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1、第五章 長期股權投資成本法成本法權益法權益法第一節(jié)第一節(jié) 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量第二節(jié)第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換第四節(jié)第四節(jié) 長期股權投資的處置長期股權投資的處置目 錄教學目的與要求教學目的與要求通過本章的學習通過本章的學習1 1、理解長期股權投資的確認、理解長期股權投資的確認2 2、掌握長期股權投資初始計量和后續(xù)計量、掌握長期股權投資初始計量和后續(xù)計量3 3、理解成本法與權益法的轉換、理解成本法與權益法的轉換4 4、掌握長期股權投資的處置、掌握長期股權投資的處置第一節(jié)第一節(jié) 長期

2、股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量一、長期股權投資及其初始計量原則一、長期股權投資及其初始計量原則（一）長期股權投資的內容（一）長期股權投資的內容 長期股權投資，是指企業(yè)準備長期持有的權益長期股權投資，是指企業(yè)準備長期持有的權益性投資。性投資。1.1.具有控制的權益性投資具有控制的權益性投資2.2.具有共同控制的權益性投資具有共同控制的權益性投資3.3.具有重大影響的權益性投資具有重大影響的權益性投資4.4.公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資公允價值不能可靠計量的小份額權益性投資準則規(guī)范準則規(guī)范長期股權投資長期股權投資金融工具確認和計量金融工具確認和計量控制控制共同控制（合營）共同控

3、制（合營）重大影響（聯(lián)營）重大影響（聯(lián)營）不具有共同控制或重大影響，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量公允價值能可靠計量不具有共同控制或重大影響，并且不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量不能可靠計量 相關概念相關概念控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，

4、但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)（二）長期股權投資初始計量的原則（二）長期股權投資初始計量的原則（1 1）企業(yè)在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入）企業(yè)在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。賬。 企業(yè)應當分別按企業(yè)應當分別按企業(yè)合并企業(yè)合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種情況確定兩種情況確定長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本。（2 2）企業(yè)在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款）企業(yè)在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作

5、為作為應收項目應收項目單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資成本。成本。二、企業(yè)合并形成的長期股權投資二、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并的三種形式：企業(yè)合并的三種形式：吸收合并、控股合并、新設吸收合并、控股合并、新設合并。合并。本章所涉及的是控股合并。本章所涉及的是控股合并。 1 1、同一控制下的企業(yè)合并、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資形成的長期股權投資2 2、非同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下

6、企業(yè)合并形成的長期股權投資形成的長期股權投資 （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。 計量原則：計量原則：以賬面價值計量，不確認損益。以賬面價值計量，不確認損益。 合并方合并方的的初始投資成本初始投資成本 = =被合并方所有者權益賬面價值被合并方所有者權益賬面價值持股比例持股比例合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司 1.1.合并方以支

7、付現(xiàn)金等方式作為合并對價合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并發(fā)生的相關債券債務手續(xù)費、傭金計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用于發(fā)生時計入當期損益會計處理借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 應收股利應收股利 貸：銀行存款等有關資產貸：銀行存款等有關資產 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價（差額）資本溢價或股本溢價（差額） 如為

8、借方差額，不足沖減的，如為借方差額，不足沖減的，應借記應借記“盈余公積盈余公積”等。等。舉例說明甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團的子公司，集團的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的8080，同日乙公，同日乙公司所有者權益的賬面價值為司所有者權益的賬面價值為10001000萬元。萬元。（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元 （2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元萬元初始投資成本初始投資成本=1 000=1 000* *80%=8

9、0080%=800（萬元）（萬元） 解析（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元 借：長期股權投資借：長期股權投資 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 8080（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元萬元 借：長期股權投資借：長期股權投資 800800 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個

10、子公司。公司同為甲公司所控制的兩個子公司。2 21 12 2年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以無形資產公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以無形資產和銀行存款作為合并對價，取得和銀行存款作為合并對價，取得A A公司公司80%80%的股權。的股權。 華聯(lián)公司付出無形資產的賬面原價為華聯(lián)公司付出無形資產的賬面原價為1 8001 800萬元，已攤銷金額為萬元，已攤銷金額為5 50000萬元，未計提無形資產減值準備；付出銀行存款萬元，未計提無形資產減值準備；付出銀行存款2 5002 500萬元。萬元。 2 21 12 2年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實

