《審計理論與實務(wù)課件：第二講 審計概述》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計理論與實務(wù)課件：第二講 審計概述（63頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第一講第一講 審計概述審計概述主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 審計的性質(zhì)審計的性質(zhì) 第二節(jié)第二節(jié) 審計要素審計要素 第三節(jié)第三節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求 第五節(jié)第五節(jié) 審計風(fēng)險審計風(fēng)險 第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程第一節(jié)第一節(jié) 審計的審計的性質(zhì)性質(zhì) 一、審計的定義一、審計的定義 二、合理保證與有限保證二、合理保證與有限保證一一、審計、審計的含義的含義-1-1 19731973年年AAAAAA審計基本概念委員會在審計基本概念委員會在基本審計概念說明基本審計概念說明 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價

2、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。Auditing is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between those assertions an

3、d established criteria and communicating the results to interested users.一個系統(tǒng)化過程一個系統(tǒng)化過程(a systematic process)其它溝通方式其它溝通方式目標(biāo)目標(biāo)客觀獲取、客觀獲取、評價證據(jù)評價證據(jù)管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符判斷相符程度程度審計報告審計報告一一、審計、審計的含義的含義-3-3 cpa教材：審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不教材：審計是指注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的

4、預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。程度。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：注冊會計師注冊會計師 預(yù)期使用者預(yù)期使用者 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 增強(qiáng)對財務(wù)報表的信賴程度增強(qiáng)對財務(wù)報表的信賴程度 合理保證合理保證/積極方式積極方式 審計意見審計意見二、合理保證與有限二、合理保證與有限保證保證 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（審計）的業(yè)務(wù)（審計）的目標(biāo)是目標(biāo)是CPACPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境

5、下可接受的低水平，以此作為以積極方險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（審閱）的業(yè)務(wù)（審閱）的目標(biāo)是目標(biāo)是CPACPA將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。提出結(jié)論的基礎(chǔ)。合理合理保證和保證和有限有限保證的保證的區(qū)別區(qū)別第二節(jié)第二節(jié) 審計審計要素要素 一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 二、財務(wù)報表（鑒證對象）二、財務(wù)報表（鑒證對象）三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）四、審計證據(jù)四

6、、審計證據(jù) 五、審計報告五、審計報告一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系涉及的三方關(guān)系人：人：CPACPA、責(zé)任、責(zé)任方方（被審計單位的管理層）和（被審計單位的管理層）和預(yù)期使用者預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，三方之間的關(guān)系是，CPACPA對由責(zé)任方負(fù)責(zé)對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的財?shù)呢攧?wù)報表發(fā)表審計意見，務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對對財務(wù)報表財務(wù)報表的的信任程度信任程度。委托人不是單獨存在的一方，通常是預(yù)期使用委托人不是單獨存在的一方，通常是預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任。者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任。一、審

7、計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 責(zé)任方：責(zé)任方：管理層和治理層（如適用管理層和治理層（如適用）。）。責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方的責(zé)任/審計審計工作前提工作前提包括包括：按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；向注冊會計師提供必要的工作向注冊會計師提供必要的工作條件。條件。一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一、審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 預(yù)期使用者是指預(yù)期預(yù)期使用

8、者是指預(yù)期使用審計報告的使用審計報告的組織或人員。責(zé)任方組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是可能是預(yù)期使用者，但不是唯一預(yù)期唯一預(yù)期使用者使用者。審計服務(wù)審計服務(wù)于特定的使用者或具有特殊于特定的使用者或具有特殊目的：可以目的：可以很容易地很容易地識別預(yù)期使用者識別預(yù)期使用者。其他情況下：可能其他情況下：可能無法識別無法識別使用審計報告的使用審計報告的所有組織和所有組織和人人員。員。此時，預(yù)期使用者主要是指那些此時，預(yù)期使用者主要是指那些與與財務(wù)報表財務(wù)報表有有重要和重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。共同利益的主要利益相關(guān)者。在可行的情況下在可行的情況下，審計報告的，審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確

9、為所有的預(yù)收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。期使用者。二、財務(wù)報表（鑒證對象二、財務(wù)報表（鑒證對象）適當(dāng)?shù)蔫b證適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)具備的條件對象應(yīng)具備的條件 1 1.鑒證對象可以鑒證對象可以識別；識別；2.2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計量的結(jié)果合理量的結(jié)果合理一致；一致；3.CPA3.CPA能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)哪軌蚴占c鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論證據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。財務(wù)財務(wù)報表：依據(jù)某一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對歷史財務(wù)信息報表：依據(jù)某一財務(wù)報告編制基

