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,納稅籌劃輔導(dǎo)老師：賀瑾瑜電話：13431623044QQ：529463413,考試題型,多選題(每題2分，共10分）單選題(每題2分，共20分）簡(jiǎn)答題(每題10分，共20分）案例分析題(每題25分，共50分）閉卷、筆試，90分鐘形考30%終結(jié)性考試70%,納稅被西方社會(huì)視為人的一生躲不過(guò)的兩件事之一，荷蘭人很自覺(jué)地納稅，個(gè)稅的稅率也很高，我國(guó)正逐步進(jìn)入法制經(jīng)濟(jì)社會(huì)，納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅籌劃活動(dòng)則開(kāi)展較少。,本課程通過(guò)對(duì)納稅籌劃基本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念具體運(yùn)用到企業(yè)日常成本管理、采購(gòu)與銷售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅籌劃作專門(mén)的講解。,第一章納稅籌劃基礎(chǔ),本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)1.納稅籌劃的概念2.納稅籌劃與逃稅、騙稅的區(qū)別3.納稅籌劃產(chǎn)生的原因、基本分類4.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類5.納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成因和防范措施。,,第一節(jié)納稅籌劃的概念一、納稅籌劃（taxplanning)是納稅人（包括法人、自然人）在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。理解：1、主體------納稅人2、要求-------合法性3、納稅人的正當(dāng)權(quán)利4、一系列綜合謀劃活動(dòng),二、納稅籌劃與逃稅、欠稅、騙稅、避稅的區(qū)別,1、納稅籌劃與逃稅的區(qū)別2、納稅籌劃與欠稅的區(qū)別3、納稅籌劃與騙稅的區(qū)別,欠稅：是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。,騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。,偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。漏稅：納稅人無(wú)意識(shí)發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定為偷稅?？苟悾阂员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。,第二節(jié)納稅籌劃產(chǎn)生的原因,一、納稅主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求二、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力三、復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃的空間1、適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異2、納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性3、課稅對(duì)象的可調(diào)整性4、稅率的差異性5、稅收優(yōu)惠政策的存在四、國(guó)家間稅制差別為納稅人留下籌劃空間稅收管轄權(quán)的差別、避免國(guó)際雙重課稅方法的差別、各國(guó)反避稅政策的差別,第三節(jié)納稅籌劃的分類,一、按稅種分增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃、其他稅種籌劃二、按企業(yè)運(yùn)行過(guò)程分類企業(yè)設(shè)立過(guò)程、投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中、成本核算中、經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃三、按個(gè)人理財(cái)過(guò)程分個(gè)人獲得收入、投資、消費(fèi)的納稅籌劃,四、按節(jié)稅原理分,絕對(duì)節(jié)稅：直接節(jié)稅和間接節(jié)稅相對(duì)節(jié)稅五、按籌劃區(qū)域進(jìn)行劃分國(guó)內(nèi)納稅籌劃、跨國(guó)納稅籌劃,第四節(jié)納稅籌劃的原則與步驟,一、納稅籌劃的原則1、守法2、財(cái)務(wù)利益最大化3、事先籌劃4、時(shí)效性5、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,二、納稅籌劃的步驟,1、熟練把握有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定2、分析基本情況，確定籌劃目標(biāo)基本情況、財(cái)務(wù)情況、以往納稅情況、投資意向、籌劃目標(biāo)要求、風(fēng)險(xiǎn)承受能力3、制定選擇籌劃方案4、籌劃方案的實(shí)施與修訂,第五節(jié)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范,一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式1、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)2、經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)3、政策性風(fēng)險(xiǎn)4、操作性風(fēng)險(xiǎn),二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范,1、樹(shù)立籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制2、隨時(shí)追蹤政策變化信息，及時(shí)、全面地掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)動(dòng)態(tài)變化3、統(tǒng)籌安排，綜合衡量，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。