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第二章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度概述 一 會計法律制度的概念 會計法律制度 是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會計工作的法律 法規(guī) 規(guī)章和規(guī)范性文件 的總稱 二 會計法律制度的適用范圍 國家機(jī)關(guān) 社會團(tuán)體 公司 企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織 統(tǒng)稱單位 辦理會計事務(wù)必須依照 會計 法 辦理 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù) 會計法 制定并公布 三 會計工作管理體制 一 會計工作的行政管理 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計 工作 二 單位內(nèi)部的會計工作管理 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性 完整性負(fù)責(zé) 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu) 會計人員依法履行職責(zé) 不得授意 指使 強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu) 會計人員 違法辦理會計事項(xiàng) 第二節(jié) 會計核算與監(jiān)督 一 會計核算 一 會計核算基本要求 1 依法建賬 2 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算 3 保證會計資料的真實(shí)和完整 4 正確采用會計處理方法 5 正確使用會計記錄文字 6 使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定 二 會計核算的內(nèi)容 1 款項(xiàng)和有價證券的收付 2 財物的收發(fā) 增減和使用 3 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 4 資本 基金的增減 5 收入 支出 費(fèi)用 成本的計算 6 財務(wù)成果的計算和處理 7 需要辦理會計手續(xù) 進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng) 三 會計年度 我國是以公歷年度為會計年度 即以每年公歷的 1月 1日起至 12月 31日止為一個會計年度 四 記賬本位幣 會計核算以人民幣為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位 可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 但是編報的財務(wù) 會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 五 會計憑證和會計賬簿 1 會計憑證 1 原始憑證填制的基本要求 2 記賬憑證填制的基本要求 2 會計賬簿 1 會計賬簿的種類 2 登記會計賬簿的基本要求 六 財務(wù)會計報告 1 企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成 企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表 會計報表附注和財務(wù)情況說明書 會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表 企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度 半年度 季度和月度財務(wù)會計 報告 2 企業(yè)財務(wù)會計報告的對外提供 企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主 管人員 簽名并蓋章 設(shè)置總會計師的企業(yè) 還須由總會計師簽名并蓋章 國有企業(yè) 國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè) 應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù) 會計報告 七 賬務(wù)核對及財產(chǎn)清查 1 賬務(wù)核對 2 財產(chǎn)清查 二 會計檔案管理 一 會計檔案的概念 二 會計檔案的歸檔 1 會計檔案的歸檔范圍 下列會計資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔 1 會計憑證 包括原始憑證 記賬憑證 2 會計賬簿類 包括總賬 明細(xì)賬 日記賬 固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿 3 財務(wù)會計報告類 包括月度 季度 半年度 年度財務(wù)會計報告 4 其他會計資料 包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行對賬單 納稅申報表 會計檔案移交清冊 會 計檔案保管清冊 會計檔案銷毀清冊 會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料 2 會計檔案的歸檔要求 1 滿足條件的 單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存 形成電子會 計檔案 滿足條件的 單位從外部接收的電子會計資料附有符合 電子簽名法 規(guī)定的電子簽名的 可 僅以電子形式歸檔保存 形成電子會計檔案 2 單位的會計機(jī)構(gòu)或會計人員所屬機(jī)構(gòu) 統(tǒng)稱單位會計管理機(jī)構(gòu) 按照歸檔范圍和歸檔要求 負(fù) 責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計資料整理立卷 編制會計檔案保管清冊 3 當(dāng)年形成的會計檔案 在會計年度終了后 可由單位會計管理機(jī)構(gòu)臨時保管一年 再移交單 位檔案管理機(jī)構(gòu)保管 因工作需要確需推遲移交的 應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意 單位會計管理機(jī)構(gòu)臨 時保管會計檔案最長不超過 3 年 臨時保管期間 會計檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定 且出納人員不得兼管會計檔案 三 會計檔案的移交和利用 1 會計檔案的移交 單位會計管理機(jī)構(gòu)在辦理會計檔案移交時 應(yīng)當(dāng)編制會計檔案移交清冊 并按照國家檔案管理的有關(guān) 規(guī)定辦理移交手續(xù) 單位檔案管理機(jī)構(gòu)接收電子會計檔案時 應(yīng)當(dāng)對電子會計檔案的準(zhǔn)確性 完整性 可用性 安全性進(jìn) 行檢測 符合要求的才能接收 2 會計檔案的利用 單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計檔案 在進(jìn)行會計檔案查閱 復(fù)制 借出時履行登記手續(xù) 嚴(yán)禁 篡改和損壞 單位保存的會計檔案一般不得對外借出 確因工作需要且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的 應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按 照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù) 四 會計檔案的保管期限 會計檔案保管期限分為永久 定期兩類 會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起 定 期保管期限一般分為 10 年和 30 年 會計檔案管理辦法 