《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《【財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 】審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（12頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 {財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)}審計(jì) 證據(jù)和審計(jì)工作底稿 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 （第一部分） 一、大綱 （一）審計(jì)總目標(biāo) （二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 （三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）審計(jì)總目標(biāo) 審計(jì)總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會計(jì)報(bào)表是否公平地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng) 營業(yè)績,以及所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法是否符合本國的會計(jì)準(zhǔn)則,并在出具審計(jì) 報(bào)告的同時(shí),提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。 1．審計(jì)總目標(biāo)的演變 A詳細(xì)審計(jì)階段：查錯(cuò)防弊 B資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：公證性及差錯(cuò)防弊 C會計(jì)報(bào)

2、表審計(jì)階段： 在此階段,審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì),并且增加了“管理審計(jì)”的內(nèi)容（包括經(jīng)營 審計(jì)、效益審計(jì)、效果審計(jì)）。審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會提供公證,而是向管 理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)工作已比較有規(guī)律,且形成了一套較完整的理論和方 法。 注冊會計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé),始終是對被審計(jì)單位執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)。會計(jì)報(bào)表審計(jì)是 審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。 2．我國獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) （1）根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、 公平性及會計(jì)處理方法的一貫性表示意見。 注冊會計(jì)師收集證據(jù)的唯一目的,

3、就在于使自己能夠?qū)?jì)報(bào)表的合法性、公平性和一 貫性表示意見,并提出真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告。 （2）將審計(jì)總目標(biāo)規(guī)定為對會計(jì)報(bào)表表示意見,是因?yàn)樽詴?jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是 會計(jì)報(bào)表審計(jì),發(fā)表意見的對象是會計(jì)報(bào)表。而會計(jì)報(bào)表的使用者則希望注冊會計(jì)師為會 計(jì)報(bào)表的“三性”做出鑒證,以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。 ①各會計(jì)報(bào)表的使用者,對于會計(jì)報(bào)表往往有著各自的利益,且這種利益與被審計(jì)單 位的利益大不相同,需要向外部獨(dú)立人員尋求鑒證。 ②會計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源,他們期望會計(jì)報(bào)表中的資 料十分翔實(shí)、豐富,并且期待注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制會計(jì)報(bào)

4、 表。 ③由于會計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜,會計(jì)報(bào)表的使用者要求注冊會計(jì) 師對會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。 ④距離遙遠(yuǎn)的會計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評估會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量,基于對經(jīng)濟(jì)決策的 考慮,他們理所當(dāng)然地選擇后者。 注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告,有助于會計(jì)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與 經(jīng)營成果,也有利于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營管理。 （二）審計(jì)具體目標(biāo)及其確定 1.審計(jì)具體目標(biāo)的概念 （1）審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 ①一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)。 ②項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是每個(gè)項(xiàng)目分別確

5、定的目標(biāo)。 （2）具體目標(biāo)的作用 ①有助于注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ②可根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。 2.審計(jì)具體目標(biāo)的確定 一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。 （1）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 所謂認(rèn)定,是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)與被 審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定密切相關(guān),因?yàn)樽詴?jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管 理當(dāng)局對其會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。 我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事 項(xiàng)： ①資產(chǎn)、負(fù)債在

6、某一特定時(shí)日是否存在； ②資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位； ③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)； ④是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)； ⑤資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)； ⑥收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期,并互相配比； ⑦會計(jì)記錄是否正確； ⑧會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。 上述各事項(xiàng)可歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的以下五類認(rèn)定： ①存在或發(fā)生認(rèn)定 存在或發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日 是否存在,損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（

7、如不存在的項(xiàng)目或 不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計(jì)報(bào)表,并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此,“存在 或發(fā)生”認(rèn)定,主要與會計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 ②完整性認(rèn)定 完整性認(rèn)定是指在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。 該認(rèn)定所要解決的問題是,管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了,也并不 涉及所報(bào)告的金額是否正確。因此,“完整性”認(rèn)定,主要與會計(jì)報(bào)表組成要素的低估（縮 小錯(cuò)誤）有關(guān),同“存在或發(fā)生”認(rèn)定相反。 ③權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指在某一特定日期,各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利,各項(xiàng)負(fù)債是否 確屬公司的義務(wù)。該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有

8、關(guān)。 這項(xiàng)認(rèn)定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題,而且只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 ④估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)? 金額列人會計(jì)報(bào)表中。 有關(guān)金額在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示是否適當(dāng),不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公 認(rèn)會計(jì)原則,而且還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤。該認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容； 總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性。 此項(xiàng)認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會計(jì)預(yù)計(jì)的合理性。 ⑤表達(dá)與披露認(rèn)定 表達(dá)與披露認(rèn)定是指會計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。 在會計(jì)報(bào)表上,管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)

