,因?yàn)楸娝苤骶?zhèn)煤礦的安全沒(méi)施 很差,員工的健康福利也很缺乏,曾多次被媒體曝光,也收到過(guò)監(jiān)管部門(mén)的整改通令,因此 這次事故完全是西井鎮(zhèn)煤礦的責(zé)任。為此,煤源集團(tuán)對(duì)于西井鎮(zhèn)煤礦在 2007 年 11 月發(fā)出的 兩個(gè)訂單也已經(jīng)取消了確認(rèn)。 4．2007 年 12 月 17 日煤源集團(tuán)進(jìn)行了所有存貨的期末盤(pán)點(diǎn),總工程師根據(jù)生產(chǎn)的完工 程度預(yù)計(jì) 200

24、7 年 12 月 31 日在產(chǎn)品的期末計(jì)價(jià)為 1.275 億元。 5．煤源集團(tuán)生產(chǎn)的一種礦產(chǎn)機(jī)械的主機(jī)是從國(guó)外供貨商處采購(gòu)的,該供貨商是一家芬 蘭公司,要求煤源集團(tuán)支付歐元。煤源集團(tuán) 2007 年 j2 月 31 日流動(dòng)負(fù)債中記錄的 2250 萬(wàn)元 的應(yīng)付賬款就是欠該芬蘭供貨商的貨款。 6．煤源集團(tuán)對(duì)外銷(xiāo)售的礦產(chǎn)機(jī)械都附帶了一年的質(zhì)量保汪,即在一年內(nèi)由于機(jī)械本身 原因出現(xiàn)的故障公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。2007 年煤源集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表上計(jì)提的質(zhì)量保證準(zhǔn)備是 3750 萬(wàn)元(2006 年該準(zhǔn)備為 3600 萬(wàn)元)。該項(xiàng)準(zhǔn)備是煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利根據(jù)顧客所報(bào) 告故障的維修成本預(yù)計(jì)得出的。

25、7．煤源集團(tuán)的執(zhí)行總裁原利擁有煤源集團(tuán) 60%的股份,同時(shí)還擁有海藍(lán)集團(tuán) 55％的股 份,海藍(lán)集團(tuán)將其擁有的一處建筑物租賃給煤源集團(tuán)作為其公司總部。 8．原利正在考慮在 2008 年 1 月末出售其在煤源集團(tuán)的部分股份,因此希望審計(jì)師能夠 盡快完成審計(jì)工作。 (二)討淪問(wèn)題 1．根據(jù)審計(jì)師已經(jīng)掌握的信息,識(shí)別并解釋審計(jì)師可能面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),在計(jì)劃 針對(duì)煤源集團(tuán) 2007 年度審計(jì)時(shí),審計(jì)師還需要考慮哪些問(wèn)題? 2．針對(duì)煤源集團(tuán)計(jì)提的產(chǎn)占占質(zhì)量保證準(zhǔn)備,審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些審計(jì)程序? 3．越華減會(huì)汁師事務(wù)所針對(duì)諸如煤源集團(tuán)這樣的具體審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該執(zhí)行哪些質(zhì)量控制

26、 程序? 三、豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司 (一)背景資料 楊陽(yáng)是德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)經(jīng)理,目前正在對(duì)一個(gè)潛在審計(jì)客戶(hù)的情況進(jìn)行了解, 該潛在審計(jì)客戶(hù)就是豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司。豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司成立于 1995 年, 公司目前已形成科、工、貿(mào)一體發(fā)展的格局,業(yè)務(wù)涉及醫(yī)療器械、實(shí)驗(yàn)儀器等領(lǐng)域,已成為 以醫(yī)療儀器、醫(yī)用材料、醫(yī)用設(shè)備的開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)為主要業(yè)務(wù)的名優(yōu)企業(yè)。 1．與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司財(cái)務(wù)總監(jiān)宋嘉的會(huì)晤。 2008 年 12 月 1 日,楊陽(yáng)與豐利達(dá)醫(yī)療器械有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)宋嘉進(jìn)行了會(huì)晤,通過(guò) 此次會(huì)晤,楊陽(yáng)了解到豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的下列一些情況： (1)豐利達(dá)醫(yī)療器

27、械公司的結(jié)賬目是 12 月 31 日,公司希望聘請(qǐng)德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任 其 2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)師。宋嘉從 2008 年 6 月開(kāi)始擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的財(cái) 務(wù)總監(jiān),是在公司前任財(cái)務(wù)總監(jiān)被解聘之后。公司的前任財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)就公司的不公平解聘 向法院提起了訴訟,目前訴訟正在法院審理之中。 (2)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司生產(chǎn)的醫(yī)療器械、醫(yī)療材料等主要銷(xiāo)售給醫(yī)院和診所,但是由于 激光醫(yī)療器械在過(guò)去的四年中被廣泛地使用,傳統(tǒng)的金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的市場(chǎng)需求出現(xiàn)了大 幅的下降,而該類(lèi)醫(yī)療器械的銷(xiāo)售收入在 2007 年占到了公司總體銷(xiāo)售收入的 75％。豐利達(dá) 醫(yī)療器械公司已經(jīng)決定將生產(chǎn)方向轉(zhuǎn)