規(guī)定的會計檔案保管期限為最低保管期限 五 會計檔案的鑒定和銷毀 1 會計檔案的鑒定 會計檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭 組織單位會計 審計 紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同 進(jìn)行 2 會計檔案的銷毀 經(jīng)鑒定可以銷毀的會計檔案 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序和要求銷毀 3 不得銷毀的會計檔案 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會計憑證不得銷毀 紙質(zhì)會計檔案應(yīng)當(dāng) 單獨(dú)抽出立卷 電子會計檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存 保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止 六 特殊情況下的會計檔案處置 1 單位分立情況下的會計檔案處置 2 單位合并情況下的會計檔案處置 3 建設(shè)單位項(xiàng)目建設(shè)會計檔案的交接 4 單位之間交接會計檔案的手續(xù) 三 會計監(jiān)督 一 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 1 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念 內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu) 會計人員 內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動 2 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的要求 3 單位內(nèi)部控制制度 1 內(nèi)部控制的概念與原則 單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)遵循下列原則 全面性原則 重要性原則 制衡性原則 適 應(yīng)性原則 成本效益原則 小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)遵循下列原則 風(fēng)險導(dǎo)向原則 適應(yīng)性原則 實(shí)質(zhì)重于形式 原則 成本效益原則 2 企業(yè)內(nèi)部控制措施 不相容職務(wù)分離控制 授權(quán)審批控制 會計系統(tǒng)控制 財產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 運(yùn)營分析控制 績效考評控制 3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法 不相容崗位相互分離 內(nèi)部授權(quán)審批控制 歸口管理 預(yù)算控制 財產(chǎn)保護(hù)控制 會計控制 單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開 二 會計工作的政府監(jiān)督 1 會計工作政府監(jiān)督的概念 財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實(shí)施監(jiān)督檢查 對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實(shí)施 行政處罰 除財政部門外 審計 稅務(wù) 人民銀行 證券監(jiān)管 保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律 行政法規(guī)規(guī)定的 職責(zé)和權(quán)限 可以對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查 2 財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容 財政部門對各單位是否依法設(shè)置會計賬簿 會計憑證 會計賬簿 財務(wù)會計報告和其他會計資料是否 真實(shí) 完整 會計核算是否符合 會計法 和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 從事會計工作的人員是否具備 專業(yè)能力 遵守職業(yè)道德等情況實(shí)施會計監(jiān)督 三 會計工作的社會監(jiān)督 1 會計工作社會監(jiān)督的概念 注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委托 依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計 出具審 計報告 發(fā)表審計意見 任何單位和個人對違反 會計法 和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為 有權(quán)檢舉 2 注冊會計師審計報告 1 審計報告的概念和要素 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形 成審計意見 2 審計報告的種類和審計意見的類型 審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 標(biāo)準(zhǔn)審計報告 是指不含有說明段 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的 審計報告 包含其他報告責(zé)任段 但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告也被視為標(biāo) 準(zhǔn)審計報告 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報 告 非無保留意見包括保留意見 否定意見和無法表示意見 第三節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 一 會計機(jī)構(gòu) 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會計機(jī)構(gòu) 或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人 員 不具備設(shè)置條件的 應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬 二 代理記賬 一 代理記賬機(jī)構(gòu)的審批 除會計師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級以上人民政府財政部門 簡稱審批機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) 領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書 會計師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務(wù) 二 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍 1 根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料 按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算 包括審 核原始憑證 填制記賬憑證 登記會計賬簿 編制財務(wù)會計報告等 2 對外提供財務(wù)會計報告 3 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料 4 委托人委托的其他會計業(yè)務(wù) 三 委托人 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員各自的義務(wù) 1 委托人委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬 