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1、主講人：曹雅芳小姐主講人：曹雅芳小姐現任：安侯建業(yè)會計師事務所臺中所現任：安侯建業(yè)會計師事務所臺中所投資登記稅務組經理投資登記稅務組經理中華民國九十年三月中華民國九十年三月*講義內容謹供授課用，請勿對外發(fā)表講義內容謹供授課用，請勿對外發(fā)表*綜合所得稅之計算公式常見的報稅錯誤報稅方式及申報期限短漏報所得額之處罰租稅救濟方式綜合所得淨額綜合所得總額免稅額扣除額應納稅額綜合所得淨額稅率累進差額應退(補)稅額應納稅額投資抵減稅額重購自用住宅扣抵稅額扣繳稅額可扣抵稅額大陸地區(qū)已納所得稅可扣抵稅額營利所得執(zhí)行業(yè)務所得薪資所得利息所得租賃所得和權利金所得自力耕作、漁、牧、林、礦所得財產交易所得競技競賽及機會

2、中獎之獎金或給與退職所得其他所得變動所得：應歸入相關所得項下所所得得種種類類 可扣除成本可扣除成本及費用及費用 變動所得變動所得半數免稅半數免稅 免免稅稅 其其他他規(guī)規(guī)定定 1.營利所得 1.取得之股利總額或盈餘總額中所含之股東可扣抵稅額可用以扣抵個人綜合所得稅 2.納稅義務人及其配偶經營 兩 個 以 上 之 營 利 事業(yè)，有盈虧互抵之規(guī)定 2.執(zhí)行業(yè)務所得 稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫及演講之鐘點費各項收入定額免稅 3.薪資所得 受雇從事遠洋漁業(yè)於每次出海後一次分配之報酬 1.不超過勞基法規(guī)定標準之加班費 2.按月 1800 元以內之伙食津貼 3.以在校的學業(yè)和操行成 績 達 到 特

3、定 標 準 為獲 取 條 件 之 子 女 獎 學金 夫 妻 任 何 一 方 有 薪 資 所得 者，可 選 用 分 開 計 算稅額，但仍應合併申報 4.利息所得 在郵局的存簿儲金所取得的利息可以免稅 短 期 票 券 之 利 息 所 得，採分離課稅 5.租 賃 所 得 及 權利金所得 所所得得種種類類 可扣除成本可扣除成本及費用及費用 變動所得變動所得半數免稅半數免稅 免免稅稅 其其他他規(guī)規(guī)定定 6.自 力 耕 作、漁、牧、林、礦之所得 自力經營林業(yè)之所得 7.財產交易所得 個 人 購 買 或 取 得 股 份 有限 公 司 之 記 名 股 票 或 記名 公 司 債、各 級 政 府 發(fā)行 之 債 券

4、 或 銀 行 經 政 府核 準 發(fā) 行 之 開 發(fā) 債 券，持 有 滿 一 年 以 上 者，其出 售 所 得 半 數 作 為 當 年度所得 8.競 技、競 賽 及機會中獎之獎金或給與 政 府 舉 辦 之 獎 券 中 獎 獎金（包 括 統 一 發(fā) 票 中 獎獎金），採分離課稅 9.退職所得 定額免稅 10.其他所得 1.一次給付之撫卹金或死亡補償，超過第四條第四款規(guī)定之部份 2.耕地出租人收回耕地，而依平均地權條例第七十七條規(guī)定，給予之補償所得 個人因執(zhí)行職務而死亡：全數免稅個人非因執(zhí)行職務而死亡，一次或全年按期領取總額與“退職所得“一併計算免稅額(所4條4款)一次給付，超過所4條4款規(guī)定部分,

5、屬變動所得,僅半數課稅租賃所得租金收入必要費用租金收入實際收取之租金所租房屋(土地)評定現值 租金標準必要費用列舉扣除：折舊、修理費、地價稅、房屋稅及其附加捐、向金融機構借款購屋而出租之利息依費用標準扣除：固定資產：43%土地：當年度繳納之地價稅將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務者使用外，應參照當地一般租金情況計算租賃收入“他人“，指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人“無償“借與他人使用，應由雙方當事人訂立無償借用契約，經雙方當事人以外之二人證明確係無償借用及法院公證財產出租其約定之租金，顯較當地租金為低，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算租賃收入財產交易所得出售時的成

