《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義（14頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義 可以支持其他證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的充分性是針對(duì)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對(duì)于證據(jù)的質(zhì)量而言 的。 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性） 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好,足夠就行了。 判斷審計(jì)證據(jù)是否充分,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位預(yù)計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān) 系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受下

2、列因素影響：①項(xiàng)目的性質(zhì)、②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱、 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)、④管理當(dāng)局的可信賴程度。⑤財(cái)務(wù)狀況、⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見。 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí),少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事 項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為,因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。 4、審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。 一旦審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為,則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題 的可能性就增加,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)

3、的數(shù)量。 5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造,則其質(zhì)量較高,數(shù)量便可減少。 6、獲取證據(jù)的成本。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí),可以考慮成本效益原則。在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下,考 慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但對(duì)于重要的審 計(jì)項(xiàng)目,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無 法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),則可視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 7、總體規(guī)模與特征。總體越大,證據(jù)越多,但不成比例變動(dòng)。 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性） 適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適

4、當(dāng)性會(huì)影響充分性,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng),可 靠程度越高,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 （1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定管理當(dāng)局所認(rèn)定的事項(xiàng)。如： 存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在,是否有毀損及短缺,而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán) 的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)： 符合性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ①資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（存在 或發(fā)生） ①內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 測(cè)試應(yīng)考慮 的 因 素 ( 與 目標(biāo)相關(guān)) 是否合理； ②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與

5、被審計(jì)單位有關(guān)；（存 在或發(fā)生） ③是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)； （完整性） ②內(nèi)部控制執(zhí)行 是否有效； ④資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審 計(jì)單位；（所有權(quán)與義務(wù)） ⑤會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅? ⑥資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅? ③內(nèi)部控制在所 審會(huì)計(jì)期間是否 ⑦收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅? ⑧會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)。（表達(dá)與 披露） 一貫遵守。 【注】與認(rèn)定或?qū)徲?jì)具體目標(biāo)結(jié)合記憶 【注】設(shè)計(jì)合理？ →執(zhí)行有效？→一 貫遵守？ （2）審計(jì)證據(jù)的可靠性。 可靠性受其來源、及時(shí)性和客

6、觀性的影響。 ①書面證據(jù),比口頭證據(jù)可靠； ②外部證據(jù),比內(nèi)部證據(jù)可靠； ③已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù),比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠； ④注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù),比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠； ⑤被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù),比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi) 部證據(jù)可靠； ⑥不同來源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí),審計(jì)證據(jù)較具可靠性； ⑦越及時(shí)的證據(jù),越可靠； ⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中,可靠性最強(qiáng)的是（）。 （2000 年考題） A、購貨發(fā)票 B、銷貨發(fā)票 C、采購訂貨單副本 D

7、、應(yīng)收賬款函證回函 【答案】D 三、審計(jì)證據(jù)的獲取 審計(jì)證據(jù)的獲取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。六項(xiàng)程序的名稱一定要記住,內(nèi)涵 要理解清楚。 （一）檢查 檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱和復(fù)核。 這里的"檢查"不同于我們?nèi)粘Ｋf的"檢查"它專指檢查相關(guān)的書面資料（根據(jù)、賬簿、報(bào)表 等）,即審閱與復(fù)核。檢查所獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。 （二）監(jiān)盤 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn),并進(jìn)行適當(dāng)?shù)? 抽查。所以。監(jiān)盤所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)。 【注】監(jiān)盤和盤點(diǎn)是有區(qū)別的,一般不要把監(jiān)盤寫成盤點(diǎn),這是因?yàn)楸P點(diǎn)是管理當(dāng)

8、局的一項(xiàng) 經(jīng)營管理活動(dòng)、監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)審計(jì)程序,兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差別。 筆者在歷次注會(huì)閱卷中發(fā)現(xiàn)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤雖然是監(jiān)督盤點(diǎn)的簡(jiǎn)稱,但我國 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的名稱已有規(guī)范,所以最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點(diǎn)。 采用監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符,查 明有無短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級(jí)下降、超儲(chǔ)積壓、呆滯等問題。 其局限性是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù),但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn) 擁有所有權(quán),并且也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 （三）觀察 觀察所獲取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)和

