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第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告2011、12、14,會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告2007第十三號,財(cái)政部專員辦和省級財(cái)政部門會計(jì)信息質(zhì)量檢查和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查重點(diǎn)是國有大型企業(yè)、上市公司、房地產(chǎn)企業(yè)及部分會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高，但仍有部分企業(yè)存在一定程度的會計(jì)違法違規(guī)問題，會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。,會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十三號,天津市天海集團(tuán)有限公司：財(cái)務(wù)管理混亂，將利用外國政府貸款購置的價(jià)值7.2億元的船舶長期掛往來賬,未納入固定資產(chǎn)核算。其下屬子公司天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題。海南金邦實(shí)業(yè)有限公司2005年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3.2億元，而會計(jì)報(bào)表反映收入為零，也未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。,財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十三號,瀏陽花炮股份有限公司為了避免2003年、2004年連續(xù)虧損，將以前年度發(fā)生的費(fèi)用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計(jì)入2005年度。航天通信控股集團(tuán)股份有限公司2003年至2005年劃出資金通過其他單位進(jìn)行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元。,財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十三號,吉林省白山華審會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，使用已故注冊會計(jì)師的印章并仿冒其簽字出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。重慶中翰會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)企業(yè)違法提供兩套不同會計(jì)報(bào)表的問題未予指明，為其出具了兩份不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告。,財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十三號,處理：對瀏陽花炮、海南金邦等違規(guī)企業(yè)予以罰款、補(bǔ)稅、調(diào)賬等處理處罰，對相關(guān)企業(yè)的法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分別予以罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書等處罰，對應(yīng)予追究刑事責(zé)任的責(zé)任人依法移送司法機(jī)關(guān)處理；對天津市天海移送地方政府和主管部門處理。共有88家會計(jì)師事務(wù)所、232名注冊會計(jì)師分別受到省級以上財(cái)政部門給予的警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格等處理處罰，其中撤銷吉林省白山華審所，對重慶中翰所予以暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)的處罰。,財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告2009第十五號,28家證券資格會計(jì)師事務(wù)所686家非證券資格所非證券資格會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制相對薄弱、審計(jì)程序不到位的問題比較突出，個(gè)別中小會計(jì)師事務(wù)所存在注冊會計(jì)師掛名執(zhí)業(yè)、違規(guī)出具大量不實(shí)審計(jì)報(bào)告等嚴(yán)重問題。撤銷吉林宏大會計(jì)師事務(wù)所有限公司、重慶君健會計(jì)師事務(wù)所有限公司等所，并吊銷了劉樹高、肖孝樞等負(fù)有重大責(zé)任的注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)證書。,財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告2010第十八號,部分企業(yè)一是內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理制度不健全，以假發(fā)票報(bào)賬、私設(shè)“小金庫”、侵占國有資產(chǎn)；二通過延遲或提前確認(rèn)收入、不計(jì)或少計(jì)成本等手段，在不同年度之間調(diào)節(jié)利潤；三為業(yè)績達(dá)標(biāo)、獲取貸款等，虛增資產(chǎn)和收入規(guī)模；四部分上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、信息披露不充分；五為少繳或遲繳稅款，隱瞞收入、多計(jì)費(fèi)用，甚至欠繳巨額稅款；,,1.大連財(cái)監(jiān)專員辦對遼寧時(shí)代服裝進(jìn)出口股份有限公司2008年度檢查。少計(jì)收入5791萬元、少計(jì)成本5192萬元、少代扣代繳個(gè)人所得稅25萬元、以不合規(guī)票據(jù)列支銷售費(fèi)用等問題。2.寧波財(cái)監(jiān)專員辦對寧波公運(yùn)集團(tuán)股份有限公司2008年度檢查。將2008年度及以前年度收入3768萬元在往來科目掛賬，改制時(shí)少繳國有資產(chǎn)5967萬元。,會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告2011年第21號,檢查重點(diǎn)一、部分資源、能源、醫(yī)藥等國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)二、部分創(chuàng)業(yè)板、中小板上市公司三、大型房地產(chǎn)企業(yè)四、有證券資格會計(jì)師事務(wù)所,,桂林三金藥業(yè)股份有限公司推遲確認(rèn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)1.12億元；恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司未將下屬57家子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并少計(jì)長期股權(quán)投資2.51億元、少扣繳個(gè)人所得稅5033萬元；寧夏電力投資集團(tuán)有限公司下屬企業(yè)財(cái)務(wù)人員將部分現(xiàn)金收入私自存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，并擅自挪用公款借給親戚；四川大學(xué)后勤集團(tuán)下屬成都科技大學(xué)汽車修理廠等5個(gè)單位違規(guī)設(shè)置兩套賬簿。,主要內(nèi)容,第一節(jié)：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用第二節(jié)：會計(jì)報(bào)表的種類及要求第三節(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表的編制第四節(jié)：利潤表的編制第五節(jié)：現(xiàn)金流量表的編制第六節(jié)：會計(jì)資料的分析利用第七節(jié)：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總,第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用,一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告涵義經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)——原始憑證——會計(jì)憑證——會計(jì)賬簿——會計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告：企業(yè)對外提供的，總括反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況的書面報(bào)告?！