11、際取得對日，華聯(lián)公司實際取得對A A公司的控制權。當日，公司的控制權。當日，A A公司公司所有者權益總額賬面價值為所有者權益總額賬面價值為4 4 500 500萬元；華聯(lián)公司萬元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”科目余額科目余額1 15050萬元。在華聯(lián)公司和萬元。在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計行存款支付審計費用、評估費用、法律服務費用等共計6565萬元。萬元。例51A本例本例屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資屬于同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資，合并日為，合并日為2 21 12 2年

12、年3 3月月1 1日。日。華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：華聯(lián)公司在合并日的會計處理如下：（1 1）確認長期股權投資。）確認長期股權投資。初始投資成本初始投資成本=4 500=4 50080%=3 60080%=3 600（萬元）（萬元）合并對價合并對價= =（1 800-5001 800-500）+2 500=3 800 +2 500=3 800 （萬元）（萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資A A公司（成本）公司（成本）36 000 36 000 000000 累計攤銷累計攤銷 5 000 5 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1 500 000 1 500 000

13、 盈余公積盈余公積 500 000 500 000 貸：無形資產貸：無形資產 18 000 18 000 000000 銀行存款銀行存款 25 000 25 000 000000例51B（2 2）支付直接合并費用。）支付直接合并費用。借：管理費用借：管理費用 650 000 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價項目項目處理方法處理方法合并對價發(fā)行權益性證券的面值總額初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額差額調整資本公積（僅限于資本溢價或股本溢價），資

14、本公積的余額不足沖減的，調整留存收益為合并發(fā)生的相關證券手續(xù)費、傭金抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益會計處理借：長期股權投資（借：長期股權投資（對方所有者權益對方所有者權益持股比例持股比例） 貸：股本（貸：股本（面值面值） 銀行存款（傭金、手續(xù)費等）銀行存款（傭金、手續(xù)費等） 資本公積資本公積股本溢價（股本溢價（差額差額 或借方或借方）注注1 1：資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。例52 P132華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和B B公司同為甲公司控制的子公司，公司同為甲公司控制的子公司，2 21212年年4 4月月1 1日，達成協(xié)議，

15、華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得日，達成協(xié)議，華聯(lián)公司增發(fā)股票作為合并對價，取得B B公司公司90%90%股權，共增發(fā)股權，共增發(fā)25002500萬股，當日萬股，當日B B公司凈資產總額為公司凈資產總額為50005000萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費、傭金等萬元。增發(fā)股票的手續(xù)費、傭金等8080萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=5000=500090%=450090%=4500萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資 4500 4500 (5000(500090%90%） 貸：股本貸：股本 2500 2500 (2500(25001 1） 銀行存款銀行存款 80 80 資本公積資本公積股本溢價股

16、本溢價 1920 1920 （差額）（差額）注意：注意：被合并方所有者權益賬面價值被合并方所有者權益賬面價值應當考慮的因素應當考慮的因素 （1 1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。否一致。如果不一致，應按合并方的會計政策、會計期間對被合如果不一致，應按合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，計算確定被合并并方資產、負債的賬面價值進行調整，計算確定被合并方的賬面所有者權益。方的賬面所有者權益。（2 2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值

17、。有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。例如例如舉例說明舉例說明例如，甲公司分別控制乙公司和丙公司。例如，甲公司分別控制乙公司和丙公司。20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司從外部購入丁公司日，甲公司從外部購入丁公司80%80%的股份（屬于非同一控的股份（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為制下的企業(yè)合并），購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為50005000萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為35003500萬元。萬元。20209 9年年1 1月月1 1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司日，乙公司購入甲公司所持有丁公司80%80%的股份。的股份。2