10、礎(chǔ)對歷史財務(wù)信息作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時點的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。的經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)或者某一時期經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)的變化。三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)包括列報的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)具備的條件：適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)具備的條件：1 1.相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；決策；2.2.完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不

11、應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)的相關(guān)因素；因素；3.3.可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的CPACPA在相似的業(yè)務(wù)環(huán)在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；5.5.可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（

12、標(biāo)準(zhǔn)）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)：是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性（如適用）在編制財務(wù)報表時，就被審計單位性質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報質(zhì)和財務(wù)報表目標(biāo)而言，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)告編制基礎(chǔ)。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則（財務(wù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常指會計準(zhǔn)則（財務(wù)報告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定?？赡馨?zhǔn)則解報告準(zhǔn)則）和法律法規(guī)的規(guī)定?？赡馨?zhǔn)則解釋、權(quán)威性意見、行業(yè)慣例釋、權(quán)威性意見、行業(yè)慣例等等。三、財務(wù)報表編制基

13、礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）三、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同通用目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。主要是指會計準(zhǔn)的財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。主要是指會計準(zhǔn)則和會計制度。則和會計制度。特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財特殊目的編制基礎(chǔ)：旨在滿足財務(wù)報表特定使用者對財務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、務(wù)信息需求的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括計稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告要求和合同的約定等。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 公允列報編制基

14、礎(chǔ)公允列報編制基礎(chǔ) 遵循性編制基礎(chǔ)遵循性編制基礎(chǔ) 財務(wù)報表通常指整套財務(wù)報表，適用的財務(wù)報告財務(wù)報表通常指整套財務(wù)報表，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財務(wù)報表的構(gòu)成。編制基礎(chǔ)規(guī)定了整套財務(wù)報表的構(gòu)成。四、審計四、審計證據(jù)證據(jù) 注冊會計師的審計工作就是獲取和評價審注冊會計師的審計工作就是獲取和評價審計證據(jù)。計證據(jù)。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評價審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持評價審計證據(jù)時應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度。五、審計五、審計報告報告 審計報告是指審計報告是指CPACPA根據(jù)中國根據(jù)中國CPACPA審計準(zhǔn)則的審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的

15、基礎(chǔ)上對被審計規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。最重要的書面溝通文件。最重要的書面溝通文件。發(fā)表意見：是否在所有重大方面符合適用發(fā)表意見：是否在所有重大方面符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)并實現(xiàn)公允反映（如的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)并實現(xiàn)公允反映（如適用）。適用）。第三節(jié)第三節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo) 一、審計的總體目標(biāo)一、審計的總體目標(biāo) 二、認(rèn)定二、認(rèn)定 三三、具體審計目標(biāo)、具體審計目標(biāo) 四四、認(rèn)定應(yīng)用舉例、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相關(guān)的與銷售交易相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定和具體審計目標(biāo)一一、總體審計目標(biāo)、總體審計目標(biāo)-1-1 審計目標(biāo)的

16、兩個層次審計目標(biāo)的兩個層次 總體審計目標(biāo)總體審計目標(biāo) 與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、披露相關(guān)的具體審計目標(biāo) 審計目標(biāo)的發(fā)展歷史審計目標(biāo)的發(fā)展歷史 詳細(xì)審計階段詳細(xì)審計階段查錯防弊。查錯防弊。資產(chǎn)負(fù)債表審計階段資產(chǎn)負(fù)債表審計階段對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查對歷史財務(wù)信息進(jìn)行鑒證，查錯防弊退居第二位。錯防弊退居第二位。財務(wù)報表審計階段財務(wù)報表審計階段不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)信不再限于查錯防弊和歷史財務(wù)信息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。息公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。二、總體審計目標(biāo)二、總體審計目標(biāo)-2-2 總體目標(biāo)：總體目標(biāo)：對財務(wù)報表整體是否不存在

17、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得大錯報獲取合理保證，使得cpacpa能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；審計意見；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表的合法性和公允性財務(wù)報表的合法性和公允性 合法性：財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財合法性：財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制

