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1、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第三章　稅收法律制度 第一節(jié)　稅收概述 　　考點(diǎn)一、稅收的特征與分類 特征 一是強(qiáng)制性。 二是無償性---三性核心 三是固定性---征稅范圍與征收比例 征稅對象 （1）流轉(zhuǎn)稅。增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。 （2）所得稅。企業(yè)所得稅、個人所得稅。 （3）財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三有新人） （4）資源稅。資源稅。 （5）行為稅。印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅。 稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 中央稅 關(guān)稅、消費(fèi)稅。 地方稅 營業(yè)稅、財產(chǎn)行為稅。 中央地方共享稅 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅。

2、 計稅標(biāo)準(zhǔn) 從價稅、從量稅、復(fù)合稅。 　　考點(diǎn)二、稅法構(gòu)成要素 納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。 征稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。 納稅義務(wù)人 法人或自然人。 征稅對象 一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。 稅目 征稅對象的具體項目。 計稅依據(jù) 計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。 與課稅對象的區(qū)別。 （1）從價計征---課稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積為計稅依據(jù)。 計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格 應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率 （2）從量計征---課稅對象的自然實(shí)物量為計稅依據(jù)。

3、 應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額 （3）復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。（卷煙、白酒） 應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率 稅率 （1）比例稅率。 不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 （2） 定額稅率 （3）累進(jìn)稅率。包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率。 數(shù)額越大稅率越高。 全額累進(jìn)稅率：全部數(shù)額達(dá)到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。 超額累進(jìn)稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款 超率累進(jìn)稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅 納稅環(huán)節(jié) 生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)。 納稅期限

4、 按期納稅； 按次納稅。 納稅地點(diǎn) 納稅人申報繳納稅款的地點(diǎn)。 減免稅 （1）減稅和免稅 減稅是對應(yīng)征稅款減征其一部分，免征是應(yīng)征稅款全部予以免征。 （2）起征點(diǎn) 計稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的按照計稅依據(jù)全額征稅。 （3）免征額 課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額； 免征額是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅： 起征點(diǎn)規(guī)定對達(dá)到和超過征點(diǎn)，就要按課稅對象的全部數(shù)額征稅不同。 法律責(zé)任 行政責(zé)任、刑事責(zé)任。 第二節(jié) 主要稅種 　　考點(diǎn)一、增值稅 征稅對象 我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。

5、 分類 1.生產(chǎn)型增值稅 2.收入型增值稅 3.消費(fèi)型增值稅（現(xiàn)行） 允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中所含的稅款，在購置當(dāng)其全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。 納稅人 一般納稅人 年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 （1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元

6、以下（含本數(shù)，下同）的；---工業(yè)和加工修理修配 （2）除第1項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。---商業(yè)（批發(fā)零售）　 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 稅率 1.基本稅率 l7% 2.低稅率 13% 征收率：小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率3%。 應(yīng)納稅額 當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。 銷項稅額 不含增值稅的銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算，向購買方收取的增值稅稅額。 含稅與不含稅銷售額的計算。 進(jìn)項稅額 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅

7、額為進(jìn)項稅額。 準(zhǔn)允抵扣 （1）購進(jìn)：購進(jìn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）進(jìn)口：海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 進(jìn)項稅額=買價×扣除率 （4）購進(jìn)或者銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用：按照運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 小規(guī)模納稅人 【3-17】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價稅合計為412000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為： 『正確答案』 不含稅銷售額=412000÷（1+3%）=

8、400000（元） 本月應(yīng)交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元） 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 納稅地點(diǎn) （1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅； 未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

9、申報納稅； （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅； （4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 　　考點(diǎn)二、消費(fèi)稅 計稅方法 1.從價定率。 2.從量定額。 3.從量從價復(fù)合計稅。 納稅人 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 稅率 比例稅率和定額稅率。 應(yīng)納稅額 1.從價定率 應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。 銷售額：含消費(fèi)稅但不含增值稅（與增值稅的銷售額一致） 2.從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 3.復(fù)

10、合計征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。 =銷售額（或組成計稅價格）×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 納稅地點(diǎn) 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 　　考點(diǎn)三、營業(yè)稅 征稅對象 在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額。 稅率 比例稅率。 應(yīng)納稅額 營業(yè)額×稅率。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天

11、。 納稅地點(diǎn) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 機(jī)構(gòu)所在地 建筑勞務(wù) 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動產(chǎn)所在地 銷售不動產(chǎn) 　　考點(diǎn)四、企業(yè)所得稅 納稅人 居民企業(yè) 在中國境內(nèi)成立。 或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 征稅對象 居民企業(yè) 來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 非居民企業(yè) 有機(jī)構(gòu)場所的 境內(nèi)、境外。 無機(jī)構(gòu)場所的 境內(nèi)。 稅率 基本稅率為25%。 符