18、0207 7年年1 1月月1 1日至日至20208 8年年1212月月3131日，丁公司按購買日公允價值凈資產日，丁公司按購買日公允價值凈資產計算實現(xiàn)的凈利潤為計算實現(xiàn)的凈利潤為12001200萬元；丁公司按購買日賬面價值凈資產計算萬元；丁公司按購買日賬面價值凈資產計算實現(xiàn)的凈利潤為實現(xiàn)的凈利潤為15001500萬元；無其他所有者權益變動。萬元；無其他所有者權益變動。問：乙公司對丁公司初始投資成本問：乙公司對丁公司初始投資成本= =？分析分析20209 9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司相對于甲公司而言：日合并日，丁公司相對于甲公司而言：丁公司所有者權益的賬面價值丁公司所有者權益的賬面價值

19、=5000+1200=6200=5000+1200=6200（萬元）（萬元）乙公司對丁公司初始投資成本乙公司對丁公司初始投資成本=6200=620080%=496080%=4960（萬元）（萬元）（3 3）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按改制時確定的資產、負債經評估確認如果子公司按改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的：的價值調整資產、負債賬面價值的：合并方應按取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長合并方應按取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。期股權投資的初始投資成本。（4 4

20、）如果被合并方本身編制合并財務報表的：）如果被合并方本身編制合并財務報表的：被合并方所有者權益賬面價值應當以合并財務報表為基礎被合并方所有者權益賬面價值應當以合并財務報表為基礎確定。確定。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。 計量原則：計量原則：以公允價值計量，確認損益。以公允價值計量，確認損益。 初始投資成本初始投資成本= =合并成本合并成本M集團公司購買方被購買方N集團公

21、司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本應當區(qū)別下列情況確定：合并成本應當區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本為每一單項交易成本之和購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用 計入管理費用（變化：原來計入合并成本）在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項 如果已作出約定，購買日估計未來事項很可能發(fā)生，且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，將其計入合并成本付出資產付出資產等的公允等的公允價值與其價值與其賬面價值賬面價值的差額的

22、差額 作為營業(yè)外收支作為營業(yè)外收支 作為銷售處理作為銷售處理 付出固定付出固定資產、無資產、無形資產形資產 付出的付出的存貨存貨 作為投資收益作為投資收益 付出交易性金融資產、付出交易性金融資產、可供出售金融資產可供出售金融資產 1 1、購買方作為合并對價付出的資產購買方作為合并對價付出的資產，應當按照其，應當按照其公允價值對該資產進行會計處理公允價值對該資產進行會計處理2 2、購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費、傭金等費用，費、傭金等費用，應當計入所發(fā)行債券及其他債務應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額，不構成長期股權投資的初始成本；的初

23、始計量金額，不構成長期股權投資的初始成本；3 3、購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券支付的、購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等費用，手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券的溢價應當?shù)譁p權益性證券的溢價發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收發(fā)行收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構成長期股權投資的初始成本。益，也不構成長期股權投資的初始成本。例54華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和C C公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關聯(lián)方關系。公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關聯(lián)方關系。20122012年年1 1月月1010日兩公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以庫存商

24、品、可供日兩公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以庫存商品、可供出售金融資產和銀行存款作為合并對價，取得出售金融資產和銀行存款作為合并對價，取得C C公司股權公司股權70%70%。其中：庫存商品賬面余額其中：庫存商品賬面余額3 2003 200萬元，未提存貨跌價準備，公允價值萬元，未提存貨跌價準備，公允價值4 4 000000萬元，增值稅萬元，增值稅680680萬元；可供出售金融資產的賬面價值萬元；可供出售金融資產的賬面價值2 9002 900萬元萬元（其中：成本（其中：成本2 0002 000萬元，公允價值變動萬元，公允價值變動900900萬元），公允價值萬元），公允價值3 0003 000萬萬元

25、；付出銀行存款元；付出銀行存款5 0005 000萬元。萬元。20122012年年2 2月月1 1日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得C C公司控股權，在合并中華聯(lián)公司支付審公司控股權，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、法律服務費等共計計費、評估費、法律服務費等共計180180萬元。萬元。分析初始計量成本初始計量成本= =合并成本合并成本=4000+680+3000+5000=12 680=4000+680+3000+5000=12 680萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 12 68012 680 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4 0004 000 應交稅費應交稅費增（銷項）