9、定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng),且披露充分。 我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》第十條明確規(guī)定,注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試獲取審 計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（1）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（2）資產(chǎn)、負(fù)債在某一 特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（4）是否有未入賬的資產(chǎn)、 負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（5）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（6）收人與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期,并相互配比； （7）會計(jì)記錄是否正確；（8）會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng),并前后一致。 此8項(xiàng)規(guī)定可歸入上述五項(xiàng)認(rèn)定。 2．具體審計(jì)目標(biāo) 五類認(rèn)定是確定每個(gè)賬戶具體審計(jì)目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)

10、。在通常情況下,只有了解了一般審 計(jì)目標(biāo),方能據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。 （1）一般審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容 ①總體合理性 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo),二是其他具體目標(biāo)?？傮w合理性目 標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息,評價(jià)某賬戶余額的合理 性。（目標(biāo)的總體合理性可以運(yùn)用分析性復(fù)核的方法,然后再確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。）審 計(jì)人員如對總體合理性目標(biāo)不滿意,那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的 一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上。 總體合理性測試的目的,在于幫助審計(jì)人員評價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。一般性測 試則是為了評價(jià)其他具體目標(biāo)是否可能達(dá)到,并協(xié)助規(guī)

11、劃、收集更為詳細(xì)的證據(jù)的方式而進(jìn) 行的。 ②真實(shí)性——所列金額真實(shí)。由存在或發(fā)生認(rèn)定得出。 ③完整性——發(fā)生的金額均已包括。由完整性認(rèn)定得出。 ④所有權(quán)——所列金額確屬公司所有。由權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定得出。 ⑤估價(jià)——所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 ⑥截止——接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。目標(biāo)是確定交易是否記入恰 當(dāng)?shù)钠陂g。（截止實(shí)際上包含了年末的存在發(fā)生和完整性兩方面的金額。） ⑦機(jī)械準(zhǔn)確性。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。 ⑤、⑥、⑦由估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定得出。 ⑧披露——會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶金額和相應(yīng)的披露要求。 ⑨分類——所列金額的分類恰當(dāng)。目標(biāo)

12、在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在會計(jì) 報(bào)表中恰當(dāng)列示。 ⑧、⑨由表達(dá)與披露認(rèn)定得出。 （2）具體審計(jì)目標(biāo)的確定還需要考慮的因素 具體的審計(jì)目標(biāo)總是針對被審計(jì)單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標(biāo)時(shí), 還應(yīng)充分考慮以下基本因素： ①被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況 ②被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) ③被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會計(jì)實(shí)務(wù) （3）在審計(jì)過程中的應(yīng)用 確定目標(biāo)→圍繞具體目標(biāo),收集證據(jù)→對每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論（實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)）→對整 個(gè)會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見（實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)目標(biāo)）。 （三）審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 所謂審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程,一般包括

13、三個(gè)主要的階段,即 計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。 審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的。 1.計(jì)劃階段（起點(diǎn)）的主要工作包括： （1）調(diào)查了解被審計(jì)位的基本情況； （2）與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書； （3）初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制； （4）確定重要性； （5）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； （6）編制審計(jì)計(jì)劃等。 2.實(shí)施審計(jì)階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括： （1）對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測試,根據(jù)測試結(jié)果修訂審 計(jì)計(jì)劃； （2）對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。 如果注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高,

14、則實(shí)質(zhì)性測試工作就可以 大大減少；反之,實(shí)質(zhì)性測試工作則大大增加。但實(shí)質(zhì)性測試工作是必不可少的。 3.審計(jì)完成階段的主要工作包括： （1）整理、評價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)； （2）復(fù)核審計(jì)工作底稿,審計(jì)期后事項(xiàng)； （3）匯總審計(jì)差異,并提請被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露； （4）形成審計(jì)意見,編制審計(jì)報(bào)告。 （四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用 （1）概念 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位配合簽署的,以此確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委 托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)約

15、定雙方簽字認(rèn)可,即成為會計(jì)師事務(wù)所 與委托人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。 （2）作用 ①可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解； ②可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況,及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù) 情況的依據(jù)； ③是法律訴訟中,確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。 2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 （1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）初步了解被審計(jì)單位基本情況； ①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) ②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、 ③以前年度接受審計(jì)的情況 ④財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 ⑤其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng) 例如,被審計(jì)單位簡史、主要管