28、向激光醫(yī)療器械,但是相關(guān)產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)尚處于起步 階段。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁對(duì)于正在研發(fā)的激光醫(yī)療器械最終獲得藥監(jiān)部門(mén)準(zhǔn)許 商業(yè)生產(chǎn)的批準(zhǔn)充滿(mǎn)信心,到那時(shí)激光醫(yī)療器械的生產(chǎn)將取代現(xiàn)在的傳統(tǒng)醫(yī)療器械的生產(chǎn), 并成為公司的主要收入來(lái)源。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司已經(jīng)聘請(qǐng)了一位科學(xué)家主持激光醫(yī)療器械 的研發(fā)工作,并對(duì)原來(lái)的研發(fā)車(chē)間進(jìn)行了擴(kuò)建,修建了一 個(gè)大型實(shí)驗(yàn)室。 (3)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的很大一部分銷(xiāo)售收入都是來(lái)源于一些醫(yī)藥代表,他們是醫(yī)療器 械市場(chǎng)上的一些中介機(jī)構(gòu)或人員,并不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的雇員。這些醫(yī)藥代表根據(jù)他 們?yōu)樨S利達(dá)醫(yī)療器械公司創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入的一定百分比獲取傭金

29、。這種營(yíng)銷(xiāo)模式在醫(yī)療器械 市場(chǎng)上十分普遍,絕大多數(shù)的制造商都是利用這些醫(yī)藥代表作為其產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)或分銷(xiāo)方 式。 (4)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司將其生產(chǎn)廠(chǎng)設(shè)在東南亞的一個(gè)國(guó)家,因?yàn)槟抢锏倪\(yùn)營(yíng)成本和人工 成本都很低。生產(chǎn)廠(chǎng)的日常運(yùn)營(yíng)由一個(gè)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)理負(fù)責(zé),該經(jīng)理會(huì)定期前往公司總部與公司 高層管理人員進(jìn)行會(huì)談。海外工廠(chǎng)生產(chǎn)的醫(yī)療器械會(huì)通過(guò)飛機(jī)運(yùn)輸?shù)絿?guó)內(nèi)。海外工廠(chǎng)的廠(chǎng)房 和生產(chǎn)設(shè)備都是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的資產(chǎn),但是這些設(shè)備都是在公司建立初期購(gòu)置的,而 且也主要是用于生產(chǎn)傳統(tǒng)金屬材質(zhì)醫(yī)療器械的設(shè)備。 (5)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司與東亞銀行簽訂了可以自動(dòng)透支的銀行賬戶(hù)使用契約,在規(guī)定的 授信額度內(nèi)

30、,公司可以隨時(shí)透支使用其銀行賬戶(hù),豐利達(dá)醫(yī)療器械公司幾乎每個(gè)月都會(huì)使用 其透支權(quán)限。目前,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司正在與東亞銀行就一筆較大數(shù)額的銀行貸款進(jìn)行洽 談,公司希望在貸款合同中采用變動(dòng)利率,但是貸款合同的具體條款還需要在銀行審核過(guò)公 司 2008 年財(cái)務(wù)報(bào)表后才能最終確定。 2．與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司現(xiàn)任審計(jì)師郝琛的聯(lián)系。 在征得豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的同意之后,楊陽(yáng)與豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的現(xiàn)任審計(jì)師郝琛 取得了聯(lián)系。郝琛是一家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩個(gè)合伙人之一,楊陽(yáng)從郝琛處獲得了以下信 息： (1)郝琛的事務(wù)所擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師已經(jīng)三年了,三年前豐利達(dá)醫(yī)療

31、器械 公司與當(dāng)時(shí)的審計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用問(wèn)題發(fā)生了爭(zhēng)議。郝琛的事務(wù)所因?yàn)橐?guī)模較小,運(yùn)營(yíng)成本 較低,因此就接受了豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提出的較低的審計(jì)收費(fèi),并接替了當(dāng)時(shí)的審計(jì)師。 由于郝琛事務(wù)所的審計(jì)工作通常耗費(fèi)的時(shí)間較少,收費(fèi)也較低,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司一直都 很滿(mǎn)意。 (2)郝琛談到在審計(jì)過(guò)程中他們也發(fā)現(xiàn)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的內(nèi)部控制十分薄弱,盡管當(dāng) 時(shí)郝琛的事務(wù)所也向公司的高級(jí)管理層提出了改善建議,但是公司管理層始終沒(méi)有對(duì)其會(huì)計(jì) 系統(tǒng)進(jìn)行改善的興趣,因?yàn)樗麄冋J(rèn)為那將是浪費(fèi)金錢(qián)的事情。另?yè)?jù)郝琛稱(chēng),稅務(wù)部門(mén)曾經(jīng)兩 次對(duì)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司展開(kāi)調(diào)查,但是郝琛的事務(wù)所沒(méi)有參與,因?yàn)樗麄儾皇嵌悇?wù)方

