《會計學(xué)課件第八章 財務(wù)報表(ppt 37)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《會計學(xué)課件第八章 財務(wù)報表(ppt 37)（38頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第七章 財務(wù)報表第一節(jié) 會計報告概述 一、會計報告 會計主體對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。是企業(yè)會計核算的最終成果，對外提供財務(wù)信息的主要形式。外部信息使用者不同，所需信息不同。只能按通用格式，定期提供。會計報表是會計報告主體。會計報告組成：會計報表主表 會計報表附表 強制信息 會計報表附注 自愿信息 財務(wù)狀況說明書二、會計報表作用 最基本目標(biāo)是為信息使用者提供決策有用信息：（1）對與企業(yè)有利益關(guān)系集團(tuán)和個人做出相關(guān)決策；（2）對國家實施宏觀調(diào)控、管理提供依據(jù)；（3）對企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)測的印證、決策的依據(jù)；（4）對企業(yè)職工利益的維護(hù)，人工費用與收

2、入、利潤的比例。三、會計報表局限性 會計要素確認(rèn)、計量人為估計；會計程序、方法的多項備選方案；計價不同；物價變動使歷史成本脫離現(xiàn)實等。四、會計報表種類 1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分：財務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；經(jīng)營成果表（利潤表、利潤分配表）；成本費用表（主要成本表、期間費用表）。2.按使用對象分類：對外報表（資產(chǎn)負(fù)債表等）；定期通用格式；對內(nèi)報表（成本費用及分析表等）靈活。3.按編報時間分：年度報表，中期報表（月、季、半年）四、會計報表種類1.按反映經(jīng)濟內(nèi)容分：財務(wù)狀況表（資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表）；經(jīng)營成果表（利潤表、利潤分配表）；成本費用表（主要成本表、期間費用表）2.按使用對象分類：對

3、外報表（資產(chǎn)負(fù)債表等）：定期通用格式 對內(nèi)報表（成本費用及分析表等）靈活 3.按編報時間分：年度報表 中期報表（月、季、半年）五、會計報表的編報要求：內(nèi)容完整 數(shù)字真實 計算正確 編報及時 六、編表前準(zhǔn)備工作 財產(chǎn)清查 核對賬項 賬項調(diào)整 結(jié)賬企業(yè)對外編制的主要會計報表會計報表名稱編 報 期會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報告、年度報告第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)一定時日所擁有或控制的

4、全部資產(chǎn)及其分布情況；承擔(dān)的全部債務(wù)；所有者在企業(yè)享有的全部要求權(quán)的一張財務(wù)狀況報表 （靜態(tài)報表）二、資產(chǎn)負(fù)債表編制依據(jù)及特征 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)、時點報表。反映企業(yè)資產(chǎn)分布、資金來源、權(quán)益構(gòu)成、經(jīng)濟實力、償債能力、變化趨勢等信息 三、資產(chǎn)負(fù)債表格式 賬戶式（左右對照）報告式 四、資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成 表首：企業(yè)名稱、編制日期；主體：表內(nèi)項目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；附注：詳細(xì)說明表內(nèi)項目及編制基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位 年 月 日 單位：元 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：貨幣資金1流動負(fù)債：短期借款68 短期投資2 應(yīng)付票據(jù)69 應(yīng)收

5、票據(jù)3 應(yīng)付賬款70 應(yīng)收賬款6 預(yù)收賬款71 其它應(yīng)收款7 應(yīng)付工資72 預(yù)付賬款8 應(yīng)付福利費73 存貨10 應(yīng)交稅金75 待攤費用11 預(yù)提費用82 其他流動資產(chǎn)24 流動負(fù)債合計100 流動資產(chǎn)合計31長期負(fù)債：長期借款101第三節(jié) 利潤表 一、利潤表 反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的一張基本會計報表 根據(jù)“利潤=收入-成本費用”會計等式編制的一張動態(tài)、時期報表。利潤表格式有單步式和多步式 應(yīng)用公式：1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用 3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入