9、環(huán)境證據(jù)。這一方法的主要目的是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。 （四）查詢及函證 查詢,包括口頭查詢和書面查詢兩種,口頭查詢所獲取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢 的一種(書面查詢),只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序,所以,此程序單獨(dú)列出。函證所 獲取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。 （五）計(jì)算 也稱重算或復(fù)算。計(jì)算一般是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序。 （六）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過程,為審計(jì)工作提供審計(jì)線索。 常用的分析性復(fù)核的方法： 1、比較分析法。是通過對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的計(jì)劃指 標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位同期指

10、標(biāo)）進(jìn)行比較,尋找差異,發(fā)現(xiàn) 問題,以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí),了解到該公司 2000 年開發(fā)出一種新產(chǎn) 品,2001 年產(chǎn)品供不應(yīng)求,己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí),比較了 2000 年和 2001 年的有關(guān)數(shù)據(jù)。 2001 年收入比上年增加了 200 萬元,費(fèi)用增加了 150 萬元,利潤增加了 50 萬元,這就是 絕對(duì)數(shù)比較；2001 年收入比上年增加了 100%,費(fèi)用增加了 150%,利潤增加了 50%,這就 是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí),絕對(duì)數(shù)比較法、

11、相對(duì)數(shù) 比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)用,才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。 2、比率分析法。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià),以獲得審計(jì) 證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如,利用毛利率可以測(cè)試毛利或庫存商品的價(jià)值。再如,利用資產(chǎn) 負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力。 【例】利潤雖然由 2000 年的 100 萬增加到 150 萬,但銷售利潤率由 2000 年的 50%降到了 2001 年的 37.5%。說明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用"費(fèi)用收入比"也可分析, 由 2001 年的"費(fèi)用收入比"由 2000 年的 50%增加到了 62.5%,也可說

12、明這一點(diǎn)。 3、趨勢(shì)分析法。是指通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算, 來分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)情況和發(fā)展趨勢(shì),以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。 管理當(dāng)局的認(rèn)定－→審計(jì)具體目標(biāo)－→審計(jì)程序－→審計(jì)證據(jù)－→審計(jì)結(jié)論－→審計(jì)意見－→ 審計(jì)總目標(biāo) 在審計(jì)過程中,為了實(shí)現(xiàn)由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師 就要使用各種審計(jì)程序來獲取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù),而要 獲取某類證據(jù),也可選用多種審計(jì)程序。 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序

13、、審計(jì)目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表： 證據(jù) 審計(jì)程序 審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定相關(guān) 備注 種類 真實(shí)性、完整性、存在或發(fā)生、完整性、不能完全證實(shí)所 實(shí)物 證據(jù) 觀察、監(jiān)盤 估價(jià)、截止 估價(jià)或分?jǐn)? 有權(quán)與計(jì)價(jià) 來源不同,證明 力也不同 書面 檢查、函證、計(jì)算、 所有的目標(biāo) 全部認(rèn)定 證據(jù) 分析性復(fù)核 口頭 詢問 證據(jù) 除機(jī)械準(zhǔn)確性之 外的其它目標(biāo) 間接證據(jù),提供 線索 全部認(rèn)定 環(huán)境 間接證據(jù),提供 線索 分析性復(fù)核、觀察 總體合理性 ―― 證據(jù) 不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù),而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)

14、定。 ①在審計(jì)實(shí)務(wù)中,通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來獲取證據(jù)。 ②有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù),不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定 （如計(jì)價(jià)）應(yīng)獲取的證據(jù)。 ③有些情況下,某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其 存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)。 【例】審計(jì)程序同審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系,通常一種審計(jì)程序可以獲得一 種審計(jì)證據(jù)。（）（1997 年考題） 【答案】× 五、審計(jì)程序的分類 各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 要求先了解客戶的內(nèi)部控制,再根據(jù)了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性 測(cè)試,因此,上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)