18、；務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制；公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面實現(xiàn)公允反映。公允性：財務(wù)報表是否在所有重大方面實現(xiàn)公允反映。二、總體審計目標(biāo)二、總體審計目標(biāo)-2-2 審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 總則總則 定義定義 目標(biāo)目標(biāo) 要求要求 附則附則二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)二、財務(wù)報表總體審計目標(biāo)-4-4 財務(wù)報表審計的作用和局限性財務(wù)報表審計的作用和局限性 提供合理保證而非絕對保證提供合理保證而非絕對保證 不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理不能被視為對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果所提供的保證層經(jīng)營效率、效果所提供的保證 財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計目標(biāo)的導(dǎo)向作用 關(guān)注與財務(wù)報表編制和

19、審計有關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注與財務(wù)報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制 關(guān)注被審計單位的違法行為是因為其影響財務(wù)關(guān)注被審計單位的違法行為是因為其影響財務(wù)報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否報表，因而審計不能被視為對被審計單位是否存在違法行為提供鑒證。存在違法行為提供鑒證。二二、認(rèn)定、認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含認(rèn)定是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，的表達(dá)，cpacpa將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，潛在錯報。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，CPACPA的基本的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的職責(zé)就是確

20、定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定是否恰當(dāng)。（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（一）與所審計期間各類交易和事項相（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定關(guān)的認(rèn)定-1-11.1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)?！按嬖诨虬l(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把那些不應(yīng)包括的項目把那些不應(yīng)包括的項目(如不存在的項目或不曾發(fā)生如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易的交易)擠入了財務(wù)報表。它主要與財務(wù)報表組成要擠入了財務(wù)報表

21、。它主要與財務(wù)報表組成要素的高估素的高估(也稱也稱“夸大錯誤夸大錯誤”)有關(guān)。有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。“完整性完整性”認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)包括認(rèn)定所要解決的問題是，管理層是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了?？梢?，的項目給遺漏或者省略了?？梢姡巴暾酝暾浴闭J(rèn)定認(rèn)定與與“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與財務(wù)報認(rèn)定正好相反，它主要與財務(wù)報表的組成要素的低估表的組成要素的低估(也稱也稱“縮小錯誤縮小錯誤”)有關(guān)。有關(guān)。（一）與所審計期間各類交易和事項（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定相關(guān)的

22、認(rèn)定-2-2 3.3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4.4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。期間。5.5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與所審計期間各類交易和事（一）與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定項相關(guān)的認(rèn)定-3-3（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在存在：記錄

23、的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。的。2.2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。義務(wù)。3.3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。權(quán)益均已記錄。4.4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)

24、定定（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定 CPACPA對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：1.1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。已包括。3.3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛头诸惡涂衫斫庑裕贺攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披準(zhǔn)確性和計

25、價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。露，且金額恰當(dāng)?！纠}【例題單選題】單選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將20092009年年1212月月3131日日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了20102010年年1 1月月3 3日日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則注冊會計的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則注冊會計師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是是()。A.A.分類分類 B.B.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 C.C.截止截止 D.D.計價和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)偂敬鸢浮俊敬鸢浮緾 C【解析】因為該賒銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計單【解析】因為該賒銷業(yè)務(wù)已

26、經(jīng)發(fā)生而被審計單位推遲記錄到了位推遲記錄到了20102010年度，屬于推遲確認(rèn)收入年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯誤的截止認(rèn)定錯誤?！纠}【例題單選題】單選題】下列事項中屬于被審計單位下列事項中屬于被審計單位“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定錯誤的是（定錯誤的是（）。）。A.A.將應(yīng)付賬款將應(yīng)付賬款100100萬元記為萬元記為10001000萬元萬元 B.B.將營業(yè)收入將營業(yè)收入100100萬元計入營業(yè)外收入萬元計入營業(yè)外收入 C.C.將銷售費(fèi)用將銷售費(fèi)用200200萬元記入管理費(fèi)用萬元記入管理費(fèi)用 D.D.將營業(yè)成本將營業(yè)成本3030萬元記為營業(yè)外支出萬元記為營業(yè)外支出【答案】【答案】A A【

27、解析】選項【解析】選項B B、C C、D D都屬于分類錯誤；選項都屬于分類錯誤；選項A A是金額記錯，屬于是金額記錯，屬于“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯誤認(rèn)定錯誤。（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)（三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)（三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)三三、具體審計目標(biāo)、具體審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計（一）與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/具體目標(biāo)具體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審