6、-營業(yè)外支出 4.凈利潤=利潤總額-所得稅二.利潤表編制的兩種基礎(chǔ)觀點 1.當(dāng)期經(jīng)營觀：利潤表只反映本期正常經(jīng)營成果，其他進(jìn)入利潤分配表。2.損溢滿計觀：反映當(dāng)期發(fā)生的所有與當(dāng)期利潤有關(guān)的成果。目前我國采用混合觀點。利 潤 表 會企02表編制單位：年 月 單位：元項 目行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入1 減：主營業(yè)務(wù)成本4 主營業(yè)務(wù)稅金及附加5二、主營業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）10 加：其他業(yè)務(wù)利潤（虧損以“-”號填列）11 減：營業(yè)費用 14 管理費用15 財務(wù)費用16三、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）18 加：投資收益（虧損以“-”號填列）19 補貼收入22 營業(yè)外收入23 減：營

7、業(yè)外支出25三、利潤表主要項目的確認(rèn)與計量 1.主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本 2.主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3.其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出 4.管理費用 5.營業(yè)費用 6.財務(wù)費用 7.營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 8.投資收益 9.所得稅（費用）第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一.現(xiàn)金流量表 根據(jù)現(xiàn)收現(xiàn)付制基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表 現(xiàn)金流量表為動態(tài)報表 分主表和附表 現(xiàn)金流量分成三部分：經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動 分別揭示各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量以及凈現(xiàn)金流量二、.編制方法 直接法和間接法 我國在主表中采用直接法 分別列示經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、流出量和凈流量 附表采用間接法

8、以利潤表中的稅后利潤為起點，通過調(diào)整那些不影響現(xiàn)金流量的項目，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表 會企03表編制單位：年度 單位：元項 目行次金 額一、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1 收到的稅費返還3 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8 現(xiàn)金流入小計9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18 現(xiàn)金流出小計20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收回投資所收到的現(xiàn)金22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金23現(xiàn)金流量表（續(xù)表）會企03表編制單位：年度 單位：元 項

9、目 行次金 額 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金31 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35 現(xiàn)金流出小計36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量54現(xiàn)金流量表附表補 充 資 料行次金 額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤57 加：計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58 固定資產(chǎn)折舊59 無形資產(chǎn)攤銷60

10、長期待攤費用攤銷61 待攤費用減少（減：增加）64 預(yù)提費用增加（減：減少）65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66 固定資產(chǎn)報廢損失67 財務(wù)費用68 投資損失（減：收益）69 遞延稅款貸項（減：借項）70 存貨的減少（減：增加）71 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）72現(xiàn)金流量表附表（續(xù)表）補 充 資 料行 次金 額2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77 融資租入固定資產(chǎn)783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79 減：現(xiàn)金期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81 減：現(xiàn)金等價物的期初余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價

11、物凈增加額83（會計報表附表）利潤分配表 會企02表附表1編制單位 年度 單位：元項 目行次本年實際上年實際一、凈利潤1 加：年初未分配利潤2 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配利潤8 減：提取法定盈余公積9 提取法定公益金10 提取職工獎勵及福利基金11 提取儲備資金12 提取企業(yè)發(fā)展基金13 利潤歸還投資14三、可供投資者分配的利潤16 減：應(yīng)付優(yōu)先股股利17 提取任意盈余公積18 應(yīng)付普通股股利19 轉(zhuǎn)做資本（或股本）的普通股股利20第五節(jié) 會計報表分析 一、會計報表分析的含義 產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初 最初為銀行對企業(yè)進(jìn)行的信用調(diào)查中的償債能力分析，資本市場形成后發(fā)展到盈利能力分析（為投資人服務(wù)

