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1、商業(yè)銀行財務管理,一、商業(yè)銀行財務管理稽核審計,商業(yè)銀行財務管理,第一節(jié) 財務管理稽核審計的目的和內(nèi)容,一、財務管理稽核審計的目的 對商業(yè)銀行財務管理情況的稽核審計，其目的就是督促商業(yè)銀行認真執(zhí)行國家的財經(jīng)政策，真實準確地核算和反映經(jīng)營業(yè)績，規(guī)范財務收支和管理行為，提高資金使用效益，保證商業(yè)銀行經(jīng)營利潤的最大化。 （一） 維護國家財經(jīng)紀律。 （二） 提高經(jīng)濟效益。 （三）挖掘資金潛力。,商業(yè)銀行財務管理,二、稽核審計需調(diào)閱的相關檢查資料,1商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表、損益表 2應收未收利息表 3利息收入總賬、分戶賬 4利息支出總賬、分戶賬 5存款總賬、分戶賬 6存、貸款計息積數(shù)表 7金融機構往來利息

2、收支總賬、分戶賬 8固定資產(chǎn)總賬、分戶賬及實物登記簿 9手續(xù)費收入總賬、分戶賬 10應付未付利息、各種準備金、稅金和暫收暫付款總賬、分戶賬 11利潤分配賬 12涉及財務管理的原始會計憑證 13其他資料和相關管理文件,商業(yè)銀行財務管理,三、財務管理稽核審計的內(nèi)容,（）內(nèi)部控制制度的稽核審計和評價 對內(nèi)部控制制度的稽核審計和評價是對商業(yè)銀行財務管理稽核審計的基礎和重要組成部分。應重點檢查商業(yè)銀行是否建立健全了相關的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行有效，能否保證會計核算和業(yè)務記錄的真實、正確和完整，為稽核審計具體業(yè)務打下良好基礎，明確稽核審計重點。主要檢查如下內(nèi)容： 1檢查是否嚴格執(zhí)行職能分工，履

3、行崗位責任制 2檢查是否嚴格執(zhí)行授權和審批制度 3檢查內(nèi)部牽制制度執(zhí)行情況 4重點檢查內(nèi)部財務賬目和憑證記錄及有關人員的簽章，查明控制功能發(fā)揮作用的情況 5檢查是否建立各項收入、支出及財產(chǎn)等管理的操作程序 6檢查是否建立定期清查盤點財產(chǎn)制度，并定期核對財產(chǎn)賬、表、證、卡、實物；是否對管理不善造成盤虧的責任人規(guī)定了具體的處罰措施。,商業(yè)銀行財務管理,7檢查財務收支和利潤是否實行了目標和計劃管理，并實行歸口，分級責任控制；成本費用開支范圍和標準的各項規(guī)定是否健全，并為財會人員所熟悉。 8檢查被審單位主管部門是否定期或不定期進行財務檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的先進經(jīng)驗和事跡是否及時予以肯定和鼓勵，對發(fā)現(xiàn)的違

4、規(guī)違紀行為是否及時予以制止和處罰。 （二）財務會計報表、財務計劃的稽核審計 主要是稽核審計財務會計報表、財務計劃的編制是否符合財務制度的要求，內(nèi)容是否完整，依據(jù)是否可靠，程序是否規(guī)范，財務計劃的考核是否嚴格，是否發(fā)揮了計劃的指導與促進作用；有無濫用會計科目、編制虛假報表造成會計核算虛假的問題。 （三）財務收入的稽核審計 包括對營業(yè)收入、營業(yè)外收入、投資收益等三項內(nèi)容的稽核審計。主要是稽核審計各項財務收入是否完整、真實、正確，核算手續(xù)是否嚴密，賬務處理是否準確，內(nèi)控制度是否健全，有無管理松弛、賬務不清、漏收、錯收等情況，有無轉(zhuǎn)移收入、弄虛作假、甚至截留私分等違法行為。,商業(yè)銀行財務管理,（四）成

5、本管理的稽核審計 包括對各項利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用、匯兌損失、其他業(yè)務支出等多項內(nèi)容的稽核審計。主要是稽核審計各項支出是否符合規(guī)定的范圍和標準，有無濫行開支、亂攤成本、貪污浪費、營私舞弊等問題。 （五）財產(chǎn)管理的稽核審計 包括對固定資產(chǎn)管理與低值易耗品管理的稽核審計。主要是稽核審計各種財產(chǎn)的購建、調(diào)撥、使用、折舊、修理、報廢、盤盈、盤虧等手續(xù)是否完備，核算是否準確，管理是否嚴密，賬卡、賬實是否相符，防止財產(chǎn)的流失。,商業(yè)銀行財務管理,（六）內(nèi)部資金的稽核審計 包括對暫收款項、暫付款項、待攤費用等各種臨時性、過渡性資金的稽核審計。主要是檢查內(nèi)部資金管理是否嚴密，掛賬是否合規(guī)，清理是否及時

6、，有無非業(yè)務性墊款。過渡性資金是金融企業(yè)比較容易隱藏問題的地方，應著重檢查是否嚴格控制列賬范圍和標準，正確使用賬戶，堅持審批程序，經(jīng)常進行清理。,商業(yè)銀行財務管理,（七）稅金的稽核審計 包括對所得稅、營業(yè)稅及附加等各種稅金繳納情況的稽核審計。主要是稽核審計各種應納稅金的計提是否準確，繳納是否及時，有無偷、漏稅行為。 （八）財務成果的稽核審計 包括對經(jīng)營成果指標完成情況與利潤分配情況的稽核審計。主要是稽核審計各指標數(shù)據(jù)是否真實、準確，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、甚至截留利潤問題，利潤分配是否符合規(guī)定。,商業(yè)銀行財務管理,第二節(jié) 商業(yè)銀行財務會計報告稽核審計,一、財務會計報表稽核審計 （一）資產(chǎn)負債表稽核審計

7、 1取得銀行資產(chǎn)負債表及其相關賬簿資料，將資產(chǎn)、負債、所有者權益所屬各項目分別與總賬相關科目進行核對； 2取得試算平衡表，將其構成要素與資產(chǎn)負債表有關項目進行核對； 3審查資產(chǎn)負債表各項目的填寫內(nèi)容是否齊全，是否包括了銀行轄內(nèi)應并表的各級分支機構數(shù)據(jù)，有無漏并報表的問題； 4審查資產(chǎn)負債表各項目是否按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目及格式編制； 5復核資產(chǎn)負債表有關項目的計算是否準確，可根據(jù)資產(chǎn)負債表計算公式和各項目應包括的內(nèi)容進行復算。,商業(yè)銀行財務管理,（二）損益表稽核審計 1取得銀行損益表，將其各項目與有關總賬進行核對，審查其是否相符； 2將試算平衡表損益賬戶與損益表的有關項目進行核對，

8、審查損益表填寫的內(nèi)容是否齊全，是否包括銀行轄響應并表機構的數(shù)據(jù)，有無漏并報表的問題； 3審查損益表是否按照金融企業(yè)會計制度規(guī)定的項目及格式編制，如在審查“利潤”項目的數(shù)據(jù)來源時，審查“本期數(shù)”是否根據(jù)各項目的本年（月）實際累計發(fā)生數(shù)填列； 4復核損益表有關項目的計算是否準確，可根據(jù)損益表計算公式和各項目應包括的內(nèi)容進行復算。,商業(yè)銀行財務管理,（三）財務計劃編制與考核稽核審計 財務計劃是銀行經(jīng)營活動的綜合反映，是全面反映計劃期內(nèi)財務收支和財務結(jié)果的計劃，是銀行進行經(jīng)營決策、考核和檢查內(nèi)部經(jīng)濟效益、實行成本核算、核定成本率和綜合費用率的依據(jù)，是銀行業(yè)務經(jīng)營計劃的重要組成部分。財務計劃稽核審計主要

