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第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn),第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),第一節(jié)貨幣資金,一、貨幣資金的概念二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對(duì)七、其他貨幣資金,一、貨幣資金的概念,貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一類(lèi)從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過(guò)有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開(kāi)處理、建立嚴(yán)密的清查和核對(duì)制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——貨幣資金》,二、貨幣資金內(nèi)部控制制度,1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理；5、內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。,,三、主要會(huì)計(jì)科目,1、“庫(kù)存現(xiàn)金”用以核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。2、“銀行存款”用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。3、“其他貨幣資金”用以核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。,四、現(xiàn)金與銀行存款管理,（一）現(xiàn)金管理現(xiàn)金的使用范圍庫(kù)存現(xiàn)金限額現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理銀行存款開(kāi)戶管理銀行存款結(jié)算管理,（一）現(xiàn)金管理《現(xiàn)金管理暫行條例》,現(xiàn)金的使用范圍：企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出等；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,庫(kù)存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額由其開(kāi)戶銀行根據(jù)實(shí)際需要核定，一般為3~5天的零星開(kāi)支需要量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金限額可以多于5天，但不能超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過(guò)限額的部分，必須及時(shí)送存銀行，庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補(bǔ)足限額。,現(xiàn)金日常收支管理現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時(shí)間。企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開(kāi)戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫(xiě)明具體用途，并由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開(kāi)戶銀行審核后方可支取。因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。,現(xiàn)金賬目管理賬戶設(shè)置設(shè)置現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。核算要求現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金的收入和支出，做到日清日結(jié)，賬款相符。現(xiàn)金日記賬還要定期與總賬進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符。,銀行存款開(kāi)戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立的基本存款戶以外的賬戶，該類(lèi)賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開(kāi)立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開(kāi)立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要而開(kāi)立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過(guò)此類(lèi)賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專(zhuān)用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開(kāi)立的具有特定用途的賬戶。,（二）銀行存款管理,一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)一般存款戶。,2、銀行存款結(jié)算管理結(jié)算方式：三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）,（1）銀行匯票（錢(qián)隨票走，見(jiàn)票即付）是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。有效期：1個(gè)月（超期作廢、錢(qián)存戶頭）異地使用可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的可以用于支取現(xiàn)金（2）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。有效期：2個(gè)月用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的可以用于支取現(xiàn)金,（3）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。是一種期票（未到期不能收付）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票有效期：最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月可以申請(qǐng)貼現(xiàn)，可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）支票出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）有效期：不超過(guò)10天用于同城結(jié)算不能簽發(fā)空頭支票,（5）信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。用于同城或異地結(jié)算。單位卡不得用于超過(guò)10萬(wàn)元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。允許善意透支，不得惡意透支。（6）匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。用于異地結(jié)算電匯（電報(bào)）+信匯(郵寄),（7）托收承付：根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。用于異地結(jié)算先發(fā)貨、后收款代銷(xiāo)、寄銷(xiāo)、賒銷(xiāo)商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。驗(yàn)單付款承付期3天，驗(yàn)貨付款承付期10天（8）委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。用于同城或異地結(jié)算不用于大額交易,（9）信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。用于國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算。有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不能支取現(xiàn)金。,銀行結(jié)算方式的歸納,同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票,各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票”字的均可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。,！,（一）現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算,五、現(xiàn)金的收付與清查,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351元。借：庫(kù)存現(xiàn)金351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)51,3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款300貸：庫(kù)存現(xiàn)金3004、總務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60貸：庫(kù)存現(xiàn)金605、支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105貸：庫(kù)存現(xiàn)金105,(二)現(xiàn)金清查出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)。清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。方法：賬實(shí)核對(duì)法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金。不得以今日長(zhǎng)款彌補(bǔ)他日短款?，F(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”,現(xiàn)金清查核算,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款90元，原因待查。