4、注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)成本最低和收益最大的目標(biāo),第二章納稅籌劃的基本方法,第一節(jié)納稅人的籌劃一、納稅人納稅人代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人負(fù)稅人,二、納稅人籌劃的一般方法,1、基本原理2、一般方法A.企業(yè)組織形式的選擇：個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè),教材的案例,B.納稅人身份的轉(zhuǎn)變一般納稅人與小規(guī)模納稅人的轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惻c營(yíng)業(yè)稅納稅人的轉(zhuǎn)變避免成為某稅種的納稅人,第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)的籌劃,一、計(jì)稅依據(jù)教材案例二、計(jì)稅依據(jù)籌劃的原理與方法方法：稅基最小化案例2—9控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間案例2----10、11合理分解稅基案例2---13,第三節(jié)稅率的籌劃,一、稅率1、比例稅率2、累進(jìn)稅率3、定額稅率二、稅率籌劃的原理與方法一般方法：比例稅率的籌劃累進(jìn)稅率的籌劃案例2---14、15,第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策的籌劃,一、稅收優(yōu)惠政策、二、稅收優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法如國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對(duì)注冊(cè)在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。案例2---16,第五節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃,如有些商場(chǎng)利用品牌優(yōu)勢(shì)，向生產(chǎn)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目眾多的費(fèi)用，卻不向生產(chǎn)廠家開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，甚至不開(kāi)票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負(fù)水平。再如購(gòu)買(mǎi)方在不付款的情況下，向銷售方索取發(fā)票，加大了銷售方的稅收負(fù)擔(dān)。,一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)稅收資本化,三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素,1、商品的供求彈性2、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)3、稅收制度四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法1、稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法2、稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法,補(bǔ)充：1、設(shè)立公司時(shí)，公司應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些涉稅事項(xiàng)●開(kāi)辦費(fèi)如何進(jìn)行處理發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)的問(wèn)題：例，甲公司與乙公司成立一個(gè)新公司—A公司，A公司的開(kāi)辦費(fèi)用發(fā)票的抬頭開(kāi)給誰(shuí)？如果甲公司有一子公司乙，甲與乙共同成立新公司A，甲對(duì)乙絕對(duì)控股，則A就是甲的全資子公司，此時(shí)開(kāi)辦費(fèi)在哪報(bào)都一樣，發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)都行。如果甲公司與乙公司沒(méi)有實(shí)際關(guān)系，則A的開(kāi)辦費(fèi)由甲、乙共同承擔(dān)；因此開(kāi)辦費(fèi)的抬頭最好都開(kāi)A。開(kāi)辦費(fèi)的截止問(wèn)題：營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的費(fèi)用。稅法規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)不少于5年攤銷。,●股權(quán)結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)在我國(guó)不合理的股權(quán)設(shè)計(jì)是：全是自然人的公司。老板從公司拿的錢(qián)有（1）工資和獎(jiǎng)金，交個(gè)人所得稅；（2）在交納企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)稅工資，要納稅調(diào)整，交33％的所得稅；（3）稅后分紅，交20％的個(gè)人所得稅。如果公司全是自然人，則把要交納20％個(gè)人所得稅的稅后分紅變成費(fèi)用。,●出資方式的設(shè)計(jì)案例：甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙，注冊(cè)資金1500萬(wàn)元，其中甲公司出資800萬(wàn)元，以房屋進(jìn)行出資；乙公司出資700萬(wàn)元，以貨幣資金進(jìn)行出資。新公司丙為服務(wù)性公司，需要對(duì)甲公司投入的房屋進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用預(yù)計(jì)500萬(wàn)元。