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. 第三節(jié) 印花稅法 考點1：印花稅的納稅人（熟悉） 包括：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人、電子應稅憑證簽訂人。 凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的應稅憑證，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。 考點2：征稅項目（掌握） 印花稅共13個稅目，包括十類經(jīng)濟合同；產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權利、許可證照。 這里所說的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。 （1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等屬于購銷合同。 （2）廣告合同屬于加工承攬合同。 （3）銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產(chǎn)租賃合同。 （4）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。 （5）權利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。 【注意辨析2】 （1）商品房銷售合同不屬于購銷合同，應按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。 （2）個人無償贈送不動產(chǎn)簽訂“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)繳印花稅。 （3）注意區(qū)分與專利相關的合同適用的印花稅稅目： 類別 行為 適用稅目 專利類 轉(zhuǎn)讓專利權；專利實施許可 產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù) 專利申請權轉(zhuǎn)讓 技術合同 非專利類 轉(zhuǎn)讓專有技術使用權 產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù) 非專利技術轉(zhuǎn)讓 技術合同 考點3：稅率 印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類。 除權利、許可證照及營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率（按件貼花5元）之外，其他征稅項目適用比例稅率。最高比例稅率為千分之一，最低比例稅率為萬分之零點五（借款合同）。最高比例稅率是最低比例稅率的20倍。 考點4：稅額計算及計稅金額的規(guī)定 應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）適用稅率 加工承攬的兩種計稅處理（每年必考）； 技術合同計稅依據(jù)不含研究開發(fā)經(jīng)費； 簽訂時無法確定計稅金額的合同先定額貼花5元，結(jié)算時補稅； 以物易物雙重貼花； 同一憑證不同項目金額未分別核算的從高計稅； 訂立的合同不論是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)均應貼花。 考點5：納稅方法 印花稅的繳納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。 ①匯貼——對于一份憑證應納稅額超過500元的，用繳款書或完稅證繳納。 ②匯繳——同一類憑證頻繁貼花的，可按1個月的期限匯總繳納。 第四章 企業(yè)所得稅法 命題方式：各種題型 本章分值：約19分 考點1：企業(yè)所得稅納稅義務人 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。 繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。 【注意】我國企稅采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準 考點2：征稅對象與稅率 企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 納稅人 稅收管轄權 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設立機構、場所 取得所得與設立機構場所有實際聯(lián)系的 地域管轄權 來自境內(nèi)的所得和發(fā)生在境外但與其境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅 取得所得與設立機構場所沒有實際聯(lián)系的 僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅 來源于我國的所得 低稅率20% （實際減按10%征收） 未在境內(nèi)設立機構、場所，卻有來源于我國境內(nèi)的所得 考點群：應納稅所得額的計算（掌握） 應納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。 直接計算法的應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補以前年度虧損 間接計算法的應納稅所得額計算公式： 應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整項目金額 考點3：收入問題要注意八個方面 P193轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)（股權）收入、股息紅利收入、利息收入的實現(xiàn)時間； 混合性投資在滿足5個條件時的處理； 受贈的收入確認（會計算）； P195內(nèi)部處置資產(chǎn)與外部處置資產(chǎn)（與流轉(zhuǎn)稅不同）； 收入確認的稅法規(guī)定條件與會計規(guī)定條件的差異。 行為 增值稅 消費稅 所得稅 將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 不征 不征 不計收入 將自產(chǎn)應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品 不征 征稅 不計收入 自產(chǎn)應稅消費品在境內(nèi)總機構與分支機構之間跨縣市轉(zhuǎn)移，用于銷售 征稅 具體問題具體分析 不計收入 將自產(chǎn)應稅消費品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵 征稅 征稅 計收入征稅 將自產(chǎn)應稅消費品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程（非福利） 不征 征稅 不計收入 將自產(chǎn)應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務 按同類平均價征稅 按同類最高價征稅 按同類公允價計收入征稅 P195非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（掌握，重要）。 核心政策：稅收遞延——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。 P197企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。 【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況： （1）投資劃入——作為國家資本金。 （2）無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入。 （3）其他無償劃入——確定應稅收入。 不征稅收入與免稅收入的范圍P199。 國債利息與轉(zhuǎn)讓的處理。 【提示】國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。 持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定： 國債利息收入=國債金額（適用年利率365）持有天數(shù) 考點4：稅前扣除項目 成本；費用；稅金；損失；其他。 成本配比。 不能扣除的稅金——企業(yè)所得稅；可抵扣的增值稅。 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務機關專項申報后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 要點 具體規(guī)定 扣除原則 權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則 基本范圍 成本、費用、稅金、損失、其他支出 具體項目和標準 按實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下） 工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途） 限定比例扣除（最重要） 職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈、廣宣費、向金融機構以外的借款利息、手續(xù)費及傭金 限定手續(xù)扣除 總機構分攤的費用、資產(chǎn)損失 考點5：具體扣除標準 工資據(jù)實；接受勞務派遣用工的兩種扣除方法； 職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費比例及扣除規(guī)定。 