6、交價原來取得時之成本改良費用房屋評定現值 財政部頒布之個人售屋所得標準出售房地產，只有總價之申報方式賣出總價買進總價，應申報財產交易所得賣出總價買進總價，應申報財產交易損失財產交易損益買賣總價差額房屋評定現值土地公告現值房屋評定現值註：房屋評定現值、土地公告現值以出售時政府公告價值為準範圍：退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險給付之養(yǎng)老金等所得。但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付儲金之部分及孳息，不在此限。課稅規(guī)定：定額免稅一次領取情況情況退職所得退職所得Y15萬元X015萬元XY30萬元X(Y15萬X)30萬元XY15萬元X (Y30萬X)Y22.5萬 X註：X 係指退職服務年資

7、 Y係指領取之退職金總額分期領取退職所得全年領取總額65萬元兼領一次退職所得及分期退職所得者，比例計算之銷售商品或提供勞務予消費者，所賺取之零售利潤依參加人提供屬實之憑證核實認定依一時貿易盈餘之純益率6%核計個人營利所得因下層直銷商向傳銷事業(yè)進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準，而自該事業(yè)取得之業(yè)績獎金或各種補助費屬傭金收入，得減除直接必要費用或適用財政部核定各該年度經紀人費用率計算其必要費用因直接向傳銷事業(yè)進貨或購進商品累積積分額(或金額)達一定標準，而自該事業(yè)取得之業(yè)績獎金或各種補助費屬其他所得 本人本人 配偶配偶 受扶養(yǎng)親屬受扶養(yǎng)親屬 直系親屬直系親屬 憑證憑證 免稅額為每人 N

8、T$74,000,年滿70歲之納稅義務人本人配偶受扶養(yǎng)直系親屬,每人 NT$111,000 1.本人、配偶 (註二)2.直系尊親屬(含配偶之直系尊親屬)：未與納稅義務人同一戶籍亦可(1)滿60歲 70歲以上免稅額增加50%身份證正反面影印本(2)未滿60歲無謀生能力(註一)身份證正反面影印本 3.子女(1)未滿20歲 (2)滿20歲 在校就讀 在學證明 身心殘障 醫(yī)師證明 無謀生能力(註一)本本人人 配配偶偶 受受扶扶養(yǎng)養(yǎng)親親屬屬 直直系系親親屬屬 憑憑證證 4.同胞兄弟姊妹(1)未滿20歲 (2)滿20歲 在校就學 在學證明 身心殘障 醫(yī)師證明 無謀生能力(註一)5.其他親屬或家屬：須同一戶

9、籍(檢附戶口名簿或身份證影本)或村里長證明 切結書(1)未滿20歲 受扶養(yǎng)者父母身份證正反面影本(註三)(2)60歲以上無謀生能力(註一)醫(yī)師證明或其他適當文件 一般扣除額標準扣除額NT$44,000或NT$67,000列舉扣除額特別扣除額 本人 配 偶 受 扶養(yǎng) 親 屬 受 扶 養(yǎng)直系 親屬 憑證及限額 1.捐贈 A.對國防、勞軍之捐贈、對政府之捐獻及依文化資產保存法31條之1之贊助款 不受金額之限制 檢附受贈單位收據正本 B.對候選人之捐贈 公 職 人 員 選 罷 法 限 額：20,000元 總 統 副 總 統 選 罷 法 限 額：20,000元 公職候選人競選經費收據 C.對依法設立政黨

10、之捐贈 公職人員選罷法限額：最高200,000元且不得超過綜合所得總額之20，政黨得票率須超過5%政黨受贈收據 D.候選人之競選經費 公職人員選罷法及總統副總統選罷法規(guī)定限額：競選經費減除接受捐贈後之餘額 1.檢附競選收支結算申報表影本、經費支出憑據影本或證明文件 2.須是自選舉公告日至投票日後30日內支付之競選經費 本人 配 偶受 扶養(yǎng)親 屬受 扶 養(yǎng)直系親屬憑證及限額3.減除之接受捐贈金額必須在公職人員選罷法及總統副總統選罷法規(guī)定最高金額內4.總統副總統同一組候選人應另檢附自行協議比例列舉扣除之協議書E.對私立學校之捐贈私立學校法規(guī)定：不得超過綜合所得總額之501.檢附受贈單位收據正本2.