16、理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊會 計(jì)師的意向等。 目的：確定是否接受委托；如果接受委托,可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。 （3）評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力； ①評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助） ②評價(jià)獨(dú)立性 ③評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 （4）商定審計(jì)收費(fèi)； 可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法,計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。 （5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 ①準(zhǔn)備齊全的會計(jì)資料 ②解釋、詢問、配合審查 ③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘? 3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的內(nèi)容 （1）簽約雙方的名稱 （2）委托目的 （3）審計(jì)范圍 （4）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

17、 在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任,不但可以確認(rèn)會計(jì)師事務(wù)所的工作,而且還可提 請被審計(jì)單位明晰其應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 （5）簽約雙方的義務(wù) 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括： ①按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告； ②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 被審計(jì)單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有： ①及時(shí)提供注冊會計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料； ②為注冊會計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； ④按約定條件,及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 （6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 （7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān),委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果, 與會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無關(guān)

18、。 （8）審計(jì)收費(fèi) 約定書應(yīng)明確計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。（會計(jì)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)可以 采用或有收費(fèi)） （9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間 要明確生效日和失效日。 （10）違約責(zé)任 （11）簽約時(shí)間 （12）其他有關(guān)事項(xiàng) 如會計(jì)咨詢項(xiàng)目,應(yīng)寫明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托,還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé) 任及如何與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。 4.審計(jì)范圍 （1）審計(jì)范圍的一般概念 指審計(jì)對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),而 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會計(jì)資料,因此,反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)資料應(yīng)是審計(jì)的大致范圍。 （2）會計(jì)報(bào)表

19、審計(jì)范圍 審計(jì)對象：被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 審計(jì)目的：注冊會計(jì)師在審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。 因此,凡與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊會計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料,均屬于會計(jì) 報(bào)表的審計(jì)范圍。 包括： （1）確定基礎(chǔ)性會計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠,是否能夠成為編制會計(jì) 報(bào)表的基礎(chǔ)。注冊會計(jì)師的判斷可以采用兩種方式： ①符合性測試 對被審計(jì)單位與生成會計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解,并對該 內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試。 目的：可以初步評價(jià)被審計(jì)單位提供的基礎(chǔ)性會計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性；可 以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的

20、性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí)間。 ②實(shí)質(zhì)性測試 在符合性測試的基礎(chǔ)上,運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等 方法,對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試。 實(shí)質(zhì)性測試通常按照會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán),采用抽樣方法進(jìn)行。 （2）確定有關(guān)信息、資料是否在會計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从场? ①將會計(jì)報(bào)表與其他來源的資料相比較,以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會計(jì)報(bào) 表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从常? ②參考被審計(jì)單位管理人員在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷,評價(jià)會計(jì)政策的選擇和應(yīng) 用是否符合一貫性原則,評價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。 （3）考慮影響注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素。 ①

21、由于判斷貫穿于注冊會計(jì)師工作的全過程,又由于注冊會計(jì)師可能得到的證據(jù)有很 多是說服性而非結(jié)論性的,因此,絕對肯定的審計(jì)意見是難以形成的。 ②由于審計(jì)工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性,以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影 響,在注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí),仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性, 亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象,并可能會因此而導(dǎo)致會 計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí),注冊會計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)程序,以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。 ③如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn) 的問題對會計(jì)報(bào)表的影響,注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會計(jì)報(bào)

22、表整體反映影 響程度等具體情況,出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 三、本章作業(yè) （一）單項(xiàng)選擇題 1．在下列各項(xiàng)目的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的核實(shí)中,應(yīng)核實(shí)其是否存在的是（）。 A． 銷售收入 B． 管理費(fèi)用 C． 應(yīng)收賬款 D． 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2．管理當(dāng)局的“完整性”認(rèn)定主要與會計(jì)報(bào)表的組成要素的（）有關(guān)。 A． 高估 B． 低估 C． 夸大錯(cuò)誤 D． 錯(cuò)誤舞弊 3．管理當(dāng)局的下列認(rèn)定中,只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)的是（）。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 權(quán)利和義務(wù) D． 表達(dá)與披露 4．假設(shè)未限制使用的存貨被歸類于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下,