【提示】企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。 高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)的職工教育經(jīng)費支出比例為8%。 業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費 2020年12月31日前，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。 區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈。非公益性捐贈支出在計算應納稅所得額時不得扣除。 公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。 實際發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%部分，準予在以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 【例題】居民企業(yè)甲2016年當年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈條件的慈善捐贈130萬元，在2017年年初對2016年所得稅匯算清繳時，得知該企業(yè)年度會計利潤900萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2017年度發(fā)生公益性捐贈170萬元，2017年年度利潤1500萬元，無其他納稅調(diào)整金額，則： 2016年度捐贈扣除限額=90012%=108（萬）；公益性捐贈超支結(jié)轉(zhuǎn)=130-108=22（萬） 2016年企業(yè)所得稅應納稅所得額=900+130-108=922（萬元） 2017年度捐贈扣除限額=150012%=180（萬元），在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。應先扣除上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元，再扣除本年度發(fā)生的=180-22=158（萬元），2017年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除的捐贈額=170-158=12（萬元） 2017年企業(yè)所得稅應納稅所得額=1500+170-（22+158）=1490（萬元）。 【利息扣除的歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則： 可費用化扣除的利息 1.向金融機構借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息 2.向非金融機構借入的不超過金融機構同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息 3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息 4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息 5.支付給關聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機構同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息 6.支付給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關聯(lián)方的利息 可資本化扣除的利息 購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前） 不可扣除的利息 1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息 2.注冊資金未投足時充當資本金使用的借款利息（教材未收錄） 3.支付稅負較低關聯(lián)方的超過債資比的關聯(lián)利息 4.特別納稅調(diào)整加收的利息 考點6：虧損彌補 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。 【注意】境外分支機構虧損彌補規(guī)則（12章國際稅收內(nèi)容） 【基本要求】企業(yè)的境外分支機構虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補。 分國不分項確定所得時，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機構的所得彌補?！惩馓潛p不得跨國彌補。 不分國不分項確定所得時，可由該企業(yè)來源于其他國家分支機構的所得彌補?！坏脙?nèi)補外，但可外補外。 【相關鏈接】非實際虧損額不受5年抵虧期限制。 考點7：資產(chǎn)的稅務處理（熟悉） 資產(chǎn)的稅務處理涉及資產(chǎn)的計價、折舊、攤銷等問題。 固定資產(chǎn)折舊比較重要。P216及P237-238有折舊的規(guī)定。 經(jīng)營性支出中的修理支出，與長期待攤費用中的大修理支出不是等同概念。 投資資產(chǎn)的處理： 企業(yè)行為 稅務處理規(guī)定 轉(zhuǎn)讓股權P193 全部確認為轉(zhuǎn)讓收益，不確認權益性投資收益 撤回或減少投資P219 分別確認權益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益 清算分得剩余資產(chǎn)P221 分別確認權益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益 考點8：資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 損失金額的確定。 實際損失在發(fā)生年度扣除；法定損失在申報年度扣除。 考點9：企業(yè)重組的所得稅處理 學習思路：在理解三組概念的基礎上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。 學習第一步，理解三組概念： 1.企業(yè)重組的概念。 2.股權支付與非股權支付。 3.計稅基礎與公允價值。 P225；二、企業(yè)重組的一般處理方法。 債務重組的所得稅計算——講過例題。 P226；三、1.特殊性重組的條件（5條）； 關注三個可計算的知識點： P226-4（3） P227-5（3） P227-6；例4-1 考點10：稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免； 小微企業(yè)政策； 免稅開始時間；減半稅率使用的特殊情況。 考點11：居民企業(yè)核算納稅 實際應用（申報表應用）——境外是否補稅需要單獨計算。 間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象 適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算——比例和層數(shù)要求（易考） 除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合規(guī)定持股方式的五層外國企業(yè)： 第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)； 第二層至第五層:單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。 兩層持股條件的判定（國家稅務總局例題） 中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示： 考點12：應稅所得率的使用 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下： 應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額應稅所得率 或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）應稅所得率 考點13：源泉扣繳（熟悉） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳。 稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。 法定扣繳義務人與指定扣繳義務人——稅率的運用。 每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 考點14：征收管理（熟悉） 熟悉納稅地點、納稅期限； P253；跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅： 哪些企業(yè)不執(zhí)行這一政策？分攤比例及計算；哪些分支機構不參與分攤？ P255；合伙企業(yè)先分后稅。先分的依據(jù)——協(xié)議、協(xié)商、出資、平均。 9 .