28、計目標(biāo)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的已記錄的交易是真實的完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反已記錄的交易是按正確金額反映的映的截止截止交易和事項已記錄于正確的會交易和事項已記錄于正確的會計期間計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類分類交易和事項已記錄于

29、恰當(dāng)?shù)馁~交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類當(dāng)分類（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定/具具體目標(biāo)體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)標(biāo)存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)資產(chǎn)歸

30、屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分計價和分?jǐn)倲傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（三）與列報和披露相關(guān)的具體審計目

31、標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定/具具體目標(biāo)體目標(biāo)各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)發(fā)生及權(quán)利和義利和義務(wù)務(wù)披露的交易、事項和其披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中括在財務(wù)報表中完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中報表中分類和可分類和可理解性理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓胸攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?/p>

32、，且披露內(nèi)報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔柝攧?wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性和計價計價財務(wù)信息和其他信息已財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰公允披露，且金額恰當(dāng)當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)露，且金額恰當(dāng)四四、認(rèn)定應(yīng)用舉例、認(rèn)定應(yīng)用舉例與銷售交易相關(guān)的與銷售交易相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定與銷售交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)與銷售交易相關(guān)的具體審計目標(biāo)發(fā)生發(fā)生已入賬的銷售交易是向真實顧客發(fā)出商已入賬的銷售交易是向真實顧客發(fā)出商品的交易。品的交易。完整性完整性

33、已發(fā)生的銷售交易均已入賬。已發(fā)生的銷售交易均已入賬。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已入賬的銷售交易基于正確的價格和數(shù)已入賬的銷售交易基于正確的價格和數(shù)量，計算準(zhǔn)確。量，計算準(zhǔn)確。截止截止銷售交易在正確的日期入賬。銷售交易在正確的日期入賬。分類分類銷售交易已適當(dāng)?shù)姆诸悺ｄN售交易已適當(dāng)?shù)姆诸?。認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的具認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)與存貨余額相關(guān)的具體審計目標(biāo) 存在存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實際存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實際存在權(quán)利權(quán)利公司對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。公司對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。存貨沒有

34、作為抵押品。存貨沒有作為抵押品。完整性完整性 所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表。總表。計價和計價和分?jǐn)偡謹(jǐn)傆糜诠烙嫶尕泝r值的價格在重要方面都正確用于估計存貨價值的價格在重要方面都正確;單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定應(yīng)用舉例認(rèn)定和與存貨列報認(rèn)定和與存貨列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo) 認(rèn)定認(rèn)定與存貨列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)與存貨列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo) 發(fā)生以及權(quán)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù)披露的存貨交易和事項已發(fā)生，且與被披露的存貨交易和事項已發(fā)生，且

35、與被審計單位有關(guān)；審計單位有關(guān)；分類和可理分類和可理解性解性存貨項目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧?、在產(chǎn)存貨項目已恰當(dāng)?shù)胤诸悶樵牧稀⒃诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品等。品、產(chǎn)成品等。完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。所有應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息均已經(jīng)披露。計價和準(zhǔn)確計價和準(zhǔn)確性性以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，以凈值列報存貨，存貨信息披露公允，且金額恰當(dāng)且金額恰當(dāng)存貨應(yīng)當(dāng)披露的信息（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法

36、，跌價準(zhǔn)備的計提方法，當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況?；氐挠嘘P(guān)情況。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。（四）用于擔(dān)保的存貨賬面價值。深圳華發(fā)電子股份有限公司課堂練習(xí) 下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干具體審計目標(biāo)及可能實施的主項目的若干具體審計目標(biāo)及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相要審計程序。請針對每一審計目標(biāo)，在相應(yīng)的審計項目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)應(yīng)的審計項目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標(biāo)的一項最佳審計程序，將其

37、相應(yīng)的編號列的一項最佳審計程序，將其相應(yīng)的編號列在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能在題后表格內(nèi)，每一項審計程序最多只能被選擇一次。被選擇一次。審計項審計項目目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚪灰仔越鸾灰仔越鹑谫Y融資產(chǎn)產(chǎn)(1)(1)交易性金交易性金融資產(chǎn)的存融資產(chǎn)的存在性。在性。(2)(2)交易性金交易性金融資產(chǎn)的計融資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確。價準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交債表日，交易性金融資易性金融資產(chǎn)項目的分產(chǎn)項目的分類反映恰當(dāng)類反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑

38、證，證實有關(guān)抽查交易記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。憑證是否已預(yù)先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進(jìn)行恰確定股票價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。?dāng)?shù)臅嬏幚?。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有有價證券。價證券。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。額與上年度審計工作底稿核對。審計項審計項目目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚪灰仔越灰仔越鹑诮鹑谫Y產(chǎn)資產(chǎn)(1)(1)交易性金融

39、交易性金融資產(chǎn)的存在資產(chǎn)的存在性。性。(2)(2)交易性金融交易性金融資產(chǎn)的計價資產(chǎn)的計價準(zhǔn)確。準(zhǔn)確。(3)(3)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易表日，交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)項目的分類項目的分類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)。A.A.檢查在購買股票時相關(guān)部門作出檢查在購買股票時相關(guān)部門作出的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。的金融資產(chǎn)分類的決定的文件。B.B.抽查交易記錄原始憑證，證實有抽查交易記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。關(guān)憑證是否已預(yù)先編號。C.C.確定股票價格的任何波動已進(jìn)行確定股票價格的任何波動已進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。恰?dāng)?shù)臅嬏幚?。D.D.函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所

40、有有價證券。有價證券。E.E.確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。有接觸現(xiàn)金、銀行存款記錄。F.F.將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初將交易性金融資產(chǎn)各明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對余額與上年度審計工作底稿核對答案：DCA項目項目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦驊?yīng)收賬應(yīng)收賬款款(4)(4)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款日，應(yīng)收賬款記錄完整。記錄完整。(5)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款項目應(yīng)收賬款項目金額正確。金額正確。(6)(6)應(yīng)收賬款看來應(yīng)收賬款看來總體合理?？傮w合理。(7)(7)財務(wù)報表中，財務(wù)報表中，應(yīng)收賬款分類應(yīng)收賬款分

41、類反映恰當(dāng)。反映恰當(dāng)。(8)(8)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單日，被審計單位對所有應(yīng)收位對所有應(yīng)收賬款具有法定賬款具有法定收款權(quán)。收款權(quán)。A.A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。同前期比較。B.B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)南鄳?yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。會計期間。C.C.按照計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算按照計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。大額差異。D.D.抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫抽查被

42、審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶。戶。E.E.檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號，作廢的檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。文件是否蓋章注銷。F.F.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。否已作抵押。G.G.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單答案：E C A D F審計項審計項目目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦驊?yīng)收賬應(yīng)收賬款款(4)(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款記錄完應(yīng)收賬款記錄完整

43、。整。(5)(5)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款金額正確收賬款金額正確(6)(6)應(yīng)收賬款看來總應(yīng)收賬款看來總體合理。體合理。(7)(7)財務(wù)報表中，應(yīng)財務(wù)報表中，應(yīng)收賬款分類反映收賬款分類反映恰當(dāng)。恰當(dāng)。(8)(8)在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，被審計單位對，被審計單位對所有應(yīng)收賬款具所有應(yīng)收賬款具有法定收款權(quán)。有法定收款權(quán)。A.A.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。期比較。B.B.實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)實施銷售截止測試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂gC.C.按計提壞賬

44、準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞按計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。賬準(zhǔn)備是否充分，并提請調(diào)整大額差異。D.D.抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶。項的記錄，確定已計入正確的賬戶。E.E.檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號，作廢的文件檢查貨運(yùn)文件是否連續(xù)編號，作廢的文件是否蓋章注銷。是否蓋章注銷。F.F.復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵押。作抵押。G.G.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項通知單并經(jīng)主管人

45、員核準(zhǔn)的貸項通知單項目項目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚬潭ㄙY固定資產(chǎn)產(chǎn)(9)(9)被審計單位對被審計單位對所審會計期間所審會計期間內(nèi)所增固定資內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。產(chǎn)享有所有權(quán)。(10)(10)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊表日所有在冊固定資產(chǎn)均存固定資產(chǎn)均存在。在。(11)(11)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固表日，所有固定資產(chǎn)的凈值定資產(chǎn)的凈值均已正確計量均已正確計量A.A.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。度審計工作底稿核對。B.B.復(fù)核折舊費(fèi)用的計提，并確定固定復(fù)核折舊費(fèi)用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以資產(chǎn)有效