9、從以下兩個方面進行： 1 財務計劃編制的檢查 調(diào)閱信貸收支計劃、存貸款指標書、資產(chǎn)質(zhì)量狀況統(tǒng)計表、機構、人員狀況表、固定資產(chǎn)統(tǒng)計表等一切與財務計劃編制有關的資料、報表，對財務計劃的編制內(nèi)容及過程進行全面審核。,商業(yè)銀行財務管理,（1）審查財務計劃編制內(nèi)容是否齊全 計劃應編列的內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)外收入、營業(yè)支出、業(yè)務管理費、營業(yè)外支出、稅金、損益等項目及其子目是否編列齊全。經(jīng)營外匯業(yè)務的行處，是否按規(guī)定分別編制了人民幣和外幣財務計劃。 審查財務計劃編制的依據(jù)是否可靠，支出是否合規(guī)。重點審查各項利息收支計劃數(shù)據(jù)，看其是否以信貸收支計劃、存貸款指標、利率檔次等為依據(jù)而匡算出來的，有無主觀想象定計

10、劃數(shù)據(jù)現(xiàn)象；各項營業(yè)支出、管理費支出計劃是否符合財務制度要求，成本內(nèi)容開支范圍是否符合財務制度規(guī)定，是否符合勤儉節(jié)約、實事求是的原則，有無弄虛作假、寬打窄用現(xiàn)象。 審查財務計劃編審是否合規(guī)。計劃的編審是否按自下而上編制上報、自上而下審批下達的程序進行的，下達給下級的計劃是否控制在上級下達的計劃范圍之內(nèi)。,商業(yè)銀行財務管理,（2）財務計劃考核管理的檢查 審閱各種財務計劃執(zhí)行情況報告表及有關檢查分析材料，看是否按季度、年度對本行及所轄分支行的財務計劃執(zhí)行情況進行了檢查分析，發(fā)現(xiàn)問題，是否及時提出了改正意見和措施，督促有關部門完善財務管理，確保財務計劃的全面完成。,商業(yè)銀行財務管理,三、財務評價指標

11、審計,（）經(jīng)營狀況指標的稽核審計 1經(jīng)營狀況指標 （1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債x100 （2）資本風險比率=逾期貸款/資本金x100 （3）固定資本比率=固定資產(chǎn)凈值資本金x100 2經(jīng)營狀況指標的稽核審計要點 （1）檢查各項指標的計算是否正確，各項數(shù)字是否真實、正確和完整。 （2）檢查各項指標的完成情況 采用對比分析方法，看企業(yè)的償債能力、風險程度、流動和變觀能力。同時，看各項比率是否控制在規(guī)定的比率之內(nèi)，如固定資本比率必須控制在30之內(nèi)，風險比率是否超過了規(guī)定的界限等等。按照金融保險企業(yè)財務制度的規(guī)定，商業(yè)銀行固定資產(chǎn)凈值占資本金的比率應不高于30；其他金融保險企業(yè)固定資產(chǎn)凈值占資本

12、金的比率應不高于50 。,商業(yè)銀行財務管理,（二）經(jīng)營成果指標的稽核審計 1經(jīng)營成果指標 （1）利潤率=利潤總額營業(yè)收入x100 （2）資本金利潤率=利潤總額/資本金100% （3）成本率=總成本營業(yè)收入x100 （4）費用率=業(yè)務管理費用（營業(yè)收入一金融機構往來利息收入）X 100 2經(jīng)營成果指標的稽核審計要點 （1）檢查各項指標的計算是否正確。 （2）檢查各項數(shù)字的來源、是否可靠正確。 （3）檢查各項指標的完成情況。,商業(yè)銀行財務管理,四、對違規(guī)濫用會計科目的稽核審計方法,（）從會計報表匯總的真實性入手 可根據(jù)被查單位會計部門的會計報表（含各基層網(wǎng)點），審查否真實匯總，有無漏匯和有意調(diào)整基

13、層網(wǎng)點科目進行匯總，是否將應繳存款科目硬行匯總到過渡性科目或非繳存款科目。 （二）從被查單位總賬及報表入手 可根據(jù)分戶賬期末余額數(shù)和總賬、報表進行核對，審查總賬、報表的各科目余額是否相符，是否存在將總賬的有關繳存款科目調(diào)整到非繳存款科目。,商業(yè)銀行財務管理,（三）從分戶賬和會計傳票入手 審查各科目的使用范圍是否符合規(guī)定，特別是對存款大戶、應收應付及應解匯款、委托存貸款和內(nèi)部往來、拆出資金、拆入資金、匯出匯款等科目進行重點檢查。在對企業(yè)存款科目檢查時，如發(fā)現(xiàn)某個企業(yè)存款大戶的期末數(shù)和期初數(shù)變動較大，則翻閱會計傳票，重點審查： 1是否用特種轉(zhuǎn)賬傳票與內(nèi)部往來科目進行賬務處理（轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入）； 2是否

14、用開出匯票方式將存款轉(zhuǎn)移，同時對匯款的總、分賬、卡進行核對。如有意轉(zhuǎn)移存款，一般只將款項轉(zhuǎn)移到匯款科目中，而不開匯票； 3是否用匯兌方式將存款轉(zhuǎn)移到省轄聯(lián)行或全國聯(lián)行科目中去，匯兌的對應方是否開出聯(lián)行報單，是否做往來賬報告表，報告表中的期末余額是否與總賬一致，開出報單的對賬聯(lián)是否寄往對賬中心。,商業(yè)銀行財務管理,在對應收應付及應解匯款科目檢查時，應對其明細賬和相關會計傳票進行檢查，審查應收應付款科目的各明細戶的名稱及核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，有無將企業(yè)存款轉(zhuǎn)入，是否對企業(yè)墊付資金行為等；應解匯款科目的核算內(nèi)容是否為外地臨時匯款；應收應付款科目中資金往來是否為大額整數(shù)，有無利用過渡性科目搞突擊放款。

15、 在對委托存款科目檢查時，重點審查委托科目分戶賬、傳票以及委托協(xié)議書，是否符合規(guī)定；是否利用委托存款科目將自營企業(yè)存款轉(zhuǎn)入，搞假委托貸款、假拆借等；審查單個委托存款戶的核算內(nèi)容，是否有為隱藏利潤開立的存款戶，有無將正常的利息收入、手續(xù)費收入等轉(zhuǎn)入此賬戶中。,商業(yè)銀行財務管理,五、商業(yè)銀行財務會計報告違規(guī)問題及表現(xiàn)形式,（一）濫用會計科目，編造虛假報表，造成會計統(tǒng)計信息失真 1為掩蓋貸款超規(guī)模、超比例而編造虛假報表。其表現(xiàn)形式主要有： （1）虛增或虛減存款 將拆入資金放在一般性存款科目核算，而賬表上不反映拆入資金余額，既增加存款總額，又逃避人行對拆借資金的監(jiān)督和管理； 以同業(yè)存款中機構往來作存款

16、，將一般性存款轉(zhuǎn)入臨時存款或以假匯票形式轉(zhuǎn)入?yún)R出匯款科目核算，既達到隱瞞存款，又達到少繳、漏繳中央銀行存款準備金的雙重目的； 保留賬外存款，鼓勵企業(yè)公款私存，甚至將對公存款轉(zhuǎn)入儲蓄存款，以完成儲蓄存款單項考核任務。 將過渡性科目或共同類科目的資金調(diào)入存款科目，從而達到增加存款，降低存貸比例目的。,商業(yè)銀行財務管理,2 虛減貸款 將貸款轉(zhuǎn)入應收賬款、應解匯款、同業(yè)往來、存放同業(yè)、資金調(diào)撥、聯(lián)行往來等科目，從而減少貸款。另設賬外賬，減少貸款余額，隱瞞上報統(tǒng)計數(shù)據(jù)。 3 存貸軋差 此情況主要存在于信用卡部和房地產(chǎn)信貸部。在并入大賬時，將存貸軋差后的余額反映在報表中，使貸款和與貸款同額的存款被軋去，從