32、面的 專(zhuān)家。后來(lái)聽(tīng)說(shuō)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的執(zhí)行總裁已經(jīng)解決了這些事情,郝琛相信針對(duì)公司的 稅務(wù)調(diào)查現(xiàn)在應(yīng)該已經(jīng)結(jié)束了。 (3)郝琛稱(chēng)在審計(jì)過(guò)程中他們從來(lái)沒(méi)有遇到過(guò)獲取公司會(huì)計(jì)賬簿和記錄的障礙,但是有一 次,豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的運(yùn)營(yíng)總監(jiān)稱(chēng)先前給我們的現(xiàn)金日記賬是搞錯(cuò)了,之后又拿給我們 一份所謂正確的版本。我們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)為什么公司會(huì)有兩本現(xiàn)金日記賬的原因,但是因?yàn)楣? 的現(xiàn)金數(shù)額并不是很大,所以我們也就沒(méi)有過(guò)多地給予關(guān)注。 (4)在談及辭去豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因時(shí),郝琛是這樣表示的：“我們辭去豐 利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)師的原因在于審計(jì)的工作量對(duì)于我們這樣一個(gè)小型事務(wù)所而言負(fù)擔(dān)

33、太重了。豐利達(dá)醫(yī)療器械公司是我們唯一的一家審計(jì)客戶(hù),鑒于我們已經(jīng)將未來(lái)的發(fā)展方向 定位為集中提供非審計(jì)服務(wù),因此我們決定不再擔(dān)任豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)師。” 3．楊陽(yáng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的一份剪報(bào)。 楊陽(yáng)在 2008 年 12 月 2 日的《城市商報(bào)》上看到一則有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的新聞, 新聞中提及豐利達(dá)醫(yī)療器械公司因?yàn)閿U(kuò)建大型實(shí)驗(yàn)室而涉嫌違反了城市規(guī)劃條例。因?yàn)樨S利 達(dá)醫(yī)療器械公司修建實(shí)驗(yàn)室的用地已經(jīng)被市政府規(guī)劃為城市綠地,因此使用該處地塊修建商 業(yè)設(shè)施必須經(jīng)過(guò)城市規(guī)劃部門(mén)的批準(zhǔn),豐利達(dá)醫(yī)療器械公司并沒(méi)有得到這樣的批準(zhǔn)。新聞引 用城市規(guī)劃部門(mén)一位官員的話(huà)稱(chēng),豐利達(dá)

34、醫(yī)療器械公司違反城市規(guī)劃條例的行為是十分嚴(yán)重 的,而且這也不是豐利達(dá)醫(yī)療器械公司第一次違反該條例規(guī)定。在 2003 年,豐利達(dá)醫(yī)療器 械公司也因?yàn)闆](méi)有得到批準(zhǔn)就修建一條通往公司的道路而被城市規(guī)劃部門(mén)起訴,最后該案件 以豐利達(dá)醫(yī)療器械公司敗訴告終。該城市規(guī)劃部門(mén)的官員也表示將采取必要的行動(dòng)在一個(gè)月 內(nèi)阻止豐利達(dá)醫(yī)療器械公司大型實(shí)驗(yàn)室的繼續(xù)修建,并保留向豐利達(dá)醫(yī)療器械公司提起法律 訴訟的權(quán)利。楊陽(yáng)也記起去年發(fā)生的一起類(lèi)似事件,當(dāng)時(shí)另一家公司也是因?yàn)榕c豐利達(dá)醫(yī)療 器械公司類(lèi)似的違反城市規(guī)劃條例的行為,最終被判拆除違法修建的建筑物。 (二)討論問(wèn)題 I．根據(jù)審計(jì)師已經(jīng)獲取的信息,識(shí)別并

35、解釋審計(jì)師在豐利達(dá)醫(yī)療器械公司審計(jì)項(xiàng)目中可 能面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有哪些? 2．說(shuō)明經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,并識(shí)別和解釋由于豐利達(dá)醫(yī)療器械公司違反 城市規(guī)劃條例而可能面臨的財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)有哪些? 3．根據(jù)楊陽(yáng)已經(jīng)了解到的有關(guān)豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的信息,從職業(yè)、道德和其他方面 分析德信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠承接豐利達(dá)醫(yī)療器械公司的審計(jì)委托? 實(shí)驗(yàn)三:了解客戶(hù)的內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) 一、實(shí)驗(yàn)說(shuō)明 了解客戶(hù)的內(nèi)部控制是審計(jì)過(guò)程中必需的一個(gè)程序,審計(jì)師需要根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解 設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。要想更好地了解客戶(hù)的內(nèi)部控制,審計(jì)師首先需 要熟悉內(nèi)