46、使用年限及折舊方法同以前年度一致。前年度一致。C.C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。部門的職責(zé)分離。D.D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。E.E.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費(fèi)用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。費(fèi)用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。F.F.確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。G.G.實地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。實地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。答案：D G B項目項目審計目標(biāo)審計目標(biāo)審計程序?qū)徲嫵绦蚬潭ü潭ㄙY資產(chǎn)產(chǎn)(9)(9)被審計單位被審計單位對所審會計期對所審會計期間內(nèi)所增固定間內(nèi)所

47、增固定資產(chǎn)享有所有資產(chǎn)享有所有權(quán)。權(quán)。(10)(10)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊表日所有在冊固定資產(chǎn)均存固定資產(chǎn)均存在。在。(11)(11)在資產(chǎn)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日，所有固表日，所有固定資產(chǎn)的凈值定資產(chǎn)的凈值均已正確計量均已正確計量A.A.將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上將固定資產(chǎn)明細(xì)賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。年度審計工作底稿核對。B.B.復(fù)核折舊費(fèi)用的計提，并確定固復(fù)核折舊費(fèi)用的計提，并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一致。同以前年度一致。C.C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。用部門的職責(zé)分離。D

48、.D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)。E.E.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費(fèi)用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。修費(fèi)用已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。F.F.確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。確定所有機(jī)器設(shè)備均已保險。G.G.實地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。實地檢查所有主要的機(jī)器設(shè)備。第四節(jié)第四節(jié) 審計基本要求審計基本要求 一、遵守職業(yè)道德要求一、遵守職業(yè)道德要求 二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑 三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則第第1 1號號職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則適用于注冊會計師適用于注冊會計師適用于非執(zhí)業(yè)會員適用于非執(zhí)業(yè)會員第第

49、2 2號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第第3 3號號提供專業(yè)服務(wù)的具體要求提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第第4 4號號審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第第5 5號號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求術(shù)語表術(shù)語表非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則術(shù)語表術(shù)語表二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑-1-1 職業(yè)懷疑：是指職業(yè)懷疑：是指CPACPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取括采取質(zhì)疑的思維方式質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺警覺，對審計證據(jù)進(jìn)行，對審計證

50、據(jù)進(jìn)行審慎評價審慎評價。對以下情況保持警覺：對以下情況保持警覺：存在相互矛盾的審計證據(jù)存在相互矛盾的審計證據(jù) 引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息性產(chǎn)生懷疑的信息 表明可能存在舞弊的情況表明可能存在舞弊的情況 表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形二、保持職業(yè)懷疑二、保持職業(yè)懷疑-2-2 多選題：關(guān)于注冊會計師職業(yè)懷疑的說法中，正確的有多選題：關(guān)于注冊會計師職業(yè)懷疑的說法中，正確的有()()。A.A.注冊會計師要在整個審計的過程中保持職業(yè)懷疑注冊會計師要在整個審

51、計的過程中保持職業(yè)懷疑 B.B.注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分注冊會計師不應(yīng)使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)適當(dāng)?shù)淖C據(jù) C.C.在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理在審計中注冊會計師不可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直的看法層誠實、正直的看法 D.D.在審計過程中，注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造，要在審計過程中，注冊會計師認(rèn)為文件可能是偽造，要作出進(jìn)一步調(diào)查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程作出進(jìn)一步調(diào)查，確定是否需要修改審計程序和追加審計程序序【答案答案】ABDABD三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷三、合理運(yùn)用職業(yè)判斷 職業(yè)判斷貫穿于整個審計工作，對作出下列決策

52、尤為職業(yè)判斷貫穿于整個審計工作，對作出下列決策尤為必要：必要：確定重要性和評估審計風(fēng)險確定重要性和評估審計風(fēng)險 確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍 評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)行更評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)已經(jīng)是否還需執(zhí)行更多的工作多的工作 評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷 根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。報表時作出的估計的合理性。評價職業(yè)判斷：評價

53、職業(yè)判斷：作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當(dāng)運(yùn)用作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當(dāng)運(yùn)用 作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相一致作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實和情況相一致第五節(jié)第五節(jié) 審計審計風(fēng)險風(fēng)險 一、審計一、審計風(fēng)險的定義及其確定風(fēng)險的定義及其確定 二、重二、重大錯報風(fēng)險大錯報風(fēng)險 三、檢查三、檢查風(fēng)險風(fēng)險 四、檢查四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系關(guān)系 五、審計的固有限制五、審計的固有限制一、審計風(fēng)險的定義及其確定 審計風(fēng)險（審計風(fēng)險（audit riskaudit risk，ARAR）是指財務(wù)報表存在）是指財務(wù)報表存在重