17、而掩蓋超比例發(fā)放貸款和少繳存款準備金的問題。 4為調(diào)整資本金編制虛假報表，隨意擴大資本金 一些金融機構為掩蓋經(jīng)營風險，逃避資產(chǎn)負債比例監(jiān)督管理，隨意擴大資本金總額。如違反規(guī)定擴大資本金統(tǒng)計范圍，將信貸資金轉(zhuǎn)作資本金，將向社會發(fā)行的金融債券或其它融資債券列入實收資本核算，人為擴大資本金等。,商業(yè)銀行財務管理,5為掩蓋違規(guī)經(jīng)營的問題，編制虛假報表 主要是房地產(chǎn)信貸部，為掩蓋政策性、經(jīng)營性房地產(chǎn)業(yè)務違規(guī)經(jīng)營的問題，經(jīng)常將政策性存貸款調(diào)入經(jīng)營性存貸款業(yè)務，或?qū)⒔?jīng)營性存貸款調(diào)入政策性存貸款業(yè)務中。有的金融機構直接在存款中列支貸款，從而逃避資產(chǎn)負債比例管理。 6為虛增、虛減利潤，編制虛假報表。 為逃避納稅

18、或年終分配的需要，虛增、虛減利潤，虛列或調(diào)整營業(yè)收支，虛列成本，隱瞞利潤和虛報虧損，造成虛盈實虧或虛虧實盈。 7為少繳存款準備金和轉(zhuǎn)移財政性存款，編制虛假報表。 8利用委托存、貸款科目為企業(yè)辦理假委托存、貸款業(yè)務，利用委托科目搞拆借，利用委托存款科目隱藏利息收入等，以達超比例放款、逃繳法定準備金、隱藏利潤的目的 9資產(chǎn)質(zhì)量不實,商業(yè)銀行財務管理,（二）財務計劃編審不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式有： 1財務計劃編制內(nèi)容不全，人為漏列收支項目； 2各項數(shù)據(jù)確定無根據(jù)，主觀想象定計劃； 3財務計劃執(zhí)行情況考核不嚴肅，檢查分析不及時，完成好壞無獎懲，計劃形同一紙空文。,商業(yè)銀行財務管理,第三節(jié) 商業(yè)銀行所有者權

19、益稽核審計,一、所有者權益稽核程序 （一）索取資產(chǎn)負債表，分析、復核實收資本、資本公積、盈余公積金及未分配利潤年初年末數(shù)據(jù)，找出異常波動，籍以確定科核重點、范圍和方法； （二）索取損益表，將提取法定公積金、公益金、提取的任意公積金及盈余公積補虧等與資產(chǎn)負債表期初留存收益加減調(diào)整，并將調(diào)整后數(shù)據(jù)及未分配利潤余額與資產(chǎn)負債表期末數(shù)據(jù)進行核對，檢查二者是否一致； （三）索取或編制實收資本、資本公積、盈余公積金、公益金，任意公積金、未分配利潤明細表，分別與明細賬、總賬進行核對，檢查其是否相符，如果被審單位提供明細表賬，稽核審計人員應對其進行獨立檢查； （四）索取所有者權益各明細分類賬，將其加總與總賬有

20、關數(shù)據(jù)進行核對； （五）查閱所有者權益明細賬，逐項審查其業(yè)務情況。,商業(yè)銀行財務管理,二、所有者權益稽核審計方法 （一）實收資本稽核審計 1 投入資本的稽核審計 （1）審查銀行及分支機構設立時的各項文件資料，是否有中國人民銀行批準手續(xù)，籌集的資本金是否達到國家規(guī)定的最低限額，籌集的資本金是否經(jīng)過中國注冊會計師驗資，并對驗資報告進行復核。 （2）審查合同、協(xié)議、章程，結(jié)合實收資本明細賬，核對資本金是否按規(guī)定及時足額地繳付，有無將借入的資合充當注冊資本合的問題，投資者是否違反規(guī)定將設有擔保物權及租賃資產(chǎn)作為出資物資。 （3）審查采取吸收實物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，是否按照評估確認或者合同、協(xié)議

21、約定的價值入賬；投資人以無形資產(chǎn)投資的，是否按規(guī)定不得超過注冊資本的20，特殊情況，需要超過20的，是否按規(guī)定經(jīng)工商行政管理機構審查批準，且最高不得超過30。審查采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，是否按照股票面值計價。 （4）審查銀行中國境內(nèi)設立分支機構，是否按規(guī)定撥付了與其經(jīng)營規(guī)模相應的運營資金，撥付各分支機構運營資金的總和，是否違反規(guī)定超過總行資本金總額的百分之六十。 （5）向投資者函證實繳資本額，確定投入資本的真實存在性，并取得有關會計記錄和原始憑證，審查投入現(xiàn)金是否確實存入企業(yè)的開戶銀行，收到銀行的收款通知；投入的實物資產(chǎn)是否辦理了驗收手續(xù)并列具清單；投入的無形資產(chǎn)是否辦理了法律手續(xù)，接受

22、了有關技術資料。,商業(yè)銀行財務管理,1 資本增減的稽核審計 （1）審查銀行有無擅自改變注冊資本數(shù)或抽調(diào)資本等，變更注冊資本，是否經(jīng)過銀監(jiān)會的批準，是否經(jīng)過中國注冊會計師驗資，是否進行了變更登記。 （2）審查注冊資本增加的真實性合規(guī)性。 一般注冊資本增加的途徑有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本；三是所有者（包括原所有者和新投資者）投入。 （3）審查其會計該算是否正確，新投資者投入的資本大于約定的投資比例的差額是否按規(guī)定計入資本公積。 （4）審查注冊資本減少的真實性合性。 一般注冊資本減少的原因大體有兩種：一是資本過剩；二是；企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。審查銀行

23、減資是否符合以上規(guī)定，是否按規(guī)定及時通知了債權人；審查銀行減資后的注冊資本是否達到商業(yè)銀行法規(guī)定的最低限額。,商業(yè)銀行財務管理,（二）資本公積稽核審計,1審查資本溢價或股票溢價。 可采取復算法，審查資本溢價的確定是否按實際出資額扣除其投資比例所占的資本額計算；檢查溢價發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值部，是否計入資本金，超出面值的溢價收入是否扣除發(fā)行股票所支付的傭金、手續(xù)費后，計入資本公積。 2審查資本折算差額 （1）核對資本賬戶折算匯率是否符合有關法規(guī)規(guī)定。合同約定匯率的，是否按約定匯率入賬；合同沒有約定匯率的，是否按銀行第一次收到出資額時的市場匯價折合入賬，投資者分期出資的，是否各期均按第

24、一期第一次收到出資額時的市場匯價折合入賬。 （2）核對資產(chǎn)賬戶折算匯率是否按收到日市場匯率記賬。 （3）以上兩者的差額是否正確反映在“資本公積-資本折算差額”科目核算。,商業(yè)銀行財務管理,3 審查資產(chǎn)評估增值 （1）取得有關文件資料，審查資產(chǎn)重估原因是否合規(guī)，是否經(jīng)有關部門批準。 （2）取得明細賬，審查賬務處理是否正確，有無通過高估或低估價值人為調(diào)節(jié)資本公積金。 4 審查外幣資本折算差額 5 審查接受捐贈公積 （1）根據(jù)有關合同、協(xié)議，審查接受捐贈資產(chǎn)是否辦理了移交手續(xù)。 （2）審查接受捐贈資產(chǎn)賬務處理是否正確，有無存在對捐贈資產(chǎn)不入賬的情況，處理捐贈資產(chǎn)是否按規(guī)定進行了賬務處理，如實反映盈虧