26、增（銷項） 680680 可供出售金融資產可供出售金融資產成本成本 2 0002 000 公允價值變動公允價值變動 900900 銀行存款銀行存款 5 000 5 000 投資收益投資收益 100 100借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 3 2003 200 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 2003 200借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 900900貸：投資收益貸：投資收益 900900借：管理費用借：管理費用 180180 貸：銀行存款貸：銀行存款 180180例55華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和D D公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不存在關聯(lián)方關公司為兩個獨立的法人企業(yè)，合并之前不

27、存在關聯(lián)方關系。兩公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行權益性證券作為合并系。兩公司達成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以發(fā)行權益性證券作為合并對價，取得對價，取得D D公司股權公司股權80%80%。其中：增發(fā)普通股股票其中：增發(fā)普通股股票1 6001 600股，每股發(fā)行價股，每股發(fā)行價3.503.50元。元。20122012年年7 7月月1 1日，完成增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費、傭金等發(fā)行費日，完成增發(fā)，發(fā)生手續(xù)費、傭金等發(fā)行費120120萬元，華萬元，華聯(lián)公司取得聯(lián)公司取得D D公司控股權，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、公司控股權，在合并中華聯(lián)公司支付審計費、評估費、法律服務費等共計法律服務費等共計808

28、0萬元。萬元。分析初始計量成本初始計量成本= =合并成本合并成本=1 600=1 6003.50=5 6003.50=5 600萬元萬元資本公積資本公積股本溢價股本溢價= = 1 6001 6003.50-16003.50-16001-120=38801-120=3880萬元萬元 借：管理費用借：管理費用 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 8080借：長期股權投資借：長期股權投資成本成本 5 6005 600 貸：股本貸：股本 1 6001 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3 880 3 880 銀行存款銀行存款 120120 注：注：在企業(yè)合并通過多次交換在企業(yè)合并通過多次交換，

29、交易分步實現(xiàn)的情況下交易分步實現(xiàn)的情況下1 1、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權投資采用成本法核算、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權投資采用成本法核算 購買日的合并成本應為原已持有的長期股權投資賬面余額加上購買購買日的合并成本應為原已持有的長期股權投資賬面余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值。日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值。2 2、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權投資采用權益法核算、如果實現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長期股權投資采用權益法核算 在購買日應對原已持有的長期股權投資賬面余額按成本法進行追溯在購買日應對原已持有的長期股權投資賬面余額按成本法進行追溯

30、調整，將原已持有的長期股權投資賬面余額調整至最初取得成本，在此調整，將原已持有的長期股權投資賬面余額調整至最初取得成本，在此基礎上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為基礎上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價的公允價值作為購買日的合并成本。購買日的合并成本。例56華聯(lián)公司和華聯(lián)公司和F F公司為兩個獨立的法人企業(yè)，在合并前不存在任何關聯(lián)公司為兩個獨立的法人企業(yè)，在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。方關系。20112011年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司以日，華聯(lián)公司以1 5001 500萬元（包括相關費用）取得萬元（包括相關費用）取得F F公司公司12%12%的表決權資本，

31、華聯(lián)公司將其劃分為可供出售金融資產；的表決權資本，華聯(lián)公司將其劃分為可供出售金融資產； 20112011年年1212月月3131日，其公允價值為日，其公允價值為2 0002 000萬元。萬元。 20122012年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司再次以日，華聯(lián)公司再次以6 6006 600萬元（包括相關費用）取得萬元（包括相關費用）取得F F公公司司40%40%的表決權資本。至此，華聯(lián)公司能夠對的表決權資本。至此，華聯(lián)公司能夠對F F公司實施控制。公司實施控制。分析分析初始投資成本初始投資成本=2 000+6 600=8 600=2 000+6 600=8 600萬元萬元借：長期股權投資借：長期股

32、權投資成本成本 8 6008 600 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產成本成本 1 5001 500 公允價值變動公允價值變動 500500 銀行存款銀行存款 6 600 6 600注：原可供出售金融資產由于公允價值變動累計計入資本公積注：原可供出售金融資產由于公允價值變動累計計入資本公積500500萬萬元，不能轉為投資收益。元，不能轉為投資收益。 三、三、以其他方式以其他方式取得的長期股權投資取得的長期股權投資1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得2 2以發(fā)行權益性證券取得以發(fā)行權益性證券取得3 3投資者投入取得投資者投入取得4 4通過非貨幣性資產交換取得通過非貨幣性資產交換取得5 5通