12、）隨著企業(yè)社會籌資范圍的擴大，非銀行的債權(quán)人和投資者增加，公眾進(jìn)入資本市場，投資人需要更為廣泛的信息，財務(wù)報表分析涉及企業(yè)盈利能力、籌資結(jié)構(gòu)、利潤分配等，形成比較完整的分析體系。公司組織的發(fā)展壯大使財務(wù)分析由外部分析擴大到內(nèi)部分析，企業(yè)管理人員為改善內(nèi)部管理，取得投資者和債權(quán)人的支持（可以使用不公開的內(nèi)部資料如預(yù)算、成本等）定義：以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動。目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策 基本功能：將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，減少決策的不確定性。起點是財務(wù)報表，前提要正

13、確理解會計報表二、財務(wù)報告的使用者與分析目二、財務(wù)報告的使用者與分析目的的 企業(yè)對外財務(wù)報表是根據(jù)全體使用者的一般需要設(shè)計的，不考慮個別使用者的特定要求，使用者從中選擇并進(jìn)行重新排列，研究其相互關(guān)系，使其符合決策要求 1.投資者：是否投資-分析資產(chǎn)和盈利能力；是否轉(zhuǎn)讓-盈利情況、股價變動、發(fā)展前景；考察經(jīng)營者業(yè)績-反映資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險、競爭能力；決定股利政策-分析籌資狀況 2.債權(quán)人：決定貸款-分析貸款報酬與風(fēng)險；了解短期償債能力-分析資產(chǎn)流動狀況；了解長期償債能力-分析盈利狀況；決定轉(zhuǎn)讓債權(quán)-評估貸款價值 3.政府機構(gòu)：分析企業(yè)依法納稅、遵守法紀(jì)和市場秩序、職工收入和就業(yè)情況 4.供應(yīng)

14、商：決定銷售政策-份企業(yè)商業(yè)信用及實力 5.雇員（工會）：分析盈利與雇員收入、保險、福利等之間關(guān)系 6.中介機構(gòu)：審計師確定審計重點；專業(yè)財務(wù)分析人員全面分析向各類使用者提供咨詢服務(wù) 7.管理層：改善決策-分析幾乎包括所有內(nèi)容 財務(wù)報表分析基本目的：評價過去經(jīng)營業(yè)績、衡量現(xiàn)在財務(wù)狀況、預(yù)測未來發(fā)展趨勢三、財務(wù)報表分析種類 按照分析具體目的分為：1.流動性分析 2.盈利性分析 3.財務(wù)風(fēng)險分析 4.專題分析（破產(chǎn)預(yù)測等）四、財務(wù)報表分析方法（一）比較分析法 對兩個或幾個相關(guān)的數(shù)據(jù)向?qū)Ρ确治?，揭示差異和問題 1.比較對象不同-與歷史對比（趨勢分析）、與同行業(yè)對比（橫向?qū)Ρ龋?、與計劃或預(yù)算對比（差異

15、對比）2.比較內(nèi)容不同-總量對比（資產(chǎn)、利潤）、結(jié)構(gòu)百分比對比（各項目比重）、財務(wù)比率對比（各會計要素之間關(guān)系，用相對數(shù)表示內(nèi)在聯(lián)系）（二）因素分析法 根據(jù)指標(biāo)和影響因素的關(guān)系從數(shù)量上個因素對指標(biāo)的影響 1.差額分析法-指標(biāo)變動各因素影響數(shù) 2.指標(biāo)分解法-一個指標(biāo)按影響因素分解成更多指標(biāo) 3.連環(huán)替代法-依次用分析值代替標(biāo)準(zhǔn)值測定各因素影響值五、財務(wù)報表分析原則 1.從事實出發(fā)，減少主觀影響，不做數(shù)字游戲 2.全面著眼，兼顧成功與失敗、有利與不利、主觀因素與客觀因素、經(jīng)濟問題與技術(shù)問題、外部影響與內(nèi)部問題 3.相互聯(lián)系分析，全局與局部、償債能力與盈利能力、報酬與風(fēng)險 4.堅持發(fā)展眼光，關(guān)注歷