髽I(yè)日常會計(jì)核算工作的總結(jié)——企業(yè)正式對外披露或表述財(cái)務(wù)會計(jì)信息的渠道。,第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容由三部分組成：（一）會計(jì)報(bào)表——以賬簿紀(jì)錄為依據(jù)，用特定的表式，總括地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果的書面報(bào)告文件。資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及相關(guān)附表。分年度、半年度、季度、月度報(bào)告。公開發(fā)行股票的股份公司除年報(bào)外還應(yīng)編報(bào)發(fā)布半年報(bào),第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用,（二）會計(jì)報(bào)表附注——是對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋?！阌跁?jì)報(bào)表使用者理解重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更情況、原因以及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明。會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。,第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用,（三）財(cái)務(wù)狀況說明書——是對企業(yè)在一定會計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配、稅金交納、各種財(cái)產(chǎn)物資變動情況等情況的綜合說明。對本期或下一期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)的說明。其他需要說明的事項(xiàng)。注意：會計(jì)報(bào)表附注——財(cái)務(wù)狀況說明書合二為一表頭、本表、附注說明,《關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知》（2007）,上市公司在按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則編制和披露2006年年報(bào)的同時(shí)，必須在相關(guān)章節(jié)列出新會計(jì)準(zhǔn)則的影響。一是要在年報(bào)的“管理層討論與分析”部分，詳細(xì)分析和披露執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后可能發(fā)生的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更及其對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。二是應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的“補(bǔ)充資料”部分披露新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異,《關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知》（2007）,調(diào)節(jié)表，以列表形式詳細(xì)披露重大差異的調(diào)節(jié)過程，以反映執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對公司2006年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。差異調(diào)節(jié)表將包括首次執(zhí)行日股東權(quán)益調(diào)節(jié)表、2006年度凈利潤調(diào)節(jié)表和2006年12月31日股東權(quán)益調(diào)節(jié)表。上述差異調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所審閱并發(fā)表審閱意見，上市公司應(yīng)在差異調(diào)節(jié)表前披露審閱意見。,第一節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的涵義和作用,二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的作用（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況。（二）投資者掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況，做出相應(yīng)投資決策。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；資產(chǎn)保值、增值收益；（三）債權(quán)人（銀行）等掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力?！踩瑑攤芰Γㄋ模┴?cái)政、國資、稅收、人行、審計(jì)等宏觀管理部門掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。政策與效果；法律、法規(guī)與財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況,第二節(jié)會計(jì)報(bào)表的種類及要求,資產(chǎn)負(fù)債表（一）按所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分利潤表現(xiàn)金流量表對外會計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金（二）按報(bào)送對象分流量表及各種附表對內(nèi)會計(jì)報(bào)表——根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計(jì)填制月度會計(jì)報(bào)表（三）按編制時(shí)間分季度會計(jì)報(bào)表半年度會計(jì)報(bào)表年度會計(jì)報(bào)表單位會計(jì)報(bào)表（四）按編制單位分匯總會計(jì)報(bào)表合并會計(jì)報(bào)表（五）按《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)報(bào)表（下一頁面）,,,,,,第二節(jié)會計(jì)報(bào)表的種類及要求,企業(yè)會計(jì)報(bào)表種類表編號會計(jì)報(bào)表名稱編表期報(bào)送對象1會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告對外2會企02表利潤表中期報(bào)告、年度報(bào)告對外3會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告對外4會企01附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告對外5會企01附表2股東權(quán)益減值變動表年度報(bào)告對外6會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告對外7會企02表附表1利潤分配表年度報(bào)告對外8會企02表附表2分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）年度報(bào)告對外9會企02表附表3分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告對外內(nèi)部報(bào)表對內(nèi),,,第二節(jié)會計(jì)報(bào)表的種類及要求,二、編制會計(jì)報(bào)表的要求（一）數(shù)字真實(shí)：非估計(jì)、無篡改、無虛假。（二）內(nèi)容完整：不同期間、不同報(bào)表、指標(biāo)、項(xiàng)目、補(bǔ)充資料，簽名蓋章（三）說明清楚：概念、指標(biāo)構(gòu)成、計(jì)算方法、特殊情況及其原因。（四）報(bào)送及時(shí)統(tǒng)一規(guī)定：結(jié)賬日為會計(jì)期的最后一天月報(bào)、季報(bào)15；中期60；年報(bào)5個(gè)月對外提供。