33、過債務重組取得通過債務重組取得1 1以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得初始投資成本初始投資成本= =實際支付的購買價款實際支付的購買價款- -應收股利應收股利= =（對價（對價- -應收股利）應收股利）+ +直接相關的稅費直接相關的稅費【例例5757】甲公司支付現(xiàn)金甲公司支付現(xiàn)金320320萬元給萬元給E E公司，取得公司，取得E E公司公司5%5%的股權，的股權，包含現(xiàn)金股利包含現(xiàn)金股利1010萬元，另付相關稅費萬元，另付相關稅費8 8萬元，萬元，E E公司的所有者權益賬面公司的所有者權益賬面價值為價值為80008000萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本=320-10+8=318=320-10+

34、8=318（萬元）（萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資CC公司公司 318318 應收股利應收股利 1010貸：銀行存款貸：銀行存款 3283282 2以發(fā)行權益性證券取得以發(fā)行權益性證券取得初始投資成本初始投資成本= =發(fā)行權益性證券的公允價值發(fā)行權益性證券的公允價值【例例5858】華聯(lián)公司通過增發(fā)股票華聯(lián)公司通過增發(fā)股票15001500萬股（每股股票面值萬股（每股股票面值1 1元），元），取得取得N N公司公司20%20%的股權，增發(fā)價格為的股權，增發(fā)價格為3 3元元/ /股，增發(fā)股票發(fā)生相關稅費股，增發(fā)股票發(fā)生相關稅費120120萬元。萬元。初始投資成本初始投資成本= =150015

35、003=45003=4500（萬元）（萬元）股本溢價股本溢價=1500=15003-15003-15001-120=28801-120=2880（萬元）（萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資NN公司公司 45004500貸：股本貸：股本NN公司公司 15001500 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 28802880 銀行存款銀行存款 1201203 3投資者投入投資者投入初始投資成本初始投資成本= =合同或協(xié)議約定的價值合同或協(xié)議約定的價值注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。注：合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠?959】華聯(lián)公司接受乙公司持有華聯(lián)公司接受乙公司持有G G公司的普通股股

36、票公司的普通股股票25002500萬股的萬股的投資，協(xié)議約定價值投資，協(xié)議約定價值82008200萬元，占萬元，占G G公司股本公司股本20%20%，經商定乙公司可換，經商定乙公司可換取華聯(lián)公司普通股票取華聯(lián)公司普通股票20002000萬股。萬股。初始投資成本初始投資成本=8200=8200（萬元）（萬元）借：長期股權投資借：長期股權投資GG公司公司 82008200貸：股本貸：股本乙公司乙公司 20002000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 620062004 4通過非貨幣性資產交換取得通過非貨幣性資產交換取得5 5通過債務重組取得通過債務重組取得以后專題講以后專題講總結取得方式取得方式

37、初始計量初始計量 企企業(yè)業(yè)合合并并方方式式同一控制同一控制被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積。份額的差額計入資本公積。非同一控制非同一控制付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。值的差額計入當期損益。企業(yè)合并以外的方企業(yè)合并以外的方式式付出資產的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產的公允價值或發(fā)行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損

38、付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。益。第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資的后續(xù)計量取得方式取得方式后續(xù)計量后續(xù)計量 企業(yè)企業(yè)合并合并方式方式同一控制同一控制成本法核算。成本法核算。非同一控制非同一控制成本法核算。成本法核算。企業(yè)合并以外的企業(yè)合并以外的方式方式（1 1）不具有共同控制或重大影響，并且在）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：靠計量：成本法核算成本法核算；（2 2）共同控制或重大影響：權益法核算共同控制或重大影響：權益法核算。一、長期股權投資的成本法一、長期股權投資的成本法 定義：定義

39、： 成本法，是指長期股權投資的價值通常按初始投資成成本法，是指長期股權投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。 適用范圍：適用范圍： 1.1.能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資 2.2.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資長期股權投資成本法的核

40、算方法 1 1初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬面價值。的成本增加長期股權投資的賬面價值。 2 2除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配。投資