25、。 6 審查資本公積轉(zhuǎn)增資本的合規(guī)性 主要采取審閱法，審查是否經(jīng)批準并辦理了有關增資手續(xù)。,商業(yè)銀行財務管理,（三）盈余公積稽核審計,1獲取或編制盈余公積明細表，在該表中，應分別列示法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積，并與總賬和明細賬進行核對。 2審查盈余公積的提取比例 （1）是否按照公司法等有關規(guī)定，按企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤的10提取法定盈余公積，按510提取法定公益金。 （2）審查提取基數(shù)是否符合規(guī)定，是否按凈利潤扣除被沒收財物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款，彌補以前年度虧損等項目后的金額進行計算。,商業(yè)銀行財務管理,3審查盈余公積的使用 （1）審查盈余公積的使用是否符合有關規(guī)定。

26、按規(guī)定，盈余公積主要用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25。對公益金的使用，審查是否用于職工集體福利設施，有無挪作他用。 （2）審查盈余公積的使用是否經(jīng)過批準，審查盈余公積的使用是否符合有關規(guī)定并經(jīng)過批準，是否取得合法的增資文件。 4審查賬務處理的正確性。 主要審查購建職工集體福利設施，是否按規(guī)定將公益金及時轉(zhuǎn)入一般盈余公積核算。,商業(yè)銀行財務管理,（四）未分配利潤稽核審計,1核實未分配利潤的真實性、正確性。 取得當年和上年報表時未分配利潤的年初數(shù)、當年增減數(shù)、年末數(shù)進行核實。 2審查利潤分配順序的正確性。 審查“利潤分配”明細表，是否按以

27、下順序分配利潤： （1）被沒收的財物損失，支付各項稅收滯納金和罰款，以及中央銀行對銀行因少交或遲交準備金的加息。 （2）彌補以前年度虧損。 （3）提取法定盈余公積金。法定盈積金按稅后利潤（減彌補虧損）的10提取，法定盈余公積金累計達到注冊資本的50時，可不再提取。 （4）提取公益金。 （5）向投資者分配利潤。,商業(yè)銀行財務管理,3.取得利潤分配有關憑證和合同、協(xié)議、章程，審查利潤分配比例是否符合規(guī)定。 4審查以前年度損益調(diào)整，是否通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，直接增減未分配利潤。 5審查銀行當年無利潤時，不得向投資者分配利潤情況。但股份制有限公司可按不超過股票面值6的比率用盈余公積分配股利

28、，分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。,商業(yè)銀行財務管理,利潤分配違規(guī)主要表現(xiàn)形式有：,1用稅前利潤彌補5年前發(fā)生的經(jīng)營虧損和支付違約金、罰款等懲罰性支出，計提“兩金”； 2當年實現(xiàn)的利潤，在未彌補完以前年度的虧損前，提取公益金或向投資者分紅，甚至在當年未實現(xiàn)利潤的情況下，也向投資者支付股利。,商業(yè)銀行財務管理,第四節(jié) 商業(yè)銀行財產(chǎn)的稽核審計,商業(yè)銀行的財產(chǎn)主要包括貨幣資金、長期無息資產(chǎn)等。商業(yè)銀行貨幣性資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款、貴金屬、準備金存款等；長期無息資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)不直接為商業(yè)銀行創(chuàng)造利息收入，但卻是商業(yè)得行經(jīng)營活動

29、得以正常進行的物質(zhì)基礎，是商業(yè)銀行資產(chǎn)不可或缺的重要組成部分。對這些財產(chǎn)進行稽核審計的目的主要是強化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益。,商業(yè)銀行財務管理,一、貨幣資金稽核審計,（一）現(xiàn)金稽核審計 1審查銀行現(xiàn)金業(yè)務賬務處理是否準確及時，是否做到賬證、賬表、賬實相符。 2監(jiān)督盤點或者復核庫存現(xiàn)金實存數(shù)，審核與現(xiàn)金日記賬余額相符情況。 （1）組織安排庫存現(xiàn)金清點工作 （2）現(xiàn)場供盤庫存現(xiàn)金 （3）審簽庫有現(xiàn)金盤點表 （4）驗證實際庫存與賬面庫存余額是否相符 3對出納錯款，審查是否存在長款寄庫、短款空庫、以長補短等情況；審查對于長期確系無法找回或退還的款項，是否按照規(guī)定的審批程序，通過銀

30、行營業(yè)外科目作損益處理。,商業(yè)銀行財務管理,（二）銀行存款稽核審計 1審查商業(yè)銀行銀行存款賬務處理準確性情況 （1）取得或編制銀行存款明細表，復核其加計數(shù)是否準確，并與銀行存款日記賬、總賬和會計報表有關項目進行核對。 （2）抽取有關會計憑證，審查核對原始憑證與會計憑證是否一致，賬務處理是否準確。 2審查銀行存款收付業(yè)務的合法性情況 調(diào)閱銀行存款日記賬、記賬憑證和原始憑證，抽取發(fā)生金額較大或頻率較大等可疑記錄的部分記錄，檢查有無存在套取現(xiàn)金，有無潛在出借銀行賬號，有無白條沖賬，有無虛假原始憑證，有無截留、私設“小金庫”行為，有無挪用公款等行為。,商業(yè)銀行財務管理,（三）貴金屬稽核審計 審查貴金屬

31、業(yè)務賬務處理真實性情況，主要審查： 1貴金屬明細賬是否與記賬憑證、原始憑證一致，檢查證證、證賬、賬賬、賬表是否一致。 2銀行收取央行的手續(xù)費是否及時、足額作手續(xù)費收入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移、私設“小金庫”等行為。 3銀行在貴金屬轉(zhuǎn)售過程中造成的損失處理情況，是否存在損失掛賬、以收抵支等情況。,商業(yè)銀行財務管理,（四）準備金存款審計 1查閱銀行存款準備金的明細賬記錄，檢查記賬憑證與原始憑證是否一致，賬務處理是否正確。 2審查存款利息收入是否及時、足額入賬，有無隱瞞、截留、挪用。 3審查銀行法定存款準備金繳納不足時，發(fā)生的罰款是按規(guī)定及時、足額作營業(yè)外支出處理。 4審查法定存款準備會計繳是否準確、及時

32、、足額。,商業(yè)銀行財務管理,二、固定資產(chǎn)稽核審計,固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機器、機械。運輸工具和其他與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。低值易耗品則是指不具備固定資產(chǎn)條件的各種物品。,商業(yè)銀行財務管理,（）固定資產(chǎn)檢查程序,1索取資產(chǎn)負債表，將固定資產(chǎn)年初年末及各月數(shù)據(jù)進行比較，檢查其變動情況。 2索取固定資產(chǎn)總分類賬，將總賬固定資產(chǎn)項目與資產(chǎn)負債表有關數(shù)據(jù)進行核對； 3索取固定資產(chǎn)明細分類賬，將其加總與總賬固定資

33、產(chǎn)項目進行核對； 4查閱固定資產(chǎn)明細賬，抽取部分或全部記錄，將其與有關記賬憑證進行核對，檢查摘要、金額等內(nèi)容是否一致，并檢查固定資產(chǎn)業(yè)務的合法性； 5將記賬憑證與所附原始憑證進行核對，檢查業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量，單價、金額等內(nèi)容是否一致，并對原始憑證的真?zhèn)芜M行鑒定； 6索取固定資產(chǎn)及累計折舊表，對固定資產(chǎn)業(yè)務進行檢查。 7核對固定資產(chǎn)賬、卡、登記簿，必要時，可盤點固定資產(chǎn)，看是否賬卡、賬實相符，有無賬外固定資產(chǎn)。若有不符，需進一步查明原因。,商業(yè)銀行財務管理,（二）審查固定資產(chǎn)的購建,審查是否有管理部的正式批文，是否超過規(guī)定的固定資產(chǎn)占款比例，計價是否準確，資金來源是否合規(guī)，有無在成本中列支固定資產(chǎn)購