23、那么這違反了（）認(rèn)定。 A． 存在或發(fā)生 B． 權(quán)利和義務(wù) C． 估價(jià)或分?jǐn)? D． 表達(dá)與披露 5．被審計(jì)單位 2001 年 12 月 28 日給某公司發(fā)出商品 100 萬元,2002 年 1 月 6 日辦妥托收 手續(xù),被審計(jì)單位在 2001 年 12 月 28 日就確認(rèn)收入入賬,這違反了（）認(rèn)定。 A． 存在或發(fā)生 B． 完整性 C． 權(quán)利和義務(wù) D． 估價(jià)或分?jǐn)? 6．下列各項(xiàng)中,為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中總體合理性目標(biāo)的是（）。 A． 累計(jì)折舊賬戶余額是否合理而看來無重要錯(cuò)報(bào) B． 年前開出的支票是否均在年前入賬 C． 附屬公司、主管和董事的欠款是否同顧客的欠款分開

24、 D． 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí),是否已沖減存貨價(jià)值 7．下列各項(xiàng)中,為了實(shí)現(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有權(quán)目標(biāo)的是（）。 A． 實(shí)現(xiàn)的銷售是否均登記入賬 B． 存貨是否未作抵押 C． 存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓是否已作揭示 D． 資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨是否均存在 8．注冊會計(jì)師在審計(jì)某公司會計(jì)報(bào)表的存貨項(xiàng)目時(shí),并非根據(jù)“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的 審計(jì)目標(biāo)是（）。 A． 用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤 B． 存貨的采購截止是恰當(dāng)?shù)? C． 存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示 D． 存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致 9．審計(jì)人員在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí),不須考慮的基本因素是（）。 A． 被審計(jì)單位簡

25、史 B． 被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況 C． 被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) D． 被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會計(jì)實(shí)務(wù) 10．下列各項(xiàng)中,不屬于審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作內(nèi)容的是（）。 A． 調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況 B． 與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書 C． 初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 D． 實(shí)施符合性測試 11．下列各項(xiàng)中,屬于實(shí)施審計(jì)階段的主要工作內(nèi)容的是（）。 A． 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B． 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試 C． 確定重要性 D． 整理評價(jià)審計(jì)證據(jù) 12．在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解的被審計(jì)單位基本情況不包括 （）。 A． 業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模

26、和組織結(jié)構(gòu) B． 以前年度接受審計(jì)的情況 C． 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行 D． 控制風(fēng)險(xiǎn) 13．在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力,其中不包 括（）。 A． 評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 B． 評價(jià)獨(dú)立性 C． 評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力 D． 考慮助理人員問題 14．獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公平性及會計(jì)處理方法的一貫性 表示意見。其中,會計(jì)報(bào)表的合法性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合（）及國家其 他財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定。 A． 《會計(jì)法》 B． 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 C． 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》 D． 《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條

27、例》 15．審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合（）的規(guī)定。 A．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 B．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 C．中華人民共和國注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 D．中華人民共和國注冊會計(jì)師法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 16．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容一般不包括（）。 A． 審計(jì)范圍 B． 會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 C． 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 D． 以前年度接受審計(jì)的情況 （二）多項(xiàng)選擇題 1.注冊會計(jì)師審計(jì)自誕生以來,從其內(nèi)容發(fā)展來說,主要經(jīng)歷了(),審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。 A.詳細(xì)審計(jì)階段 B.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 C.會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 D

28、.管理審計(jì)階段 2.在會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段,審計(jì)的特征有()。 A.審計(jì)由靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì) B.增加了"管理審計(jì)"的內(nèi)容 C.形成了一套較完整的理論和方法 D.審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會提供公證,而是向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展 3.根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的（）表示意見。 A.公平性 B.合法性 C.有用性 D.一貫性 4.注冊會計(jì)師判斷被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否合法的依據(jù)包括()。 A.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 B.國家其他財(cái)務(wù)法規(guī) C.國家其他會計(jì)法規(guī) D.《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 5.注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表

29、進(jìn)行審計(jì)的原因主要有()。 A.會計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間存在利益沖突 B.會計(jì)報(bào)表是其使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的最主要的資料來源 C.會計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性 D.會計(jì)報(bào)表使用者往往難以直接評估會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量 6.一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)的確定必須根據(jù)()來確定。 A.被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定 B.審計(jì)總目標(biāo) C.審計(jì)范圍 D.《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 7.審計(jì)人員在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分考慮的基本因素包括()。 A.被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況 B.被審計(jì)單位歷史背景 C.被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì) D.被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會計(jì)實(shí)務(wù) 8.下列對會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的表

30、述中,錯(cuò)誤的提法有()。 A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定主要與會計(jì)報(bào)表組成要素的低估有關(guān) B.“完整性”認(rèn)定主要與會計(jì)報(bào)表組成要素的高估有關(guān) C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān) D.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān) 9.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定包括的內(nèi)容有()。 A.總值估價(jià) B.凈值估價(jià) C.數(shù)學(xué)上的精確性 D.記錄完整 10.審計(jì)過程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程,一般包括（）。 A.計(jì)劃階段 B.實(shí)施審計(jì)階段 C.審計(jì)完成階段 D.意見反饋階段 11.實(shí)施審計(jì)階段是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié),其主要工作包括()。 A.初步評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