應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上 訂立書面委托合同 2 委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù) 1 對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一 的會計制度規(guī)定的原始憑證 2 應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支 和保管 3 及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí) 完整的原始憑證和其他相關(guān)資料 4 對于代理記 賬機(jī)構(gòu)退回的 要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正 補(bǔ)充的原始憑證 應(yīng)當(dāng)及時予以更正 補(bǔ)充 3 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù) 1 遵守有關(guān)法律 法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度 的規(guī)定 按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù) 2 對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密 3 對委 托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅嬏幚?提供不實(shí)的會計資料 以及其他不符合法律 法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制 度行為的 予以拒絕 4 對委托人提出的有關(guān)會計處理相關(guān)問題予以解釋 三 會計崗位的設(shè)置 一 會計工作崗位設(shè)置要求 會計工作崗位 可以一人一崗 一人多崗或者一崗多人 但出納人員不得兼任稽核 會計檔案保管和 收入 費(fèi)用 債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作 檔案管理部門的人員管理會計檔案 不屬于會計崗位 擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員 的 應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計 工作 3 年以上經(jīng)歷 二 會計人員回避制度 國家機(jī)關(guān) 國有企業(yè) 事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度 單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本 單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī) 構(gòu)中擔(dān)任出納工作 需要回避的直系親屬為 夫妻關(guān)系 直系血親關(guān)系 三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關(guān)系 三 會計工作交接 會計人員調(diào)動工作 離職或者因病暫時不能工作 應(yīng)與接管人員辦清交接手續(xù) 一般會計人員辦理交 接手續(xù) 由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員 監(jiān)交 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員 辦理交接手續(xù) 由 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交 必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿 不得自行另立新賬 以保持會計記錄的連續(xù)性 移交人員對所移交的會計憑證 會計賬簿 會計報表和其他有關(guān)資料的合法性 真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任 四 會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格 1 會計專業(yè)職務(wù) 2 會計專業(yè)技術(shù)資格 會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格 中級資格和高級資格三個級別 五 會計專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育 繼續(xù)教育內(nèi)容包括公需科目和專業(yè)科目 公需科目包括專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)當(dāng)普遍掌握的法律法規(guī) 理論 政策 職業(yè)道德 技術(shù)信息等基本知識 專業(yè)科目包括專業(yè)技術(shù)人員從事專業(yè)工作應(yīng)當(dāng)掌握的新理論 新 知識 新技術(shù) 新方法等專業(yè)知識 專業(yè)技術(shù)人員參加繼續(xù)教育的時間 每年累計不少于 90 學(xué)時 其中 專業(yè)科目一般不少于總學(xué)時的 2 3 六 總會計師 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大 中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師 第四節(jié) 會計職業(yè)道德 一 會計職業(yè)道德的概念 會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補(bǔ)充 會計法律制度是對會計職業(yè)道德的最低要求 會計職業(yè) 道德與會計法律制度在內(nèi)容上相互滲透 相互吸收 在作用上相互補(bǔ)充 相互協(xié)調(diào) 會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別 性質(zhì)不同 作用范圍不同 表現(xiàn)形式不同 實(shí)施保障機(jī)制不同 評價標(biāo)準(zhǔn)不同 二 會計職業(yè)道德的主要內(nèi)容 會計職業(yè)道德主要包括愛崗敬業(yè) 誠實(shí)守信 廉潔自律 客觀公正 堅持準(zhǔn)則 提高技能 參與管理 強(qiáng)化服務(wù)等內(nèi)容 第五節(jié) 違反會計法律制度的法律責(zé)任 一 違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責(zé)任 二 偽造 變造會計憑證 會計賬簿 編制虛假財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任 三 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證 會計賬簿 財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任 四 授意 指使 強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu) 會計人員及其他人員偽造 變造會計憑證 會計賬簿 編制虛假財 務(wù)會計報告或者隱匿 故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證 會計賬簿 財務(wù)會計報告行為的法律責(zé)任 五 單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé) 抵制違反 會計法 規(guī)定行為的會計人員實(shí)行打擊報復(fù)的法律責(zé)任 六 財政部門及有關(guān)行政部門工作人員職務(wù)違法行為的法律責(zé)任