41、單位實現(xiàn)凈利潤的分配。舉例說明【例例】20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001 500萬元購人乙公司萬元購人乙公司8 8的股權。甲公司取得該部分股權后，未派出人員參與乙的股權。甲公司取得該部分股權后，未派出人員參與乙公司的財務和生產經營決策，同時也未以任何其他方式對公司的財務和生產經營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權不乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時，該股權不存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。 20207 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司日，

42、乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回按照其持有比例確定可分回2020萬元。萬元。 分析 借：長期股權投資借：長期股權投資 15 000 15 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 15 000 000000 借：應收股利借：應收股利 200 000 200 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000200 000二、長期股權投資的權益法二、長期股權投資的權益法 定義：定義： 權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者

43、權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。 適用范圍：適用范圍： 投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的長的長期股權投資，應當采用權益法核算。期股權投資，應當采用權益法核算。（一）會計科目的設置（一）會計科目的設置長長期期股股權權投投資資 成本成本 損益調整損益調整 其他權益變動其他權益變動 初始投資成本初始投資成本 調整后新的投資成本調整后新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應享有或凈損益以外的應享有或承擔的份額承擔的份額（二）取得時，調整

44、初始投資成本（二）取得時，調整初始投資成本初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額辨認凈資產公允價值的份額 差額是商譽列示在合并報表，差額是商譽列示在合并報表，不調初始投資成本不調初始投資成本 初始投初始投資成本資成本 投資時應享有被投資單位可投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額辨認凈資產公允價值的份額 差額應當計入當期損益且調增初始投資成本差額應當計入當期損益且調增初始投資成本 舉例說明5141 1、華聯(lián)公司、華聯(lián)公司24502450萬元取得萬元取得D D公司公司2525的股權，取得投資時被投資單位可辨認的股權，取得投資時

45、被投資單位可辨認凈資產的公允價值為凈資產的公允價值為90009000萬元。萬元。A A公司能夠對公司能夠對B B公司施加重大影響。公司施加重大影響。應享有應享有D D公司可辨認凈資產公允價值的份額公司可辨認凈資產公允價值的份額=9000=900025%=225025%=2250借：長期股權投資借：長期股權投資BB公司（成本）公司（成本） 2450 2450 貸：銀行存款貸：銀行存款 2450 2450 注：注：商譽商譽200200萬元（萬元（2450-22502450-2250）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。2 2、如投資時、如投資時D D公司可辨認凈資產的公允價值為公

46、司可辨認凈資產的公允價值為1000010000萬元萬元 應享有應享有D D公司可辨認凈資產公允價值的份額公司可辨認凈資產公允價值的份額=10000=1000025%=250025%=2500借：長期股權投資借：長期股權投資BB公司（成本）公司（成本） 2450 2450 貸：銀行存款貸：銀行存款 2450 2450 借：長期股權投資借：長期股權投資BB公司（成本）公司（成本） 50 50 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 50 50 （三）持有期間，投資損益的確認（三）持有期間，投資損益的確認1 1、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分

47、擔的擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并確認投資損益并調調整整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應計算應分得的部分，相應減少減少長長期股權投資的賬面價值。期股權投資的賬面價值。2 2、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額、投資企業(yè)在確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應當以取得投資時時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進

48、行調整后確認。對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。會計處理（1 1）資產負債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產負債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤（2 2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利（3 3）資產負債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產負債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損（4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤（1 1）資產負債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤）資產負債表日，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤資產負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或資產負債表日，企業(yè)應按根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整經調整的凈利潤的凈利潤計算應享有的份額，并調整長期股

49、權投資的賬面價值。計算應享有的份額，并調整長期股權投資的賬面價值。 借：長期股權投資借：長期股權投資 xxxx公司（損益調整）公司（損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益 （應享有凈利潤的份額（應享有凈利潤的份額 ） 應享有凈利潤的份額應享有凈利潤的份額 = =被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經調整的凈利潤）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（經調整的凈利潤）持股比例持股比例【例題】 甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日以日以3 0003 000萬元的價格購入乙公司萬元的價格購入乙公司3030的股份，另支的股份，另支付相關費用付相關費用l5l5萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為萬元。購入時乙公司