15、用的目的可分為以下三類： 1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制取得了解的程序 2、符合性測(cè)試程序 3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類,可以分為 （）（1998 年試題） A、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度取得了解的程序 B、符合性測(cè)試程序 C、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 D、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的程序 【答案】ABC 當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不執(zhí)行符合性測(cè)試, 而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括兩部分： 詳細(xì)測(cè)試 分析性測(cè)試 對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信 息應(yīng)用的分析性復(fù)核程 序 內(nèi) 容

16、 交易的詳細(xì)測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試 交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了審定某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的 恰當(dāng)性,余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是為了審定某賬戶余額 認(rèn)定的恰當(dāng)性。 目 的 證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān) 關(guān)系是否合理提供證據(jù)。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試可取得證明管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定是否公平的證據(jù),每次報(bào) 表審計(jì)中必須執(zhí)行。詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用,不可 相互替代。分析性測(cè)試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的有益的方向性指導(dǎo) 聯(lián) 系 六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合。 整理、分析與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行

17、取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體 有：第一,金額大??；第二,問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。 第二節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用 （一）審計(jì)工作底稿的定義 1、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中, 形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì) 意見的直接依據(jù)。 形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的 審計(jì)工作底稿的分類（按底稿的性質(zhì)和作用分類）： 種類 綜合類 業(yè)務(wù)類 備查類 一般內(nèi)容 ①審計(jì)約定書；②審計(jì)計(jì)劃；③審計(jì)報(bào)告未定稿；④審計(jì)總結(jié)；⑤審計(jì) 調(diào)整分錄匯總表 ①預(yù)備調(diào)查記錄；②符合性測(cè)試記錄

18、；③實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄 ①有關(guān)的重要法律性文件；②重要會(huì)議記錄與紀(jì)要；③重要經(jīng)濟(jì)合同與 契約；④營業(yè)執(zhí)照、公司章程 （三）審計(jì)工作底稿的作用 1、審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶,組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作。 2、審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)單位的直接依據(jù)。 3、審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師 專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。 4、審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。 5、審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。 二、審計(jì)工作底稿的編制與取得 （一）審計(jì)工作底稿的基本要素 審計(jì)工作底稿按其格式分類

19、,可分為專用的審計(jì)工作底稿（只能用于特定用途, 如盤點(diǎn)表,審計(jì)約定書等）和通用的審計(jì)工作底稿（可用于任何用途）兩種：專 用工作底稿見教材圖表,通用工作底稿見下【例】 無論是專用工作底稿,還是通用工作底稿,都應(yīng)包含下面各要素： 1、被審計(jì)單位名稱； 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱； 3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； 4、審計(jì)過程記錄； 5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明； 6、審計(jì)結(jié)論； 7、索引號(hào)及頁次； 8、編制者姓名及編制日期； 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí),應(yīng)把握如下的基本結(jié)構(gòu)： 1、被審計(jì)單位的未審情況 2、審計(jì)過

20、程的記錄 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論 三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核 （一）審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn) 1、所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； 2、所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)； 3、審計(jì)判斷是否有理有據(jù)； 4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 （二）我國審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度,就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理 和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人,對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 復(fù)核級(jí)別 一級(jí)復(fù)核 復(fù)核人 復(fù)核要求 詳細(xì)復(fù)核 復(fù)核要點(diǎn) 對(duì)所下屬審計(jì)人員形成的底稿中所有的審 計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等逐筆復(fù)核。 項(xiàng)目經(jīng)理 對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審