借：庫(kù)存現(xiàn)金90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無(wú)法查明長(zhǎng)款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸：營(yíng)業(yè)外收入90,3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無(wú)法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40貸：庫(kù)存現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書(shū)。借：其他應(yīng)收款——出納員40貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40,六、銀行存款收付與核對(duì),(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售收入2000元，增值稅340元，共計(jì)2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)340(2)企業(yè)預(yù)收銷(xiāo)貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000貸：預(yù)收賬款4000,(3)收回上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1360元，貨款共計(jì)9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)1360貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷(xiāo)售產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)300元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用300貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金4700貸：銀行存款4700,(二)銀行存款核對(duì)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符原因：計(jì)算錯(cuò)誤記賬錯(cuò)漏未達(dá)賬項(xiàng)計(jì)算錯(cuò)誤：是企業(yè)或銀行對(duì)銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯(cuò)誤。記賬錯(cuò)漏：是指企業(yè)或銀行對(duì)存款的收入、支出的錯(cuò)記或漏記。未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。,未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。,未達(dá)賬項(xiàng)的“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng),年月日,“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。,！,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,【例】企業(yè)從開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬(wàn)達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號(hào)碼4720)，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號(hào)碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下,七、其他貨幣資金,（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。,（二）其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理,1、外埠存款(1)企業(yè)在外埠開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，委托銀行將50萬(wàn)元匯往采購(gòu)地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購(gòu)員以外埠存款購(gòu)買(mǎi)材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫(kù)。借：原材料400000應(yīng)交稅費(fèi)68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款32000,(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫(kù)。借：原材料25000應(yīng)交稅費(fèi)4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票750,2、銀行匯票存款,3、銀行本票存款,(1)企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購(gòu)材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元，增值稅5780元，材料入庫(kù)。借：原材料34000應(yīng)交稅費(fèi)5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票220,4、信用卡存款,(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60,5、信用證保證金存款,（1）申請(qǐng)開(kāi)證向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款30000（2）接到開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)購(gòu)貨憑證等，以信用證方式采購(gòu)的材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。貨款總計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應(yīng)交稅費(fèi)21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款120000,6、存出投資款,【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將銀行存款500000元?jiǎng)澣肽匙C券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購(gòu)買(mǎi)股票，并已成交，購(gòu)買(mǎi)股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款200000,練習(xí)題,1．下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)不得動(dòng)用庫(kù)存現(xiàn)金支付的是()。A．支付職工獎(jiǎng)金65000元B．購(gòu)買(mǎi)辦公用品付款300元C．預(yù)付出差人員攜帶的差旅費(fèi)5000元D．支付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備款70200元【正確答案】D,2.企業(yè)用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的銀行存款戶是()。A．臨時(shí)存款戶B．基本存款戶C．專(zhuān)用存款戶D．一般存款戶【正確答案】B,3.企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺屬于無(wú)法查明的其他原因，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，應(yīng)在以下科目核算()。A．其他應(yīng)收款B．管理費(fèi)用C．其他應(yīng)付款D．財(cái)務(wù)費(fèi)用【正確答案】B,4.企業(yè)進(jìn)行外幣存款核算時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目是()。A．其他貨幣資金B(yǎng)．銀行存款C．備用金D．其他應(yīng)收款【正確答案】B【答案解析】外幣存款通過(guò)銀行存款科目核算，銀行存款應(yīng)按幣種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。,5.下列各項(xiàng)中，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是()。A．信用證存款B．銀行本票存款C．信用卡存款D．備用金【正確答案】D,6.企業(yè)將準(zhǔn)備用于有價(jià)證券投資的現(xiàn)金存入證券公司指定的賬戶時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。A．銀行存款B．其他貨幣資金C．其他應(yīng)收款D．短期投資【正確答案】B,7.下列各項(xiàng)中，不得用于支取現(xiàn)金的是()。A．現(xiàn)金支票B．注有“現(xiàn)金”字樣的銀行本票C．信用卡(單位卡)D．填有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票【正確答案】C【答案解析】信用卡(單位卡)不得用于l0萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)結(jié)算，不得用于支取現(xiàn)金。,1.下列項(xiàng)目中，不符合貨幣資金內(nèi)部控制要求的有()。A．由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章B．以企業(yè)的銀行賬戶為個(gè)人代存并支取現(xiàn)金C．由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬登記工作D．經(jīng)主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理批準(zhǔn)銀行存款墊付應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)E．由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作【正確答案】ABE【答案解析】出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；單位的銀行賬戶不得為個(gè)人代存并支取現(xiàn)金，不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人的名義存入儲(chǔ)蓄。出納人員可以兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作；經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以用銀行存款墊付應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)。