34、置費，如：以“電子設備運轉(zhuǎn)費”名義購置計算機，以支付“修理費”名義購建房屋、交通工具等。,商業(yè)銀行財務管理,（三）審查固定資產(chǎn)折舊,按現(xiàn)行財務制度規(guī)定，銀行應提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的各類設備（已提足了折舊的除外）；季節(jié)性停用和修理停用的設備；以融資租賃方式租入和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。檢查時，應調(diào)閱有關固定資產(chǎn)折舊計提資料，審查固定資產(chǎn)折舊計提范圍和所用折舊率是否符合財務制度規(guī)定，計算是否準確，賬務處理是否合規(guī)。,商業(yè)銀行財務管理,（四）審查固定資產(chǎn)的調(diào)撥、報廢、盤盈、盤虧等手續(xù)是否完備，核算是否正確。尤其是要審查報廢財產(chǎn)的殘值變價收入是否按規(guī)定入賬，有無轉(zhuǎn)作他用或轉(zhuǎn)入單

35、位“小金庫”的問題。 （五）審查低值易耗品管理是否嚴密，是否建立了購置、保管、領用登記制度，并指定了專人負責。低值易耗品的購置是否在規(guī)定的營業(yè)費用中列支，有無固定資產(chǎn)擠入低值易耗品中核算，低值易耗品購置費是否按規(guī)定的攤銷方法進行攤銷。,商業(yè)銀行財務管理,（六）賬外固定資產(chǎn)的稽核審計,1審查銀行租入固定資產(chǎn)合同。 審閱固定資產(chǎn)出租方是否具有承租資格、營業(yè)收入是差額計稅還是全額計稅，合同受益期限是否按銀行的實際受益期限確定，租賃期滿后資產(chǎn)殘值是歸出租方還是歸銀行所有；審查銀行有無以貸款形式一次付清承租方、租賃費用支出沖銷貸款的行為，有無自己虛設承租方辦理假租賃的行為；審查銀行有無將租賃費用長期掛遞

36、延資產(chǎn)和其他應收款等，或在營業(yè)費用中列支經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的養(yǎng)路費、保險費和土地使用稅等費用，以揭露和查處銀行有無以租代購形成賬外固定資產(chǎn)的情況。 2通過審查相關的收入賬戶，查明銀行有無采取利息收入、手續(xù)費收入等不入賬，直接匯入其他指定賬戶用于購建固定資產(chǎn)或直接向?qū)Ψ绞杖」潭ㄙY產(chǎn)以抵頂應付款項，取得的固定資產(chǎn)不入賬的情況。,商業(yè)銀行財務管理,3通過審查固定資產(chǎn)修理費支出等費用支出賬戶，查明銀行有無通過虛列支出方式套取資金，用于購建固定資產(chǎn)的行為。 4通過對銀行近年來賬外經(jīng)營的收支情況進行檢查，查明銀行有無在賬外經(jīng)營過程中購置大量固定資產(chǎn)不入商業(yè)銀行大賬的問題。 5通過審查銀行抵押貸款收取的抵押物登

37、記情況，查明銀行有無長期使用抵債固定資產(chǎn)特別是房屋、汽車等可滿足自身需要的固定資產(chǎn)，并追查銀行未及時組織拍賣變現(xiàn)而形成銀行賬外固定資產(chǎn)的原因。 6通過實地盤點銀行固定資產(chǎn)實物或要求固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)清單和固定資產(chǎn)卡片，與財會部門固定資產(chǎn)明細賬相核對，查明是否存在實存賬無的固定資產(chǎn)及形成的原因，有無通過向企業(yè)特別是關聯(lián)企業(yè)貸款方式，用于購建房屋、汽車、電子設備等項固定資產(chǎn)，待該項貸款逾期后即列為不良貸款予以核銷的違法違紀行為而形成的賬外固定資產(chǎn)。 7審查銀行是否嚴格控制基建投資以防止基本建設規(guī)模膨脹，有無違規(guī)超指標、超規(guī)模、超概算進行基本建設的情況。,商業(yè)銀行財務管理,三、遞延資產(chǎn)的稽

38、核審計,遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，而在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。商業(yè)銀行的遞延資產(chǎn)包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用等。 檢查時，主要看已經(jīng)掛賬的各項費用是否嚴格控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，有無將下列費用支出列入開辦費行為：應由投資者承擔的費用支出；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等。 重點檢查是否按規(guī)定的項目和受益期限，合理確定攤銷金額，分期攤?cè)氤杀荆挥袩o在攤銷期內(nèi)不攤或少攤費用，虛增利潤的現(xiàn)象；有無假借待攤名義虛減成本的問題等。,商業(yè)銀行財務管理,（一）遞延資產(chǎn)內(nèi)容合規(guī)性的稽核審計,

39、1通過調(diào)閱銀行遞延資產(chǎn)的總賬，審查是否有非正常的項目或異常變動；尤其是對于開業(yè)以后遞延資產(chǎn)的增加，要重點進行審核，以防止將當期費用列入遞延資產(chǎn)科目。 2通過審查遞延資產(chǎn)內(nèi)容項目，確定遞延資產(chǎn)明細表反映所有的遞延資產(chǎn)項目。結(jié)合費用賬戶的檢查，審核有無將受益年限為多年而具有遞延資產(chǎn)性質(zhì)的一次性開支在費用科目中列支的問題。 3通過審查遞延資產(chǎn)各項目發(fā)生的原始憑證，審查各項目內(nèi)有無不實之處。 4逐筆審查遞延資產(chǎn)的入賬價值和攤銷額的計算是否正確無誤。按目前規(guī)定，開辦費的攤銷采用直線法，攤銷期限為5年。 5審查各遞延資產(chǎn)項目是否確有遞延性質(zhì)，重點審查有無將應在本期負擔的費用而列為遞延資產(chǎn)，同時注意有無將應

40、由以后各期負擔的費用，而列作當期費用的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財務管理,（二）開辦費的稽核審計,1 審查開辦費各項費用支出內(nèi)容是否正確，是否屬于開辦費支出。 銀行是否按規(guī)定將在籌建期間發(fā)生的工作人員工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失等支出計入開辦費；有無違反規(guī)定，將應由投資者負擔的費用支出、為取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出、籌建期間應計入工程成本的匯兌損益、利息支出等計入開辦費的問題。 2 審查開辦費的攤銷是否合規(guī)、正確。 銀行開辦費攤銷期限是否符合自營業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀?、攤銷期不得短于5年的規(guī)定，有無隨意縮短或延長開辦費的攤

41、銷期限，人為調(diào)節(jié)損益的情況； 3 審查開辦費的發(fā)生和攤銷賬務處理是否合規(guī)。 審查開辦費發(fā)生時，是否借記“遞延資產(chǎn)開辦費”、貸記“銀行存款”等確關科目；開辦費攤銷時，是否借記“營業(yè)費用”、貸記“遞延資產(chǎn)開辦費”。,商業(yè)銀行財務管理,四、其他資產(chǎn)的稽核審計,對于商業(yè)銀行及其他金融機構而言，其他資產(chǎn)是指凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他資產(chǎn)稽核審計主要有以下幾個方面： （一）檢查其他資產(chǎn)的真實性 通過查閱其他資產(chǎn)明細賬或明細表，抽查有關憑證，檢查其他資產(chǎn)的真實性和作價入賬的真實、準確性。必要時應實施盤點或函征程序，以確定其所有權和實際存在性。 （二）檢查其他資產(chǎn)的合法性 根據(jù)凍結(jié)存款通知