16、史、現(xiàn)狀和未來的關(guān)系 5.定性分析與定量分析結(jié)合，定性是前提和基礎(chǔ)、定量是關(guān)鍵六、財務(wù)報表分析的局限性 1.財務(wù)報表自身局限：歷史成本為主、假設(shè)幣值穩(wěn)定、穩(wěn)健原則應(yīng)用 2.報表真實性：規(guī)范程度、完整性、數(shù)據(jù)正常，審計報告 3.會計政策不同影響可比性：會計程序和方法的可選擇性 4.比較基礎(chǔ)：歷史數(shù)、行業(yè)平均數(shù)、計劃數(shù)、預(yù)算數(shù)的合理性七、基本財務(wù)比率分析 1.變現(xiàn)能力分析-分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力，取決于近期轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)數(shù)量和速度 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債 反映短期償債能力 流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=營運資本(working capital)絕對數(shù) 相對數(shù)（理想值為2）與絕對數(shù)結(jié)合使用 注意變

17、現(xiàn)能力較弱的存貨等項目在流動資產(chǎn)中所占比重 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債 進(jìn)一步反映短期償債能力 速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-待攤費用 變現(xiàn)速度更快的資產(chǎn) 酸性測試比率 理想值為1 注意應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力 現(xiàn)金比率=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負(fù)債 保守短期償債能力 以上指標(biāo)與短期償債能力成正比 另外，影響短期償債能力的還有企業(yè)信用歷史、或有負(fù)債情況、變現(xiàn)資產(chǎn)打算、銀行貸款額度等 2.資產(chǎn)管理效率分析 營業(yè)周期：從取得存貨開始，到銷售存貨并收到貨款的時間 營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售成本/平均存貨 平均存貨=（期初存貨+期末存貨）/2 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)

18、率 存貨周轉(zhuǎn)速度影響償債能力，反映企業(yè)管理水平。受批量因素、季節(jié)因素、存貨結(jié)構(gòu)等影響 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收賬款 銷售收入：利潤表中銷售凈額（銷售額-折讓、折扣）平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 與歷史、同行業(yè)比較分析考核企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn) 周轉(zhuǎn)快說明企業(yè)節(jié)約流動資產(chǎn)，等于向?qū)U大了資產(chǎn)投入，增強企業(yè)盈利能力，周轉(zhuǎn)慢則相反 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額 周轉(zhuǎn)越快，銷售能力越強，薄利多銷，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，增加盈利的絕對額 3.負(fù)債比率分析：長期償債能力、負(fù)債與資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關(guān)

19、系 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額*100%反映債權(quán)人提供資本占總資本的比率 亦稱舉債經(jīng)營比率 債權(quán)人：越高風(fēng)險越大（按期收回本息）經(jīng)營風(fēng)險主要由債權(quán)人承擔(dān) 股東：借入資本代價-全部資本利潤率是否大與借入資本利息率 經(jīng)營者：權(quán)衡預(yù)期利潤與風(fēng)險，高則有活力，低則保守，過高風(fēng)險大 4.盈利能力比率分析：正常經(jīng)營活動賺取利潤的能力、排除非常項目 銷售凈利率=凈利潤/銷售收入*100%反映每元收入的獲利能力，表示銷售收入的收益水平 擴大銷售額與提高盈利水平并舉 銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入*100%其中：銷售毛利=銷售收入-銷售成本 不考慮期間費用的盈利水平，是銷售凈利率的最初基礎(chǔ) 1.主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本：收入確認(rèn)條件同時滿足（1）所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移 （2）沒保留與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與實物控制（3）與交易相關(guān)的利益能流入企業(yè)-收款的可能性（4）相關(guān)的收入與成本能可靠計量-符合配比原則