11、需透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校捐贈F.對教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈所得稅法規(guī)定：不得超過綜合所得總額之20檢附受贈單位收據正本2.保險費1.收據正本2.服務單位證明3.最高限額每人24,000元 本人 配 偶 受 扶養(yǎng) 親 屬 受 扶 養(yǎng)直系 親屬 憑證及限額 3.醫(yī)藥及生育費 收據正本 4.災害損失 須檢附國稅局核發(fā)之證明文件 5.購屋借款利息 1.戶口名簿影本(須設籍)2.利息收據(應記載房屋坐落地址、借款人姓名及用途)3.須無出租或供營業(yè)使用，且每一申報戶30萬元為限 4.支付之利息應先扣除儲蓄投資特別扣除額後，以其餘額申報扣除 6.房屋租金支出 1.戶口名簿影本

12、(須設籍)或切結書 2.租賃契約書及支付租金之證明文件 3.須供自住且非供營業(yè)或執(zhí)行業(yè)務使用者，且每一申報戶12萬元為限，但申報有購屋借款利息者不得扣除 項目 適用範圍 金額 證明文件 薪資所得特別扣除額 1.本人及其合併申報之個人有薪資所得者 2.若夫妻採用分開計算稅額合併申報者，應由配偶之薪資所得中減除 每人 75,000 元,全年薪資所得未達扣除限者，只能以全年薪資所得總額為扣除上限 扣繳憑單 財產交易損失扣除額 1.本人、配偶及受扶養(yǎng)親屬有財產交易損失 2.若當年度無財產交易所得可供扣除或扣除不足可以以後三年度之財產交易所得扣除之 不得超過當年度申報之財產交易所得 實際買賣文件影本 項

13、目 適用範圍 金額 證明文件 儲蓄投資特別扣除額 本人、配偶及受扶養(yǎng)親屬 1.於金融機構之存款、公債、公司債、金融債券之利息、儲蓄性質信託資金收益 2.87.12.31 以前取得公開發(fā)行並上市之緩課記名股票。於轉讓、贈與或作為遺棄分配、放棄適用緩課規(guī)定或送存集保公司時之營利所得 不超過 270,000元 扣繳憑單 殘障特別扣除額 本人、配偶及受扶養(yǎng)親屬領有殘障手冊之殘障者或嚴重精神病人。每人 74,000 元 殘障手冊影本或?？漆t(yī)生的嚴重病人診斷證明書影本 教育學費特別扣除額 本人之子女就讀大專以上院校之子女教育學費但空中大學、空中專校、五專前三年及已接受政府補助或領有獎學金者除外 每戶最多

14、25,000元 繳費收據影本或證明文件 取得股利之情形 是否適用 270,000 元儲蓄投資特別扣除額 民國 88 年 1 月 1 日以後取得上市公司記名股票之股利 否 民國 88 年 1 月 1 日以後出售或轉讓 87年 12 月 31 日以前取得上市公司記名股票之緩課股票股利 是 87 年 12 月 31 日以前取得上市公司記名股票之緩課股票股利於民國 88 年 1 月 1日以後放棄緩課 是 民國 88 年 1 月 1 日以後取得上市公司配發(fā)屬 86 年度(含)以前之股利 否 合併計算稅額配偶薪資所得分開計算稅額原則上以所得較高者為納稅義務人課稅級距 稅率 0 370,000 6%370,

15、001 990,000 13%990,001 1,980,000 21%1,980,001 3,720,000 30%3,720,001 40%投資抵減稅額重購自用住宅之扣抵稅額可扣抵稅額大陸地區(qū)來源取得已納所得稅可扣抵稅額適用範圍：個人依88.12.31修正前促進產業(yè)升級條例第八條及獎勵民間參與交通建設條例第三十三條規(guī)定，原始認股或應募政府指定之重要科技事業(yè)、重要投資事業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)或民間機構，因創(chuàng)立或擴充而發(fā)行之記名股票，持有時間達二年以上者，得以其取得該股票之價款之20%限度內，抵減當年度應納綜合所得稅額當年度不足抵減時，得在以後四年度內抵減之；其投資於創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)之抵減金額，以不超過

16、該事業(yè)實際投資科技事業(yè)金額占該事業(yè)實收資本額比例之金額為限抵減金額：每一年度抵減總額，不得超過當年度應納綜合所得稅額50%，但最後年度不在此限適用範圍：納稅義務人出售自用住宅房屋(係指所有權人或配偶、受扶養(yǎng)直系親屬於該地址辦竣戶籍登記，且於出售前一年內無出租或供營業(yè)用之房屋)，其財產交易所得所繳納的綜合所得稅，自完成移轉登記之日起二年內，就重購自用住宅房屋之價額超過原出售價額部分，自其應納綜合所得稅額中扣抵或退還，但原財產交易所得已依本法規(guī)定自財產交易損失中扣抵部分不在此限。前述完成移轉登記之日所屬年度係指：重購自用住宅房屋移轉登記之年度(先售後購)或，出售之所有權移轉登記年度(先購後售)。申