50、可辨認凈資產的公允價值為11 00011 000萬萬元元( (假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等) )。乙。乙公司公司20207 7年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20207 7年度利潤總額的年度利潤總額的影響為影響為( )( )。（20072007年考題）年考題）A A165165萬元萬元 B B180180萬元萬元 C C465465萬元萬元 D D4

51、80480萬元萬元注意注意對被投資單位凈利潤調整后，作為確認投資損益的依據(jù)：對被投資單位凈利潤調整后，作為確認投資損益的依據(jù)：1 1被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。的損益。2 2以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，作為調整確認投資損益的依據(jù)。值為基礎，作為調整確認投

52、資損益的依據(jù)。例515華聯(lián)公司于華聯(lián)公司于2 21111年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司公司20%20%的股份，購買價款為的股份，購買價款為2 4002 400萬萬元，并自取得投資之日起派人參與元，并自取得投資之日起派人參與A A公司的財務和生產經營決策。取得公司的財務和生產經營決策。取得投資當日，投資當日，A A公司可辨認凈資產公允價值為公司可辨認凈資產公允價值為10 00010 000萬元，除表萬元，除表5151所列所列項目外，項目外，A A公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定假定A A公司于公司于2 21111年實現(xiàn)凈利潤

53、年實現(xiàn)凈利潤10001000萬元，其中，在華聯(lián)公司取得投萬元，其中，在華聯(lián)公司取得投資時的賬面存貨有資時的賬面存貨有70%70%對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政策對外出售。兩公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為均為0 0。假定兩公司間未發(fā)生任何內部交易。假定兩公司間未發(fā)生任何內部交易。表表5 51 1 單位：萬元單位：萬元 項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值A公司預計使用年限華聯(lián)公司取得投資后剩余使用年限存貨9001 000固定資產2 0005001 8002015無形

54、資產1 6003201 200108合計4 2008204 000分析華聯(lián)公司在確定其應享有的投資收益時，應在華聯(lián)公司在確定其應享有的投資收益時，應在A A公司實現(xiàn)凈利潤的基礎公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時上，根據(jù)取得投資時A A公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：響進行調整（假定不考慮所得稅影響）：存貨公允價值與賬面價值的差額應調減的利潤存貨公允價值與賬面價值的差額應調減的利潤= =（1 000-9001 000-900）70%=7070%=70（萬元）（萬元）固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加

55、的折舊額固定資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的折舊額=1 800=1 80015-2 00015-2 00020=2020=20（萬元）（萬元）無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額無形資產公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額=1 600=1 60010-1 20010-1 2008=108=10（萬元）（萬元）調整后的凈利潤調整后的凈利潤=1 000-70-20+10=920=1 000-70-20+10=920（萬元）（萬元）甲公司應享有份額甲公司應享有份額=920=92020%=18420%=184（萬元）（萬元） 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 18

56、4184 貸：投資收益貸：投資收益1841843 3內部交易：內部交易： 投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。確認投資損益。逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。逆流交易，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產。例例516516順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產；順流交易，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產； 例例517517注：投資企業(yè)與被投資

57、單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓注：投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵銷。資產發(fā)生的減值損失，應當全額確認，不應予以抵銷。例例518518（2 2）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利）被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利確認不投資收益，應確認不投資收益，應沖減長期股權投資的賬面價值。沖減長期股權投資的賬面價值。借：應收股利借：應收股利 （應分得的部分）（應分得的部分） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 xxxx公司（損益調整）公司（損益調整）注：注：收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理

58、，但應在備查簿中登記但應在備查簿中登記。（3 3）資產負債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損）資產負債表日，被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減減記至零為限記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 xxxx公司（損益調整）公司（損益調整） 長期應收款長期應收款 預計負債預計負債注：注：1 1、應

59、分擔虧損的份額應分擔虧損的份額賬面價值賬面價值+ +長期應收款長期應收款+ +預計負債預計負債 則則按應分擔虧損的份額確認投資損失。按應分擔虧損的份額確認投資損失。2 2、上式若、上式若時時，則按，則按賬面價值賬面價值+ +長期應收款長期應收款+ +預計負債預計負債確認投資確認投資損失，未確認投資損失的損失，未確認投資損失的缺口缺口應在備查簿中登記。應在備查簿中登記。（4 4）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤）發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理額后，應按與上述