12、合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 征收管理 納稅地點(diǎn) （1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 （2）居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額。 納稅期限 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 納稅申報 按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯

13、算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　　考點(diǎn)五、企業(yè)所得稅的計算 應(yīng)納稅所得額 =收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一以前年度虧損。 不征稅收入 （1）財政撥款； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 免稅收入 （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。 （3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （4）符合條件的非營利組織的收入。 準(zhǔn)予扣除的項目 成本 銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。 費(fèi)用 銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用

14、和財務(wù)費(fèi)用。 稅金 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。 損失 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 不得扣除的項目 （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （2）企業(yè)所得稅稅款； （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出； （6）非廣告性質(zhì)贊助支出； （7）不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 虧損彌補(bǔ) 稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所

15、得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 　　考點(diǎn)六、個人所得稅 納稅人 個人（自然人）、個體工商業(yè)戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 居民 中國公民、外國人但在中國居住滿1年。 非居民 國外的外國人、境內(nèi)居住不滿1年的外國人。 征稅對象 居民 境內(nèi)、境外。 非居民 境內(nèi)。 工資、薪金所得 以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。 勞務(wù)報酬所得 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（加成） 稿酬所得 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；

16、4 000元以上的，減除20%費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（稅額減征30%） 利息、股息、紅利所得，偶然所得 以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 自行申報納稅 （1）年所得12萬元以上； （2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； （3）從中國境外取得所得的； （4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。 第三節(jié) 稅收征管 　　考點(diǎn)一、稅務(wù)登記 范圍 企業(yè)、 企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、 個體工商戶、 和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）。 種類 開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營報驗(yàn)登記。

17、 主管機(jī)關(guān) 稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)是縣以上國稅和地稅局。 　　考點(diǎn)二、五類稅務(wù)登記 開業(yè)登記 時間地點(diǎn) （1）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 （2）自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記（除國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外）。 核發(fā)稅務(wù)登記證 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。 　 稅務(wù)登記證的管理 a.稅務(wù)機(jī)關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件，實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度：每年一驗(yàn)，3年一換； b.納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場

18、所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查； c.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢； d.銀行賬戶管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。 變更登記 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原登記的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 范圍 發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資本、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改

19、變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬。 時間 自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 特定人 實(shí)行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理停業(yè)登記。 停業(yè)期限 不得超過一年。 發(fā)生納稅義務(wù) 納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。 復(fù)業(yè) 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。 不能復(fù)業(yè) 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)

20、提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。 不申請延長停業(yè) 停業(yè)期滿又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已恢復(fù)營業(yè)。 注銷登記 解散、破產(chǎn)、撤銷 向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前。 營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷 自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)。 住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 外出經(jīng)

21、營報驗(yàn)登記 納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過l80日。 　　考點(diǎn)三、違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任 稅務(wù)登記、變更、注銷 責(zé)令限期改正，2000元以下罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，2000元以上1萬元以下的罰款。 使用登記證件 2000元以上1萬元以下的罰款； 　 情節(jié)嚴(yán)重的，1萬到5萬的罰款。 　　考點(diǎn)四、發(fā)票主管機(jī)關(guān)與種類 主管機(jī)關(guān) 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)

22、責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 種類 增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票三種。 增值稅專用發(fā)票 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用。 基本聯(lián)次：記賬、抵扣、發(fā)票聯(lián)。（沒有存根聯(lián)） 普通發(fā)票 營業(yè)稅納稅人； 增值稅小規(guī)模納稅人； 增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 基本聯(lián)次：存根、發(fā)票、記賬聯(lián)。 普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。 專業(yè)發(fā)票 國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運(yùn)輸企

23、業(yè)的客票、貨票等。 　　考點(diǎn)五、發(fā)票的印制 　　1.發(fā)票：省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制； 　　專用發(fā)票：國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)印制。 　　2.國家稅務(wù)總局； 　　發(fā)票防偽用品的生產(chǎn)；（包括普通發(fā)票） 　　全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求。 　　3.發(fā)票應(yīng)采用中文印制，民族自治與外企同時使用。 　　 　　考點(diǎn)六、發(fā)票的領(lǐng)購 發(fā)票管理辦法 發(fā)票領(lǐng)購簿---相關(guān)證件 稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、其他有關(guān)證明、財務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模。 臨時使用發(fā)票 可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。 異地經(jīng)營 憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)。

24、 稅務(wù)機(jī)關(guān)對異地經(jīng)營的管理 提供保證人。 根據(jù)領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 防偽稅控系統(tǒng) 領(lǐng)購、開具、繳銷等。 領(lǐng)購證件 發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡、經(jīng)辦人身份證明。 不得領(lǐng)購情形 第一，會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。 第二，有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 第三，有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： ①私自印制專用發(fā)票； ②向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專用發(fā)票； ③借用他人專用發(fā)票； ④為他人代開專用發(fā)票；