31、和重要性水平 B.整理、評價(jià)執(zhí)業(yè)收集到的審計(jì)證據(jù) C.符合性測試 D.實(shí)質(zhì)性測試 12.會計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作有()。 A.商定審計(jì)收費(fèi) B.評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 C.初步了解被審計(jì)單位的基本情況 D.明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 13.在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,注冊會計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況包括()。 A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) C.以前年度接受審計(jì)的情況 D.財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 14.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容包括()。 A.簽約雙方的義務(wù) B.會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 C.違約責(zé)任 D.委托

32、目的與審計(jì)收費(fèi) （三）判斷題 1．會計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是會計(jì)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。 （） 2．根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告, 并對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公平性負(fù)責(zé)。（） 3．一般而言,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。（） 4．審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化,它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo),其 中只適用于某一特定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)是一般審計(jì)目標(biāo)。（） 5．總體合理性測試的目的在于幫助審計(jì)人員核實(shí)賬戶余額中具體的重要錯(cuò)報(bào)。（） 6．管理當(dāng)局有關(guān)“估價(jià)或分?jǐn)?/p>

33、”的認(rèn)定是指,各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要 素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計(jì)報(bào)表中；而金額是否適當(dāng)不但取決于這一金額的確定是否遵守 了一般公認(rèn)會計(jì)原則,還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯(cuò)誤,此外還涉及管理當(dāng)局會計(jì) 預(yù)計(jì)的合理性。（） 7．如果被審計(jì)單位將存貨全部列入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中,并且在會計(jì)報(bào)表附注中沒有作任何說 明,就意味著被審計(jì)單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。（） 8．確定存貨的賬面數(shù)量與實(shí)有數(shù)量的一致性及單價(jià)與數(shù)量的乘積的正確性是為了實(shí)現(xiàn)一般 審計(jì)目標(biāo)中的機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)。（） 9．由每一類認(rèn)定推論出來的審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)數(shù)相同。（） 10．審計(jì)報(bào)告階段是審

34、計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。（） 11．對期后事項(xiàng)的審計(jì)往往是在審計(jì)完成階段進(jìn)行的。（） 12．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位配合簽署的書面合同。（） 13．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì),一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可,即成為注冊會計(jì)師與委托 人之間在法律上生效的契約,具有法定約束力。（） 14．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式是統(tǒng)一的,不因?qū)徲?jì)單位的不同而不同。（） 15．從注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看,計(jì)件收費(fèi)應(yīng)該成為審計(jì)收費(fèi)的基本方法。（） 16．計(jì)時(shí)收費(fèi)的主要因素是參與審計(jì)業(yè)務(wù)所需的人員,因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理確定參加 審計(jì)的人員,以便與委托人商定審計(jì)收費(fèi)。（） 1

35、7．被審計(jì)單位在注冊會計(jì)師的審計(jì)過程中,應(yīng)當(dāng)將所有的會計(jì)資料準(zhǔn)備齊全。（） 18．注冊會計(jì)師在審計(jì)工作的全過程中充分運(yùn)用了職業(yè)判斷,且得到的證據(jù)多為結(jié)論性的, 因此,注冊會計(jì)師完全可能形成絕對肯定的審計(jì)意見。（） 19．當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象,并可能會因此而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí),注 冊會計(jì)師須擴(kuò)大審計(jì)程序,以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。（） 20．如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制,以致使注冊會計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問 題對會計(jì)報(bào)表的影響,注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)被限制審計(jì)的范圍對會計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等 具體情況,出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（） （四）簡答題 1

36、.試述注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷的主要階段及各階段的總目標(biāo)。 2.一般審計(jì)目標(biāo)包括哪些內(nèi)容？他們分別由什么認(rèn)定推論得出？ 3.試述審計(jì)完成階段的主要工作。 4.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書作用。 5.試述簽訂業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作。 6.試述注冊會計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位的基本情況。 7.試述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。 8.試述會計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)范圍。 第五章 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 （第二部分） 一、考試 （一）審計(jì)證據(jù) （二）審計(jì)工作底稿 二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn) （一）審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為了形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。 不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù),而不同的審計(jì)證據(jù)可用來證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。有 些情況下,某項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。但有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù),不得用于 科教興國 12