54、大錯報而重大錯報而CPACPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？山邮軐徲嬶L(fēng)險的確定 CPACPA對審計風(fēng)險的態(tài)度。對審計風(fēng)險的態(tài)度。審計失敗對審計失敗對CPACPA可能造成損失的大小，又受所審計財務(wù)可能造成損失的大小，又受所審計財務(wù)報表的用途、使用者范圍等因素的影響。報表的用途、使用者范圍等因素的影響。可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低。可接受的審計風(fēng)險應(yīng)當(dāng)足夠低。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。二、重大錯報風(fēng)險-1 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。報的可能性。Mater

55、ial misstatement riskMaterial misstatement risk（MMRMMR）獨立于審計。獨立于審計。CPACPA可進(jìn)行評估?？蛇M(jìn)行評估。兩個層次的重大錯報風(fēng)險兩個層次的重大錯報風(fēng)險 財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表整體存財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等。形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督等。各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次的重大錯報各類交易、賬戶

56、余額、披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險：考慮的結(jié)果直接有利于風(fēng)險：考慮的結(jié)果直接有利于CPACPA確定認(rèn)定層次上確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、重大錯報風(fēng)險-2 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 固有風(fēng)險（固有風(fēng)險（inherent riskinherent risk，IRIR）是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之）是指考慮相關(guān)內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性（

57、該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險（控制風(fēng)險（control riskcontrol risk，CRCR）是指某類交易、賬戶余額）是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的設(shè)計和運(yùn)行能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。始終存在。三、檢

58、查風(fēng)險三、檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險（檢查風(fēng)險（detect riskdetect risk，DRDR）是指如果存在某一）是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但但CPACPA為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于有效性。由于CPACPA通常并不對所有的交易、賬戶余通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不額和披露進(jìn)行檢查

59、，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零?？赡芙档蜑榱?。四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系 審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險審計風(fēng)險AR=重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險MMR 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險DR 審計風(fēng)險審計風(fēng)險AR=固有風(fēng)險固有風(fēng)險IR控制風(fēng)險控制風(fēng)險CR檢查風(fēng)檢查風(fēng)險險DR 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，

60、可接受的檢險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。查風(fēng)險越高。舉例舉例 實務(wù)中常用實務(wù)中常用“高、中、低高、中、低”表示風(fēng)險水平表示風(fēng)險水平五、審計的固有五、審計的固有限制限制 財務(wù)報告的限制財務(wù)報告的限制 審計程序的性質(zhì)審計程序的性質(zhì) 財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡第六節(jié)第六節(jié) 審計過程審計過程 一、接受業(yè)務(wù)委托一、接受業(yè)務(wù)委托 二、計劃審計工作二、計劃審計工作 三、評估重大錯報風(fēng)險三、評估重大錯報風(fēng)險 四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險 五、編制審計報告五、編制審計報告五、編制審計報告五、編制審計報告-1-1 四種類型的審計意見四種類型

61、的審計意見 無保留意見無保留意見 保留意見保留意見 否定意見否定意見 無法表示意見無法表示意見 發(fā)表無保留意見的條件發(fā)表無保留意見的條件 合法、公允合法、公允 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)/審計范圍沒有受審計范圍沒有受到限制到限制五、編制審計報告五、編制審計報告-2-2 不符合不符合GAAP GAAP 范圍受限制范圍受限制 重大但不廣泛重大但不廣泛 保留意見保留意見 潛在錯報重大但不廣泛潛在錯報重大但不廣泛 保留保留意見意見 不符合不符合GAAPGAAP的保留意見的保留意見 范圍受到限制的范圍受到限制的保留意見保留意見 重大且廣泛重大且廣泛 否定意見否定意見 無法表示意見無

62、法表示意見 否定意見審計報告否定意見審計報告 無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告五、編制審計報告五、編制審計報告-3-3 標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 標(biāo)準(zhǔn)審計報告：不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其標(biāo)準(zhǔn)審計報告：不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計他事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無審計報告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。報告。