36、部控制的基本理論和技術(shù),同時(shí)掌握識(shí)別內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)的基本技 能。本實(shí)驗(yàn)的目的就在于熟悉內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì),掌握內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的識(shí)別 技術(shù),掌握對(duì)內(nèi)部控制了解后的記錄方式以及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的技術(shù)方法。 二、了解客戶(hù)的內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) (一)背景資料 1．客戶(hù)基本情況。 創(chuàng)銳公司經(jīng)營(yíng)特種通信設(shè)備的進(jìn)口和銷(xiāo)售,包括便攜式電話(huà)和車(chē)載電話(huà),也包括無(wú)線(xiàn)電 對(duì)講機(jī)等。創(chuàng)銳公司的顧客包括連鎖商店、商品郵購(gòu)公司和批發(fā)商等。創(chuàng)銳公司的結(jié)賬日是 12 月 31 日。 2．審計(jì)項(xiàng)目基本情況。 當(dāng)前正值 7 月初,創(chuàng)銳公司的審計(jì)師信捷會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)小組正

37、在 執(zhí)行針對(duì) 2008 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的期中審計(jì)。負(fù)責(zé)期中審計(jì)的高級(jí)審計(jì)師已經(jīng)編寫(xiě)完成了 一份審計(jì)計(jì)劃備忘錄,其中特別指出了創(chuàng)銳公司在過(guò)去的 12 個(gè)月中非常顯著的經(jīng)營(yíng)特征和 業(yè)績(jī)。 3．審計(jì)計(jì)劃備忘錄摘要。 (1)銷(xiāo)售收入與應(yīng)收賬款情況(單位：萬(wàn)元)： 截至 2008 年 6 月 30 日截至 2007 年 12 月 的 6 個(gè)月(未審計(jì))31 日的 1 年 銷(xiāo)售收人 5869．0 應(yīng)收賬款 1774．51634．5 壞賬準(zhǔn)備（17.5）（17.5） 1757．016170 創(chuàng)銳公司現(xiàn)有大約 275 個(gè)顧客,平均收賬期是七周。以前,創(chuàng)銳公司很少發(fā)生壞賬,截 至 2

38、007 年 12 月 31 日為止注銷(xiāo)的壞賬總額不超過(guò) 7 萬(wàn)元。公司將此成績(jī)歸結(jié)為對(duì)潛在的顧 客實(shí)施嚴(yán)格的信用調(diào)查。顧客在準(zhǔn)予獲得銷(xiāo)售信用之前必須經(jīng)過(guò)一個(gè)商業(yè)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的信 用評(píng)價(jià)。之后,這些顧客將獲得一個(gè)信用等級(jí),如果供貨要求超出這一信用等級(jí),創(chuàng)銳公司 將拒絕供貨。每個(gè)月,計(jì)算機(jī)將自動(dòng)生成每個(gè)顧客欠款的金額和賬齡。凡是超過(guò) 3()天尚未 償還欠款的顧客都要立即向其發(fā)出催繳通矢知書(shū)。 (2)存貨情況： 創(chuàng)銳公司的存貨中有 45 種商品,存貨的所有移動(dòng)都會(huì)反映在計(jì)算機(jī)生成并打印出來(lái)的 月度存貨明細(xì)賬中。創(chuàng)銳公司每月都對(duì)重要的存貨類(lèi)別進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn),每年則對(duì)全部存貨進(jìn) 行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)

39、。截至 2008 年 6 月 30 日的存貨余額是 1939 萬(wàn)元,而截至 2007 年 12 月 31 日 的存貨余額是 1729 萬(wàn)元。在 6 月份進(jìn)行的存貨盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)了較大金額的存貨損失,已經(jīng)引 起公司的注意,公司仍在對(duì)此情況進(jìn)行調(diào)查。 (3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)： 創(chuàng)銳公司現(xiàn)使用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)處理銷(xiāo)售交易。手工編制的發(fā)運(yùn)單被輸入該處理系統(tǒng), 系統(tǒng)隨即生成銷(xiāo)售發(fā)票,并同時(shí)記錄相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬目,在月末生成和打印匯總報(bào)告。 4．執(zhí)行分析程序的測(cè)試結(jié)果摘錄。 銷(xiāo)售收入（2008 年）單位：萬(wàn)元 預(yù)算數(shù) 實(shí)際數(shù) 966 1137.5 980 934.5 927.5 924 1 月份 2 月份 3 月份 4 月份 5 月份 科教興國(guó) 11