42、書、凍結(jié)物資證明存單以及法律訴訟通知文件等，檢查納入其他資產(chǎn)的范圍是否合規(guī)合法，各項其他資產(chǎn)的確認是否經(jīng)過審核批準，保管是否由專人負責。 （三）檢查其他資產(chǎn)賬務處理的正確性 檢查企業(yè)是否根據(jù)其他資產(chǎn)的性質(zhì)和內(nèi)容設置了明細科目進行核算。當凍結(jié)存款等資產(chǎn)發(fā)生時，檢查其是否按照規(guī)定借記“待處理財產(chǎn)”或“凍結(jié)資產(chǎn)”、貸記“銀行存款”等科目；當凍結(jié)的存款或資產(chǎn)解凍或訴訟裁決后，再借記有關財產(chǎn)賬戶、貸記“待處理財產(chǎn)”等。,商業(yè)銀行財務管理,五、財產(chǎn)管理違規(guī)主要表現(xiàn)形式,1管理混亂，賬實不符，形成賬外資產(chǎn)，逃避財務監(jiān)督； 2違反財務制度，超過固定資本比率購建固定資產(chǎn)； 3在“營業(yè)費用”中列支固定資產(chǎn)購置費；

43、 4不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費； 5固定資產(chǎn)殘值凈收入不入賬，截留、轉(zhuǎn)移，形成“小金庫”； 6不按規(guī)定攤銷低值易耗品購置費，隨意多攤或少攤甚至不攤。,商業(yè)銀行財務管理,第五節(jié) 商業(yè)銀行過渡性資金稽核審計,過渡性資金是指商業(yè)銀行及其他金融機構在經(jīng)營過程中發(fā)生的臨時性、偶然性或一時不能處理的款項。包括應收賬款、應付賬款和預提費用三個方面。加強過渡性資金的管理，是防止擴大列賬范圍，督促有關部門及時清理或攤銷掛賬資金，正確計算損益的重要措施，也是商業(yè)銀行財務審計的重要內(nèi)容。對過渡性資金進行稽核，主要檢查是否都是業(yè)務經(jīng)營過程中所發(fā)生的臨時性占款。是否嚴格控制列賬范圍，正確使用賬戶，堅持審批程序，經(jīng)常進行

44、清理。,商業(yè)銀行財務管理,一、應收賬款的稽核審計,應收賬款是指應向客戶收取的利息和應收、暫付其他單位或個人的款項，它包括應收利息和其他應收款兩個方面。應收賬款的稽核審計，主要是對應收賬款內(nèi)部控制的可行性，應收賬款收付業(yè)務的合理性、合法性、可靠性，及應收賬款壞賬處理的適當性的檢查。,商業(yè)銀行財務管理,（一）應收利息的稽核審計,應收利息是指在權責發(fā)生制下，應向客戶收取但尚未收取的利息（包括信托貸款的所收利息、證券交易助應收款項；、融資租賃資產(chǎn)的應收租賃收益等）。應收利息按是否計入當期損益分為表內(nèi)和表外應收未收利息兩種。根據(jù)財政部現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應收未收利息

45、，應計人當期損益，稱之為表內(nèi)應收未收利息；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益，稱之為表外應收未收利息。,商業(yè)銀行財務管理,1應收利息的計算是否正確 通常我們采用抽樣稽核的方法，抽查各類貸款在計收利息過程中，是否正確執(zhí)行國家利率政策和有關規(guī)定，貸款本金、利率、期限有無差錯；是否嚴格執(zhí)行了權責發(fā)生制，對應收未收的部分是否在賬務上進行了正確反映。 2逾期90天以上的利息是否轉(zhuǎn)為表外核算 檢查時應注意被審單位在期限的把握上是否正確，逐筆審查應收利息分戶賬，審查應收未收利息計提是否準確，表內(nèi)、表外應收未收利息的核算范圍是否符合規(guī)定，有無應進“

46、表內(nèi)”的列“表外”或應列“表外”的進“表內(nèi)”的弄虛作假現(xiàn)象；有無利用將應收利息計入呆滯、呆賬貸款利息或?qū)⒋魷糍~貸款利息計入應收利息等方法調(diào)節(jié)當期損益現(xiàn)象。 3應收利息的核銷是否合規(guī) 檢查核銷的應收利息是否符合壞賬損失的條件，審批手續(xù)是否完備；核銷的內(nèi)容與批準的文件是否一致，有無任意核銷應收利息的情況；核銷的賬務處理使用的會計科目是否正確。 4審查確認為壞賬的應收利息收回的核算 是否借記應收利息，有無列入其他科目核算，或不入賬而進入“小金庫”的情況。檢查時若只從被審單位入手難度較大，必要時可延伸到借款單位去調(diào)查。,商業(yè)銀行財務管理,（二）其他應收款的稽核審計,其他應收款是指金融企業(yè)應收、暫付其

47、他單位或個人的款項，包括各種應收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費，儲蓄備用公、業(yè)務周轉(zhuǎn)金、買入外幣票據(jù)、存出保證金、應收、暫付上級單位和所屬單位的款項以及其他應收、暫付款項等。,商業(yè)銀行財務管理,檢查時，主要從以下幾個方面進行檢查： 1是否嚴格控制列賬范圍 各種應收、暫付款項是否都是正常業(yè)務過程中所發(fā)生的臨時占款，有無墊支基建款。固定資產(chǎn)購置、集體福利和職工個人借款等非營業(yè)性占款。 2是否堅持審批程序 除業(yè)務性的過渡款項，可按有關規(guī)定辦理外，其他占款是否由有關部門提出憑據(jù)和意見；按程序經(jīng)過審批后列賬，審批手續(xù)是否完備，有無未經(jīng)批準隨意列賬的現(xiàn)象。 3是否正確使用結(jié)算賬戶 賬戶處理手續(xù)是否齊

48、全，是否逐筆記逐筆銷、及時清；各種業(yè)務押金、周轉(zhuǎn)金等處理手續(xù)和單證是否齊全真實，賬實是否相符，有無手續(xù)不全，挪作他用等問題。 4是否建立催收制度，經(jīng)常進行清理 新會計制度明確規(guī)定，各種應收款項應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實，對長期未收回的其他應收款，應查明原因，必要時可指派專人管理，經(jīng)常進行檢查，對于待處理的各種款項是否及時查明原因，采取措施清理；對于出售憑證印刷費墊款，是否及時收回沖銷墊款，有無長期掛賬不作處理或弄虛作假、挪用公款等問題。,商業(yè)銀行財務管理,稽核審計應收賬款中常用的方法,常規(guī)檢查。將應收賬款明細賬余額與總分類賬的余額進行核對，將應收賬款的賬、表、單證互相核對，看其是否

49、相符； 逐戶檢查。按照應收賬款的明細賬戶，逐戶查明應收賬款數(shù)額的大小、時間的長短、付款方式、客戶與被審計單位是否屬于正常的業(yè)務往來等； 編制應收賬款賬齡計算表。通過編制應收賬款賬齡計算表，用來分析各種應收賬款的可收回金額，未收回賬款的原因，并據(jù)以檢驗呆賬備抵的合理性。 發(fā)函詢證應收賬款。通過向被審銀行的債務單位或有關人員直接發(fā)函，詢證有關應收賬款余額，據(jù)以從外部取得應收賬款真實正確性的有力證據(jù)。,商業(yè)銀行財務管理,二、應付賬款的稽核審計,應付賬款是指債務已經(jīng)確定，應向債權人支付的各種款項的總稱。它主要包括應付利息、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤和其他應付款項等等。,商業(yè)銀行財務管理,

50、（）應付利息的稽核審計,應付利息是指金融企業(yè)吸收的各項存款和借款，按權責發(fā)生制原則，當期應付而未付的利息。根據(jù)財政部現(xiàn)行規(guī)定：金融企業(yè)以負債形式籌集的資金，按國家規(guī)定的適用利率（定期存款按存入時掛牌利率，活期存款按現(xiàn)行掛牌利率）分檔次計提應付利息，計人企業(yè)成本，實際支付給債權人的利息，沖減應付利息。 稽核審計時，要認真審查應付利息分戶賬，主要看是否符合提取應付利息的計提范圍；應付利息的計算是否正確如實，有無多算、少算、重算、漏算等問題；有無應在本期提取的應付利息在后期提取，有無弄虛作假，有意虛增或虛減利潤的問題。,商業(yè)銀行財務管理,（二）應付工資的稽核審計,應付工資是指金融企業(yè)對職工個人的一種