60、順序相反的順序處理 ：借：預計負債借：預計負債 長期應收款長期應收款 長期股權投資長期股權投資 xxxx公司（損益調整）公司（損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益 （應享有凈利潤的份額（應享有凈利潤的份額- -缺口缺口）（四）權益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者（四）權益法下被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權益的其他變動權益的其他變動 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，調整長期股權的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益，投

61、資的賬面價值并計入所有者權益，確認資本公積。確認資本公積。 借：長期股權投資借：長期股權投資xxxx公司（公司（其他權益變動其他權益變動） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積舉例說明20022002年年1 1月月2 2日，日，A A公司出資公司出資200200萬元購買甲公司的萬元購買甲公司的20%20%的股份，具有重的股份，具有重大影響。購買時甲公司的凈資產公允價值為大影響。購買時甲公司的凈資產公允價值為15001500萬元。萬元。20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。萬元。20032003年年4 4月月5 5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，

62、甲公司宣告發(fā)放股利400400萬元。萬元。20032003年年4 4月月1515日，收到日，收到現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損20002000萬元。萬元。20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元。由于可供出售金融資產公萬元。由于可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積允價值變動增加資本公積200200萬元。萬元。（假定不考慮所得稅）（假定不考慮所得稅）解析1 1、20022002年年1 1月月2 2日：日： 借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（成本）甲公司（成本）200200貸：銀行存款貸：銀行存款

63、200200應調整初始投資成本應調整初始投資成本=1500=150020%-200=10020%-200=100 借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（成本）甲公司（成本）100100貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1001002 2、20022002年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應做：公司應做：A A公司應確認投資收益公司應確認投資收益=500=50020%=10020%=100萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整）100100貸：投資收益貸：投資收益 1001003 3、20032003年年4 4月月

64、5 5日，甲公司宣告發(fā)放股利日，甲公司宣告發(fā)放股利400400萬元，萬元，A A公司應做：公司應做： 借：應收股利借：應收股利 80 80 （40040020%=8020%=80） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整）8080 收到現(xiàn)金股利時，收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款借：銀行存款8080貸：應收股利貸：應收股利80804 4、20032003年，甲公司全年發(fā)生虧損年，甲公司全年發(fā)生虧損20002000萬元，萬元，A A公司應做：公司應做： 長期股權投資的余額長期股權投資的余額=300+100=300+10080=32080=320萬元萬元 發(fā)生的投資損失發(fā)生

65、的投資損失=2000=200020%=40020%=400 應確認的投資損失應確認的投資損失=320=320 未確認的投資損失（缺口）未確認的投資損失（缺口）=400=400320=80320=80萬元萬元 （在備查簿中登記）（在備查簿中登記） 借：投資收益借：投資收益 320320貸：長期股權投資貸：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整） 3203205 5、20042004年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤年，甲公司全年實現(xiàn)凈利潤500500萬元，萬元，A A公司應做：公司應做：應確認的投資收益應確認的投資收益=500=50020%20%80=2080=20萬元萬元 （先補缺口，再確認收益

66、）（先補缺口，再確認收益）借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（損益調整）甲公司（損益調整） 2020 貸：投資收益貸：投資收益 2020應調整其他權益變動應調整其他權益變動=200=20020%=4020%=40萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資甲公司（其他權益變動）甲公司（其他權益變動） 4040貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4040一、成本法轉為權益法一、成本法轉為權益法二、權益法轉為成本法二、權益法轉為成本法第三節(jié)第三節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資核算方法的轉換一、成本法轉為權益法1 1、因持股比例、因持股比例上升上升由成本法改為權益法由成本法改為權益法2 2、因持股比例、因持股比例下降下降由成本法改為權益法由成本法改為權益法1 1、因持股比例、因持股比例上升上升由成本法改為權益法由成本法改為權益法原持股原持股比例部分比例部分新增持股新增持股比例部分比例部分持有期間持有期間調整投資成本：調整投資成本：1.含在投資成本含在投資成本中的商譽中的商譽2.調整留存收益調整留存收益調整原持股比例：調整原持股比例：1.損益調整：記入損益調整：記入留存