21、計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí) 二級(jí)復(fù)核 部門經(jīng)理 一般復(fù)核 行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核 對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、 審計(jì)意見及重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。 三級(jí)復(fù)核 主任會(huì)計(jì)師 重點(diǎn)復(fù)核 需要說明的是,復(fù)核不一定嚴(yán)格要經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師這三種級(jí)別的人復(fù) 核,只要能力相當(dāng),就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級(jí),還可有四級(jí)、五級(jí)。 四、審計(jì)檔案的管理 （一）審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。 類別 特征 內(nèi)容 、重主要由綜合類和備查類工作底稿組成。 永 久 性 檔 案內(nèi)容穩(wěn)定（變動(dòng)較少）

22、 （長期檔案）要的、有長期使用價(jià)值（對(duì)如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、 （永久性工作以后審計(jì)工作具有重影響內(nèi)部控制調(diào)查表及文字說明書和流程圖、 和直接作用）等。 底稿） 歷年的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告副本等 主要由各種業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符 合性測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底 當(dāng)期檔案（當(dāng) 內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審 計(jì)使用或下次審計(jì)參考等。稿。 期工作底稿） （臨時(shí)性檔案） 【例】丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 D 公司于 2000 年 1 月 20 日簽訂的 1999 年度會(huì)計(jì)報(bào) 表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,作為審計(jì)檔案,應(yīng)當(dāng)（）（2000 年考題）。 A、至少保存至 2001 年 B

23、、至少保存至 2005 年 C、至少保存至 2010 年 D、長期保存 【答案】D 【例】下列審計(jì)工作底稿中,應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有（）（1998 年試題） A、被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照副本 B、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄 C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄 D、審計(jì)報(bào)告、管理建議書 【答案】ABD （二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 【例】會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿,其 所有權(quán)應(yīng)歸屬于（）（1997 年考題） A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B、被審計(jì)單

24、位 C、進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 D、委托單位 【答案】A 審計(jì)檔案的保管期限： 1、對(duì)于永久性檔案,應(yīng)當(dāng)長期保存。 2、對(duì)當(dāng)期檔案,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起,至少保存十年。 3、若會(huì)計(jì)師事務(wù)所中止了對(duì)被審計(jì)單位的后續(xù)審計(jì)服務(wù),那么,其永久性檔案 的保管年限與最近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。 【例】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1997 年 4 月決定以后不再接受華財(cái)公司的審計(jì)委托,那 么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華財(cái)公司 1996 年度審計(jì)所形成的永久性審計(jì)檔案應(yīng)（）。 （1997 年考題） A、長期保存 B、至少保存至 2005 年 C、至少保存至 2006 年

25、 D、至少保存至 2007 年 【答案】D 【例】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1995 年 6 月決定以后不再接受 ABC 公司的審計(jì)委托,那 么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) ABC 公司 1994 年度審計(jì)所形成的永久性審計(jì)檔案應(yīng)（）。 （1995 年考題） A、長期保存 B、至少保存至 2004 年 C、至少保存至 2005 年 D、至少保存至 2006 年 【答案】C （三）審計(jì)檔案的保密與協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的保密制度。這是因?yàn)?檔案中不僅記錄了被審計(jì)單位 的商業(yè)秘密,而且記錄了事務(wù)所的審計(jì)技術(shù)和方法。因此除下列情況之外,事務(wù) 所不得對(duì)外泄露。 1、法院、

26、檢察院及國家其他部門依法查閱,并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。 3、不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,因?qū)徲?jì)工作的需要,并經(jīng)委托人同意,在 下列情況下,辦理了有關(guān)手續(xù)后,可以要求查閱審計(jì)工作底稿： ①被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 檔案； ②審計(jì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表,該公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以查閱子公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì) 工作底稿； ③聯(lián)合審計(jì)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相互查閱審計(jì)工作底稿； ④會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容被查閱者引用后,因?yàn)椴殚喺叩恼`用而造成的損失,擁有審 計(jì)工作底稿的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需承擔(dān)連帶責(zé)任。 歡 迎 您 下 載 , 均 可 自 由 編 輯 科教興國 14