51、負債，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而應給予的一種報酬。凡是應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、補貼等。不論是否在當期支付，都應通過“應付工資”科目核算。檢查時，主要看應付工資總額的范圍是否符合規(guī)定；從工資中扣取的各種款項是否正確；會計核算處理是否得當；攤銷時的科目使用是否正確等等。,商業(yè)銀行財務管理,（三）應付福利費的稽核審計,應付福利費是金融企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。根據(jù)財政部規(guī)定，現(xiàn)行職工福利費應按職工工資總額的14計提，主要用于支付職工醫(yī)藥費、醫(yī)務人員工資、醫(yī)務經(jīng)費、職工困難補助、職工浴室、理發(fā)室、托兒所、幼兒園的人員工資和集體福利設施支出、支付獨生子女保健費

52、等。 檢查時，主要看計提是否正確無誤，使用是否符合規(guī)定的范圍，有無濫開支和變相私分公款的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財務管理,（四）應交稅金的稽核審計,應交稅金是指金融企業(yè)按規(guī)定在某個會計期間應向國家和有關部門交納的各種稅款，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅、資源稅、特別消費稅等。 檢查時，主要看各項稅款的計提是否正確，是否在規(guī)定的科目列支，有無錯列或弄虛作假、人為調(diào)增或調(diào)減成本的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財務管理,（五）應付利潤的稽核審計,應付利潤是金融企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤。根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)按有關規(guī)定、協(xié)議和合同，按時計算和支付。 檢

53、查時，主要看應付利潤的計算是否正確，有無多提多分的現(xiàn)象；實際支付利潤時，是否按規(guī)定付給了國家、其他單位和個人投資者等等。,商業(yè)銀行財務管理,（六）其他應付款的稽核審計,其他應付款是指金融企業(yè)發(fā)生的應付、暫收其他單位或個人的款項。如職工未按期領取的工資、應付暫收上級單位和所屬單位的款項、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、應付統(tǒng)籌退休金、干部訓練費、待保管款項、久懸未取款項、待退匯款、待處理出納短款和其他應付、暫收款項等等。 檢查時，主要看各種應付和暫收款項的來源是否正確；是否按規(guī)定列賬；該審批的是否具備了審批手續(xù)；賬務記載是否清楚，是否逐筆記賬；來龍去脈是否清晰，手續(xù)是否完備；有無長期掛賬不作處理

54、；有無手續(xù)不嚴、來路不正、去路不明等問題。,商業(yè)銀行財務管理,三、預提費用的稽核審計,預提費用是指按規(guī)定應由本期成本負擔而預先提取但尚未實際支付的各項費用。如預提的租金、利息、保險費和固定資產(chǎn)修理費等等?；藢徲嫊r，主要從兩個方面進行檢查： （一）預提費用的提取是否合理、合規(guī) 1是否符合收入與費用相配比的原則，有無多提或少提預提費用、調(diào)節(jié)利潤問題； 2檢查預提費用明細賬記錄，看是否故意多提或虛列預提費用，因而擴大費用或虛增成本； 3是否已經(jīng)預提，實際發(fā)生時又重復列入成本，甚至將預提費用作為調(diào)節(jié)成本、截留利潤的手段。 （二）預提費用的結(jié)算和支付是否正確、合規(guī) 主要檢查預提費用的預提數(shù)與實際支付費

55、用之間的差額是否在預提期末進行調(diào)整。如果累計預提數(shù)小于實際支付數(shù)，其差額應計入成本；如果累計預提數(shù)大于實際支付數(shù)，其差額表示多提的費用，應沖減成本；有無長期只提不付，久懸賬面不結(jié)，或保留大量超提數(shù)，不沖減成本，造成成本和利潤不實的現(xiàn)象；有無以預提費用為名，私分、濫發(fā)獎金的違規(guī)行為。,商業(yè)銀行財務管理,四、待攤費用的稽核審計,待攤費用是已經(jīng)支付，但由本期和以后各期負擔的費用。待攤費用項目包括，按規(guī)定待攤的固定資產(chǎn)修理費（包括大、中修）；預提下年度報刊資料費；一次支付的冬季公用取暖費開支；其他一次支付數(shù)額較大，應分次攤銷的費用。根據(jù)新會計制度，待攤費用還包括：遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤

56、銷。 檢查時，應注意對待攤費用的管理是否嚴密，使用是否符合財務規(guī)定，是否按規(guī)定及時分攤收回，有無擅自擴大待攤費用、占壓內(nèi)部資金、虛報成本費用率等。,商業(yè)銀行財務管理,五、過渡性科目使用違規(guī)的主要表現(xiàn)形式,1.弄虛作假，借待攤、預提名義虛增、虛減成本。 2濫列暫付款項，任意墊支非營業(yè)性占款，有的甚至通過“暫付款項”科目發(fā)放貸款，逃避資產(chǎn)負債比例管理；將應在當期入賬的收入列作暫收款項，長期掛賬不作處理。 （1）“其他應收款”科目發(fā)放“籠子外貸款”。一些金融機構在貸款總量已達到存貸比例指標的情況下，只好從暫付科目出賬，在“其他應付款”即暫收款科目內(nèi)設一個子目，作為借款人的結(jié)算賬戶使用，提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬，使

57、資金體外循環(huán)。 （2）“其他應收款”科目發(fā)放攬存手經(jīng)費。一些金融機構為吸納存款，采取不正當競爭手段，發(fā)放手續(xù)費，先從“其他應收款”科目出賬，待結(jié)息日時截留部分上存資金所得利息，再沖銷該科目的掛賬余額，使得本單位的損益不真實，又加大了銀行成本。 （3）在“其他應收款”科目開支送禮紅包款。有的單位為“協(xié)調(diào)”方方面面的關系，在過年過節(jié)或在被檢查的“非常時期”，一張白條就從暫付款科目借支現(xiàn)金數(shù)萬元，爾后又截留利息收入或投資收益，填補空缺，嚴重違反了財務制度，又為經(jīng)濟案件的發(fā)生埋下了隱患。 （4）在單位費用超支的情況下，一些職工福利款、招待費等也從“其他應收款”科目開支，助長了不正當消費基金的增長。 （

58、5）在“其他應付款”科目收貸新戶的保證金。有些金融機構按貸款戶申請貸款余額的5收保證金，變相提高了貸款利率，嚴重違規(guī)。 （6）在“其他應付款”科目設“舊貸利息手續(xù)費”子科目，按收舊欠利息的3050收手續(xù)費，待次年發(fā)放給職工或協(xié)助單位獎金，剩余的舊欠利息進“利息收入”賬，截留銀行利潤。,商業(yè)銀行財務管理,第六節(jié) 商業(yè)銀行收入、費用稽核審計一、收入和費用稽核審計的范圍,商業(yè)銀行收入和費用的審計范圍就是損益表上所列的各個收入和費用的項目。,商業(yè)銀行財務管理,（）收入稽核審計范圍,1利息收入，是指各種貸款及存放國外同業(yè)項下的利息收入。 2銀行同業(yè)往來利息收入，是指銀行與國內(nèi)聯(lián)行、中央銀行和其他商業(yè)銀行