17、報時應檢附之證明文件：出售及重購年度之戶口名簿影本，以證明出售及重購房屋確係自用住宅，重購及出售自用住宅房屋的買賣契約，或是檢附向地政機關辦理移轉登記買入賣出之契約文件影本，及所有權狀影本，以證明重購價格高於出售價格，而且產權登記時間相距在兩年以內。如以委建方式取得自用住宅之房屋，則須附上委建契約、建築執(zhí)照及使用執(zhí)照影本，作為證明。另須要注意的是，納稅義務人以本人或配偶名義出售自用住宅之房屋，而另以配偶或本人名義重購者，仍得適用重購自用住宅房屋得扣或退還稅額其計算公式如下：()：出售年度的應納稅額(包括出售自用住宅房屋之財產交易所得)()：出售年度的應納稅額(不包括出售自用住宅房屋之財產交易所

18、得)()：重購自用住宅房屋得扣或退還稅額=()-()適用範圍：87年度兩稅合一實施後公司所繳納87年度以後之營利事業(yè)所得稅，於配發(fā)股利給股東時，投資人可依公司開出之股利憑單上載之可扣抵稅額抵應納之綜合所得稅 獨資資本主及合夥人於繳納87年度以後之營所稅，同年度可抵應納之綜合所得稅。申報時應檢附文件：股利憑單。適用範圍：臺灣地區(qū)人民有大陸地區(qū)來源所得，應併同臺灣地區(qū)來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區(qū)已繳納之稅額（含扣繳、自繳，須附納稅證明），準自應納稅額中扣抵?？鄣謹殿~之計算方式()：含大陸地區(qū)來源所得之應納稅額。()：不含大陸地區(qū)來源所得之應納稅額。()：()-()=大陸地區(qū)來源所得之應納稅額

19、。()：在大陸地區(qū)已繳納所得稅額。()：在大陸地區(qū)巳繳納所得稅可扣抵稅額=min(,)。即，()採()與()較低填報。申報時應檢附之文件：應附納稅證明文件，其內容應包括納稅義務人的姓名、住址、所屬年度、所得類別、全年所得額、應納稅額以及稅款繳納日期等項目外，尚須經大陸地區(qū)公證處公證，以及我國的財團法人海峽交流基金會驗證，才會被稅捐稽徵機關接受。幣別換算：大陸地區(qū)來源所得如屬人民幣部分，其對新臺幣之匯率係依據行政院大陸委員會編印的兩岸經濟統計月報的新臺幣兌美元的年平均匯率和人民幣兌美元的年平均匯率計算。夫妻分開申報綜合所得稅夫妻分居單獨分別申報，未載明配偶姓名及身份證統一編號漏報受扶養(yǎng)親屬所得子

20、女未滿二十歲，已有所得，卻單獨辦理申報浮報扶養(yǎng)子女重複列報扶養(yǎng)父母申報扶養(yǎng)已死亡者重複申報扶養(yǎng)親屬列報年滿二十歲無工作、未在學、服役中或在補習班之子女免稅額列報扶養(yǎng)免稅所得者之子女納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報後，又收到扣繳憑單未補辦申報獨資資本主或合夥組織合夥人漏報各該事業(yè)之營利所得或應分配之盈餘納稅人因未取得扣、免繳憑單而短漏報薪資、利息及股利等所得漏報軍、公、教退休(伍)金優(yōu)惠存款之利息所得漏報私人借貸利息及抵押利息等所得申報所得稅時，填報所得額按扣繳憑單所得淨額填報，造成短漏報情形納稅人以偽造、變造證明文件虛報列舉扣除額申報列舉扣除自用住宅購屋貸款利息，經常疏忽，未先扣除儲蓄投資特別

21、扣除額申報期限原則：2/203/31(2/204/30延期)年度中死亡或離境3個月內或離境時由配偶合併申報申報方式原則年度中死亡或離境年度中結婚、離婚分居夫妻已依所得稅法規(guī)定辦理結算申報，但依規(guī)定應申報的所得額有漏報或短報情事，除補徵稅款外，應處以所漏稅額二倍以下的罰鍰(所110(1)。如故意以詐欺或其他不正當的方法逃漏稅者，尚應移送法院依刑法處斷 綜合所得稅納稅義務人未依所得稅法規(guī)定辦理結算申報，而經稅務機關調查，發(fā)現有依規(guī)定課稅之所得額，除補徵稅款外，應處以所漏稅額三倍以下的罰鍰。(所110(2)如果在未經檢舉及未經稅務機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動提出補報者，除補繳稅款外，應就補繳之稅款加計利息一併徵收，可免予處罰。查對更正：如發(fā)現繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複時，於規(guī)定繳納期間內，得要求稅捐稽徵機關查對更正申請退還：對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自計算錯誤之日起五年內提出具體證明，申請退還，逾期未申請者不得再行申請行政救濟：復查、訴願、行政訴訟(一審及二審)