25、 ⑤未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票； ⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票； ⑦未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況； ⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。 　　考點(diǎn)七、發(fā)票的開具要求 發(fā)票管理辦法 1.收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票； 收購單位和扣繳義務(wù)人支付款項時，由付款方向收款方開具發(fā)票。 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。 2.取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。 3.不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。 4.全部聯(lián)次一次如實(shí)開具。 5.使用電子計算機(jī)開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票，開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照

26、順序號裝訂成冊，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。 7.限于本省內(nèi)開具； 8.未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨區(qū)攜帶空白發(fā)票； 9.發(fā)票使用登記制度； 10.變更、注銷稅務(wù)登記同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的手續(xù) 11.按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和管理發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 開具范圍 小規(guī)模納稅人需要開具的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人：商業(yè)

27、零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具。 增值稅暫行條例 向消費(fèi)者個人； 銷售貨物適用免稅規(guī)定； 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。 匯總開具與銷售清單 　 銷售退回 購貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！鹃_具紅字增值稅專用發(fā)票申請單】 開具時限 （1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或

28、者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送 另外其他機(jī)構(gòu)用于銷售用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東

29、，均為貨物移送的當(dāng)天。 （8）凡開具了發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額補(bǔ)征稅。 　　考點(diǎn)八、違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任 　　兩個一 領(lǐng)購、開具、取得、保管、接受檢查：責(zé)令限期改正、沒收非法所得、并處1萬元以下罰款。 　　未交、少繳、騙稅---1倍 　　 　　考點(diǎn)九、納稅申報 對象 臨時取得：向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報； 扣繳義務(wù)人：也需辦理申報 、 沒有應(yīng)納稅款：申報； 減免稅期間：申報。 　 方式 1.直接申報 直接申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

30、2.郵寄申報 郵寄納稅申報的具體日期以郵政部門收寄郵戳日期為準(zhǔn)。 3.數(shù)據(jù)電文申報 目前納稅人的網(wǎng)上申報就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。 4.簡易申報 簡易申報是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征期的—種申報方式。 5.其他方式 違反納稅申報規(guī)定的法律責(zé)任 責(zé)令限期改正，2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上1萬元以下的罰款。 　　考點(diǎn)十、稅款征收 稅款征收原則 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體。 2.開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收、攤派。 3.開具完稅憑證。（區(qū)別扣押收據(jù)和查封清單） 4.稅款

31、優(yōu)先。 （1）稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)； （2）納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行； 兩個條件。 （3）稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 稅款征收方式 1.查賬征收。 查賬征收是由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的征收方式。 這種稅款征收方式主要對已建立會計賬冊且會計記錄完整的單位采用。 4.定期定額征收。 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律規(guī)定，按照一定程序，核定納稅人在一定征稅期的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅收征收方式。 這種稅款征收方式適用于生產(chǎn)規(guī)模小，

32、又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型企業(yè)。 2.查定征收。 生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。 3.查驗(yàn)征收。 查驗(yàn)征收是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅申報人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。 5.代扣代繳。 代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。 6.代收代繳。 代收代繳是指負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個人向納稅人收取款項時，

33、依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。 7.委托代征。 委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。 8.其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。 核定應(yīng)納稅額 1.適用范圍 （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的； （3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。 （5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申

34、報，逾期仍未申報的； （6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的； （7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。 　 2.方法 采用下列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 （1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定； （2）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定； （4）按照其他合理方法核定。 加收滯納金 前提：未按規(guī)定期限； 金額：萬分之五；（日） 時間：滯納稅款之日。（次日至實(shí)際交納之日）

35、 　　考點(diǎn)十一、稅務(wù)代理特點(diǎn) 　　1.中介性。 　　2.法定性。 　　3.自愿性。 　　4.公正性。 　　 　　考點(diǎn)十二、稅收檢查 稅收保全措施 前提 納稅期之前限期內(nèi)、有逃避納稅義務(wù)行為。 措施 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)依照法定程序凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款； 扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。 阻止出境。 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 前提 超過納稅期、限期外； 由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣級稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 措施 通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款； 扣押、查封、依法

36、拍賣或者變賣商品、或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。 滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行；但個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不得保全； 5000元以下的生活用品不采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。 　　考點(diǎn)十三、法律責(zé)任 　　1.稅務(wù)違法行政處罰 　　種類： 　?。?）責(zé)令限期改正； 　?。?）罰款； 　?。?）沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)；（教材變化） 　?。?）收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票； 　?。?）停止出口退稅權(quán)。 稅務(wù)行政復(fù)議 　　稅務(wù)行政復(fù)議由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄； 　　復(fù)議不影響執(zhí)行。 　　罰款法律責(zé)任： 　　1.偷稅 稅款、滯納金、罰款 50%以上5倍以下； 　　2.逃稅； 　　3.抗稅 1倍以上5倍以下； 　　4.欠稅。 　　 第13頁