,2.按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，采用托收承付結(jié)算方式時(shí)購(gòu)貨企業(yè)的承付期是()。A．3天B．15天C．7天D．10天E．5天【正確答案】AD【答案解析】驗(yàn)單付款，承付期3天；驗(yàn)貨付款，承付期l0天。,3.下列業(yè)務(wù)中允許使用現(xiàn)金的是()。A．職工工資、津貼B．根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金C．出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)D．支付大額購(gòu)貨款E．向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款【正確答案】ABCE【答案解析】支付大額購(gòu)貨款應(yīng)當(dāng)使用銀行存款結(jié)算方式。,4.以下不符合企業(yè)規(guī)定的做法是()。A．因吸收存款單位已宣告破產(chǎn)導(dǎo)致其存款的損失部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B．屬于無(wú)法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入管理費(fèi)用C．現(xiàn)金短缺屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，登記為其他?yīng)收款D．屬于無(wú)法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理后沖減管理費(fèi)用E．已經(jīng)存入證券公司并進(jìn)行了短期投資的現(xiàn)金，計(jì)入其他貨幣資金【正確答案】DE【答案解析】D選項(xiàng)，屬于無(wú)法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)處理后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，E選項(xiàng)，已經(jīng)存入證券公司并進(jìn)行了短期投資的現(xiàn)金，計(jì)入指定性質(zhì)的金融資產(chǎn)投資。,5.下列項(xiàng)目中，屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有()。A．銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)5400元，并登記企業(yè)銀行存款減少5400元，但企業(yè)在收到銀行付款通知后，將銀行存款減少額登記為3400元B．企業(yè)賒銷(xiāo)商品，按購(gòu)貨協(xié)議于60天后收取C．企業(yè)將收取的轉(zhuǎn)賬支票送存銀行，并登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬D．企業(yè)將開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，并登記銀行存款減少，但收款單位尚未持票到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬E．銀行代企業(yè)支付水費(fèi)，并登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬【正確答案】CDE【答案解析】未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于記賬時(shí)間不同而產(chǎn)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的事項(xiàng)。A選項(xiàng)為企業(yè)的記賬差錯(cuò)，B選項(xiàng)為企業(yè)的一般賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)。,6.下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)貨幣資金的有()。A．銀行存款B．外埠存款C．信用證保證金D．存出投資款E．銀行匯票存款【正確答案】ABCDE,7.下列業(yè)務(wù)中，可使企業(yè)其他貨幣資金增加的有()。A．以存出投資款購(gòu)買(mǎi)債券B．將銀行存款匯往在外地銀行開(kāi)立的臨時(shí)采購(gòu)賬戶C．通過(guò)銀行將人民幣存款兌換為外幣并存入銀行D．以銀行匯票存款轉(zhuǎn)賬購(gòu)買(mǎi)材料E．企業(yè)為了采購(gòu)開(kāi)出銀行匯票【正確答案】BE【答案解析】A選項(xiàng)和D選項(xiàng)均使企業(yè)其他貨幣資金減少；C選項(xiàng)則使企業(yè)銀行存款一增一減，與其他貨幣資金無(wú)關(guān)。,8.下列既可用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可用于支取現(xiàn)金的有()。A．普通支票B．注有“現(xiàn)金”字樣的銀行本票C．轉(zhuǎn)賬支票D．填有“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票E．劃線支票【正確答案】ABD【答案解析】轉(zhuǎn)賬支票和劃線支票，只可用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得用于支取現(xiàn)金。,9.在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，若企業(yè)和銀行均無(wú)誤，將對(duì)賬單余額進(jìn)行（）處理后，應(yīng)與銀行存款日記賬余額相等。A.加企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)B.減企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)C.加銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)D.減銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)E.加銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)【正確答案】ABDE,第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）,第二節(jié)交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、交易性金融資產(chǎn)的出售,一、交易性金融資產(chǎn)概述,定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，合同形成一方的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)形成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。例如：企業(yè)發(fā)行普通股，對(duì)于發(fā)行企業(yè)而言，是權(quán)益工具，對(duì)于持有方而言，是股權(quán)投資；企業(yè)發(fā)行債券，形成發(fā)行企業(yè)的債務(wù)和持有方的金融資產(chǎn)。金融工具可以分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。,核算科目：總賬科目——“交易性金融資產(chǎn)”。明細(xì)賬——“成本”——“公允價(jià)值變動(dòng)”按交易性金融資產(chǎn)的種類(lèi)和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,入賬成本：以公允價(jià)值購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。交易費(fèi)用：在會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價(jià)值）；——資本化將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理，計(jì)入投資收益的借方——費(fèi)用化,新增外部費(fèi)用，如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,購(gòu)買(mǎi)成本與其賬面價(jià)值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)成本=該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購(gòu)買(mǎi)時(shí)的公允價(jià)值）+作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用【例】華峰公司2月10日從A股票市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金——存出投資款30230,企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。【例】某公司3月25日購(gòu)入G公司債券850000元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息2000元，購(gòu)買(mǎi)該債券支付的交易費(fèi)用為850元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。借：交易性金融資產(chǎn)——G公司債券——成本848000應(yīng)收利息2000投資收益850貸：銀行存款850850,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益。【例】S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收股利3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。3月1日借：應(yīng)收股利——S公司股票3000貸：投資收益30003月15日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：應(yīng)收股利——S公司股票3000,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng),【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價(jià)值為借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3000股——成本30000。