問(wèn)題：（1）裝修費(fèi)用500萬(wàn)發(fā)生時(shí)和800萬(wàn)是什么關(guān)系？800萬(wàn)是房屋，500萬(wàn)的裝修費(fèi)用要打入800萬(wàn)的入賬價(jià)值，因此裝修后房屋的入賬價(jià)值是1300萬(wàn)。如果新公司，攤銷年限是20年，凈殘值率假設(shè)不考慮。折舊=（800+500）/20；房產(chǎn)稅=（800+500）70%1.2%，每年都交。如果甲公司與乙公司擬成立一個(gè)新公司丙，注冊(cè)資金700萬(wàn)元，這700萬(wàn)都是乙出資的。則此出資比例按約定的出資比例，持股比例不變。,（2）新公司丙租甲公司的房屋，要達(dá)到租金低，要從租賃期限上找，然后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，花了500萬(wàn)，則這500萬(wàn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。這500萬(wàn)不用交房產(chǎn)稅；攤銷期限不長(zhǎng)于5年。經(jīng)過(guò)裝修后甲公司對(duì)新公司丙進(jìn)行增資，用房屋投入，把房屋與裝修費(fèi)用分開(kāi)?！裨u(píng)估報(bào)告的利用在北京，工商部門(mén)的出資只認(rèn)：貨幣資金，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)?！穸悇?wù)部門(mén)征收方式的選擇有兩種，一是查賬征收，二是定率征收。兩種方式選擇哪種要與“預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況，從而確定公司的稅收籌劃的重點(diǎn)”聯(lián)系。●納稅地點(diǎn)的選擇,●預(yù)計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，從而確定公司的稅收籌劃重點(diǎn)案例：王力為甲公司的自然人股東，甲公司為一高科技公司，享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策，在第二個(gè)免稅期間，甲公司購(gòu)買(mǎi)400平方米的寫(xiě)字樓，但由于為得到銀行的按揭貸款，寫(xiě)字樓的借款人以自然人股東王力取得的。但還款實(shí)際是甲公司每月進(jìn)行支付的，每月支付4萬(wàn)元，需要支付10年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則建議公司的帳務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)480萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款480萬(wàn)假設(shè)甲公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)至少經(jīng)營(yíng)20年。,第一種方案，王力要和公司簽一份協(xié)議，王力要承諾產(chǎn)權(quán)到20年無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)給公司。在稅法的角度考慮，借：固定資產(chǎn)480萬(wàn)，最大的障礙是產(chǎn)權(quán)不明晰。針對(duì)這個(gè)案例所做的方案：假設(shè)計(jì)提的折舊可以稅前列支。此固定資產(chǎn)所涉及到的稅金有：（1）房產(chǎn)稅，480萬(wàn)70%1.2%，每年都交。（2）所得稅（抵減所得稅）480萬(wàn)/20萬(wàn)33％。如果公司運(yùn)做20年，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮三免三減半，整個(gè)房產(chǎn)稅要交20年，則房產(chǎn)稅一共要交480萬(wàn)70%1.2%20，折舊抵擋所得稅480萬(wàn)33％。,第二種方案，王力和公司簽訂租賃協(xié)議，租賃期10年，每個(gè)月租金是4萬(wàn)元，在北京個(gè)人出租房屋交稅5％，需要支付的租金是4805％，這5％對(duì)于王力來(lái)講包括營(yíng)業(yè)稅，房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅，是綜合稅率，480萬(wàn)5％（10年）。房產(chǎn)稅：480萬(wàn)70%1.2%20，假設(shè)房產(chǎn)稅就交10年，則把20改為10，每年交480萬(wàn)70%1.2%，房租每個(gè)月交4萬(wàn)5％，比較絕對(duì)數(shù)，都拿10年來(lái)判斷，5％的稅金要交480萬(wàn)5％，10年的房產(chǎn)稅要交480萬(wàn)70%1.2%10，最后看70%1.2%10是否大于5％。稅務(wù)局開(kāi)了480萬(wàn)的發(fā)票，可以稅前抵扣480萬(wàn)33％（不考慮免稅）10年，第一種方案是480萬(wàn)33％，但是20年。從所得稅交納的時(shí)間來(lái)說(shuō)，第二種方案交納的稅賦較輕。,折舊如何提？是否考慮凈殘值？假設(shè)考慮5％的凈殘值，抵減所得稅480萬(wàn)（1-5％）/20萬(wàn)33％每月支付的4萬(wàn)給銀行，則每個(gè)月的發(fā)票開(kāi)4萬(wàn)/0.95營(yíng)業(yè)稅=480萬(wàn)/0.955％如果考慮三免三減半，免稅期間費(fèi)用盡量要少。費(fèi)用要后移。租賃協(xié)議的彈性比較大。（1）在第一年，第二年，第三年可以從租金的角度考慮問(wèn)題。（2）從平米的角度考慮問(wèn)題。在免稅期間租金可以減少，如，在免稅期間簽3萬(wàn)元，還有1萬(wàn)元可以借款，則這4萬(wàn)元走賬，稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票3萬(wàn)5％，稅前列支，還有1萬(wàn)元掛“其他應(yīng)付款”，在減半期間房租提高，假設(shè)每月租金為5萬(wàn)，到稅務(wù)局開(kāi)發(fā)票，但付4萬(wàn)，還有一個(gè)應(yīng)付款1萬(wàn)。如果10年的使用權(quán)全交稅了，480萬(wàn)5％借：無(wú)形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款,