59、等銀行同業(yè)往來的利息收入。 3手續(xù)費收入，是指被銀行辦理各項業(yè)務而收取的手續(xù)費。 4匯兌收益，是指銀行經(jīng)營外匯或黃金買賣而獲得的收益。 5投資收益，是指銀行購買債券或向其他法人投入權益性資金而獲得的收益。 6其他營業(yè)收入，是指除貸款利息收入、銀行同業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、投資收益和匯兌收益以外的其他營業(yè)收入。主要包括：商業(yè)銀行經(jīng)營各類金融合約業(yè)務所收入的各類利息、利差、手續(xù)費等；進行利率期權買賣所取得的收入等。 7營業(yè)外收入，不屬于商業(yè)銀行營業(yè)范圍的收入為營業(yè)外收入。主要包括：出納長款一直無著落，按照規(guī)定經(jīng)批準作收益的；固定資產(chǎn)盤盈；固定資產(chǎn)清理和變賣的凈收益；向客戶收取的結(jié)算罰款收入等。,商

60、業(yè)銀行財務管理,（二）費用稽核審計范圍,1利息支出，是指商業(yè)銀行存款或借入款項下的利息支出。 2銀行同業(yè)往來支出，是指商業(yè)銀行與國內(nèi)聯(lián)行、中央銀行、其他商業(yè)銀行等銀行同業(yè)往來的利息支出。 3手續(xù)費支出，是指商業(yè)銀行因辦理各項業(yè)務而支付的手續(xù)費，主要包括：銀行負擔的國外銀行費用；對外發(fā)行債券所支付的費用；委托代辦手續(xù)費支出；辦理信托業(yè)務所支付的手續(xù)費；聯(lián)行、人行、其他商業(yè)銀行及金融機構間的手續(xù)費支出等。 4人事費用。主要包括：員工工資、獎金、津貼和補貼；員工福利費；教育方面的支出；撥交工會使用的經(jīng)費；待業(yè)保險費；勞動保險金；董事會費；提取的住房公積金等。 5業(yè)務費用，是指商業(yè)銀行辦理各項業(yè)務發(fā)生

61、的費用，包括：低值易耗品攤銷；無形資產(chǎn)攤銷；其他遞延資產(chǎn)攤銷；固定資產(chǎn)及低值易耗品的修理費；電子設備運轉(zhuǎn)費；鈔幣運送費；安全防衛(wèi)費；郵電費；水電費取曖費；租賃費；印刷費；公雜費；會議費；差旅費；外事費；勞動保護費；保險費；咨詢費；審計費；技術轉(zhuǎn)讓費；研究開發(fā)費；宣傳費；招待費等。 6折舊，是指按規(guī)定折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊費。 7提取準備金。包括：呆賬準備金；壞賬準備金；投資風險準備金等。 8匯兌損失，是指銀行經(jīng)營外匯或黃金買賣而發(fā)生的損失，主要包括：經(jīng)營外匯買賣時因匯價變動而發(fā)生的虧損；經(jīng)營黃金買賣時發(fā)生的損失等。 9其他營業(yè)支出，是指不屬于上述各項的其他營業(yè)支出，主要包括：買方信貸補貼支出

62、；經(jīng)營各類金融合約業(yè)務所支出的各類利息、利差、手續(xù)費；進行利率期權買賣發(fā)生的損失等。 10營業(yè)外支出，是指那些不屬于營業(yè)范圍內(nèi)的支出，主要包括：出納短款；辦理業(yè)務過程中發(fā)生的事故損失經(jīng)批準作損失處理的款項；經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤虧；固定資產(chǎn)清理和出售的凈損失；支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金、被沒收的財產(chǎn)等罰沒款項；捐贈款項等。,商業(yè)銀行財務管理,二、收入稽核審計的現(xiàn)場檢查（）利息收入稽核審計,1獲取或編制利息收入明細表，復核其加計數(shù)是否準確，并與明細賬和總賬的余額核對相符。 2進行分析性復核，從總體上確定被審計銀行利息收入的真實性 根據(jù)利息收入明細表編制利息收入分析表，將本年度的利息

63、收入與上年度的利息收入進行比較，分析貸款種類的結(jié)構和利率變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本年度各季分類利息收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因，以核實銀行利息收入是否存在漏記、隱瞞、虛記等現(xiàn)象。 3審查利息收入的確認和計量,商業(yè)銀行財務管理,（1）審查的內(nèi)容 貸款賬戶是否按貸款種類和利率檔次分別設立；按規(guī)定調(diào)整利率時是否實行分段計算； 利息計算是否按季、按規(guī)定利率、時間結(jié)息，結(jié)計的積數(shù)是否正確，特別是應調(diào)增或調(diào)減積數(shù)是否按規(guī)定調(diào)整；貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)和貼現(xiàn)利息計算是否正確。 （2）實施的程序 對利息收入確認的審查主要的審計工具是抽樣、核對、重新執(zhí)行等，

64、通?？蓪嵤┑某绦蛴校?抽取適當?shù)脑紤{證樣本，與利息收入明細賬核對，核實已實現(xiàn)的收入，并證實是否已經(jīng)如數(shù)入賬； 查閱各利息收入明細賬，從中抽取適量賬簿與相關的記賬憑證、原始憑證相核對，以證實所記錄的收入是否均已經(jīng)實現(xiàn)并確屬于本期； 抽取適量的收息樣本與貸款明細賬相核對，證實利息收入的真實性和計量的準確性； 對于已確認并已記錄入賬的利息收入，進一步與應收利息明細賬、貸款明細賬等相關賬戶核對，以確定利息金額和時間是否相符。 （3）對貸款利息收入的確認和計量的審查要點 檢查正常貸款、逾期貸款和逾期未滿半年的貸款是否按規(guī)定準確計算應收利息，并計入當期損益，是否存在人為調(diào)整貸款計息積數(shù)或利率截留利息收入

65、。 通過核對貸款卡片賬、季度或月度微機打印的一般貸款戶和逾期貸款戶結(jié)息清單來核對利率執(zhí)行、積數(shù)調(diào)整和利息收入入賬的情況。 檢查逾期期滿半年以上的貸款的利息應計入應收貸款欠息，不再納入當期損益。 通過核對貸款卡片賬和欠息卡片賬，計算機按季打印的滿半年以上欠息清單和有關分戶賬進行核對。 檢查計入應收利息的欠息，滿一年仍未收回的應退出損益，在結(jié)息時按季沖減利息收入，轉(zhuǎn)列應收貸款欠息，有無不按規(guī)定沖減利息收入，從而虛增利潤的情況。 通過核對貸款卡片賬及有關科目的分戶賬進行檢查，應注意在實際收到欠息應同時計收欠息復息。 檢查“兩呆”貸款的欠息的核算是否符合制度規(guī)定并列入表外核算。,商業(yè)銀行財務管理,4審

66、查利息收入的會計處理,（1）審查的內(nèi)容 驗證利息收入是否按規(guī)定的時間人賬；各科目利息收入總數(shù)與營業(yè)收入科目有關利息收入賬戶的收入數(shù)是否相符，與有關企業(yè)單位存款賬戶利息支出數(shù)是否相符；利息虛收部分是否按照權責發(fā)生制的原則列入了當期營業(yè)收入，并在應收利息科目中反應；是否存在將利息收入憑證賬外單獨保管而不入賬的問題。 （2）對利息收入會計處理的審查的基本要點 一是抽取適當資產(chǎn)業(yè)務，進行從原始憑證到記賬憑證、利息收入明細賬的全過程的審查，核實其記錄、過賬、加總是否正確； 二是將利息收入明細賬與總賬及其他相關賬戶、損益表及其附表核對，證實是否賬賬相符、賬表相符、表表相符； 三是審閱結(jié)賬日前后的利息收入記錄，與有關憑證核對，查明人賬利息收入的準確性和合法性。,商業(yè)銀行財務管理,5實施利息收入的截止測試 實施本審計程序的目的是為了證明利息收入業(yè)務記錄的截止期是否正確，以防止和糾正利息收入賬戶內(nèi)可能包括非本期的利息收入事項。在審查中，應關注入賬利息是否存在跨年度現(xiàn)象。 6審查損益表上的利息收入的項目、金額是否與審定數(shù)相符，利息收入確認所采用的會計政策是否已經(jīng)在財務會計報表附注中披露。,商業(yè)銀行財務管理