12月31日該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為每股8元，購(gòu)買(mǎi)的S公司3000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)—S公司股票—公允價(jià)值變動(dòng)6000“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)后無(wú)余額借：本年利潤(rùn)6000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成：出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無(wú)論是其賬面價(jià)值，還是原來(lái)已經(jīng)記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。目的：集中反映出售該交易性金融資產(chǎn)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的損益,【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價(jià)6000元。華峰公司出售股票時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本10000同時(shí)：借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2000熟練后可只做一筆分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益4000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本10000公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益2000,華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資）：第一年:第二年:交易性金融資產(chǎn)2400016000華峰公司利潤(rùn)表上列示的內(nèi)容：第一年:第二年:一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)費(fèi)用…………加：公允價(jià)值變動(dòng)-60002000投資收益2770-4000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-3230-2000,【識(shí)記要點(diǎn)】①交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；②取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；③交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；④處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。,（1）初始計(jì)量：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（買(mǎi)價(jià)中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金-存出投資款/銀行存款等（實(shí)際支付的金額）,復(fù)習(xí)：交易性金融資產(chǎn)的核算,（2）后續(xù)計(jì)量：①持有期間取得的股利或利息：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息②資產(chǎn)負(fù)債表日：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值損益或相反分錄。,③處置該金融資產(chǎn)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）投資收益（或借記）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反分錄。交易性金融資產(chǎn)由于持有的目的是短期獲利，所以其不計(jì)提減值準(zhǔn)備。,注意,思考題,1.下列各項(xiàng)不屬于金融資產(chǎn)的是（）。A.庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.基金投資D.存貨【正確答案】D,2.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A．550B．575C．585D．610【正確答案】A【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的期末余額應(yīng)該等于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1150=550（萬(wàn)元）。,3.207年1月1日，甲上市公司購(gòu)入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實(shí)際支付價(jià)款100萬(wàn)元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.100B.102C.99D.103【正確答案】C【答案解析】借：交易性金融資產(chǎn)99投資收益2應(yīng)收股利1貸：銀行存款102,4.持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記（）科目。A.交易性金融資產(chǎn)B.投資收益C.公允價(jià)值變動(dòng)損益D.短期投資【正確答案】B【答案解析】持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。,5.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按其差額，貸記或借記（）。A.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目B.“投資收益”科目C.“短期投資”科目D.“營(yíng)業(yè)外收入”科目【正確答案】B【答案解析】根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,6.下列關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況時(shí)，某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值入賬C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售【正確答案】C【答案解析】在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,7.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起交易性金融資產(chǎn)賬面余額發(fā)生變化的有（）。A.收到原未計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的交易性金融資產(chǎn)的利息B.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額D.出售交易性金融資產(chǎn)【正確答案】BCD【答案解析】選項(xiàng)A的會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款，貸：投資收益；選項(xiàng)B的會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理為借：公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸：交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D的會(huì)計(jì)處理為借：銀行存款，借或貸：投資收益，貸：交易性金融資產(chǎn)。同時(shí)按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,8.“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的成本與市價(jià)孰低值。（）【正確答案】錯(cuò)【答案解析】“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,9.實(shí)際收到交易性金融資產(chǎn)股利或債券利息時(shí)，應(yīng)視為成本的收回，直接沖減交易性金融資產(chǎn)的入賬成本?！菊_答案】錯(cuò),綜合性例題,【例】2007年5月13日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。,（1）5月13日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸：其他貨幣資金——存出投資款1061000,（2）5月23日借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應(yīng)收股利60000,（3）6月30日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000,（4）8月15日借：其他貨幣資金——存出投資款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益5000000,【例7】2007年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元（含已到付息尚未領(lǐng)取的利息20000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC企業(yè)的其他資料如下：（1）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20000元；（2）207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）207年7月5日，收到該債券半年利息；（4）207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；（6）208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。,假定不考慮其他因素，則ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）207年1月1日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000（2）207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（3）207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000,（4）207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（5）207年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（6）208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000,（7）208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000,