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況報(bào)表。理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。（一）結(jié)構(gòu)：賬戶式和報(bào)告式報(bào)告式：上下結(jié)構(gòu)；上資產(chǎn)、下負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表：左右結(jié)構(gòu)，左方列資產(chǎn)項(xiàng)目；右方列負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方總額相等。我國現(xiàn)用的是賬戶式。賬戶兩方分列“報(bào)表項(xiàng)目名稱”、“年初數(shù)”、“期末數(shù)”。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容包括表首，基本部分和附注三個(gè)方面?；静糠指袷饺绫?0-1。列示規(guī)律：1.資產(chǎn)——按流動性強(qiáng)弱排列。①流動資產(chǎn)、②非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形及其他資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)（借項(xiàng)）流動資產(chǎn)：按變現(xiàn)能力強(qiáng)弱排序①貨幣資金、②短期投資、③應(yīng)收票據(jù)及存貨等。其他資產(chǎn)：長期待攤費(fèi)用——籌建期費(fèi)用；,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,其它非流動資產(chǎn)——國儲物資、涉訴財(cái)產(chǎn)、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施。2.負(fù)債——按償還期長短排列。①流動負(fù)債、②長期負(fù)債、③遞延稅項(xiàng)（貸項(xiàng)）流動負(fù)債：①短期借款、②應(yīng)付票據(jù)、③應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬等。3.所有者權(quán)益——按永久性程度高低排列。實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤,二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填制（一）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶的期末余額直接填制如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、其他流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、其他長期資產(chǎn)、遞延稅款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、已歸還投資、資本公積、長期借款、其他長期負(fù)債等項(xiàng)目。（二）根據(jù)相關(guān)總分類賬戶期末余額合并計(jì)算填制如貨幣資金項(xiàng)目：根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。存貨項(xiàng)目：根據(jù)材料采購、原材料、低值易耗品、自制半成品、庫存商品、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托銷售商品、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去代銷商品款、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,材料采用計(jì)劃成本核算和庫存采用售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)科目余額后的金額填列。（三）根據(jù)總分類賬戶期末余額減去備抵項(xiàng)目后的凈額填制如短期投資、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目；以及應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資等。短期投資項(xiàng)目：根據(jù)“短期投資”期末余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。在建工程項(xiàng)目：“在建工程”-“在建工程減值準(zhǔn)備”無形資產(chǎn)項(xiàng)目：“無形資產(chǎn)”-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（四）根據(jù)結(jié)算賬戶有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額調(diào)整填制如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為貸方余額時(shí)，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)收賬款”科目的貸方余額，填入預(yù)收賬款項(xiàng)目?！邦A(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為貸方余額時(shí)，應(yīng)調(diào)整為“應(yīng)付賬款”科目的貸方余額，填入應(yīng)付賬款項(xiàng)目?！皯?yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末余額為借方余額時(shí)，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)付賬款”科目的借方余額，填入預(yù)付賬款項(xiàng)目。,第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制,（五）表內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對相符1.表內(nèi)合計(jì)數(shù)相加與總計(jì)數(shù)相符。2.各項(xiàng)目之和與合計(jì)數(shù)相符。3.資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)相符。4.壞賬準(zhǔn)備、累計(jì)折舊抵減后余額要與有關(guān)賬戶凈額相符。5.各報(bào)表之間的對應(yīng)項(xiàng)目有關(guān)金額相符。（六）編表期內(nèi)重要項(xiàng)目變動在附注欄內(nèi)說明具體填制項(xiàng)目見教材例P280-285。,第四節(jié)利潤表的編制,一、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營成果——利潤（或虧損）情況的報(bào)表。理論依據(jù)：“收入－費(fèi)用=利潤”的會計(jì)等式。（一）結(jié)構(gòu)：單步式和多步式單步式∶將當(dāng)期收入總額加總-當(dāng)期費(fèi)用總額加總多步式：將各種利潤分步計(jì)算求得凈利潤的方式我國現(xiàn)用的是多步式營業(yè)利潤——營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費(fèi)用、其他,第四節(jié)利潤表的編制,利潤總額——營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤——利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤表分為本月數(shù)和本年累計(jì)數(shù)兩欄本月數(shù)：本月發(fā)生數(shù)中期—年度數(shù)填列上年同期累計(jì)發(fā)生數(shù)；本月數(shù)改為上年數(shù)項(xiàng)目差別調(diào)整本年累計(jì)數(shù)——年初—年末累計(jì)數(shù),第四節(jié)利潤表的編制,（二）利潤表的內(nèi)容包括表首，基本部分和補(bǔ)充資料三個(gè)方面格式如表10-8?！斠奝286-288,二、利潤表的項(xiàng)目填制（一）營業(yè)收入和營業(yè)成本項(xiàng)目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”發(fā)生額填制。（二）業(yè)務(wù)稅金及附加項(xiàng)目根據(jù)“業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶發(fā)生額填制。（三）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目均根據(jù)相關(guān)賬戶發(fā)生額填制。（四）凈利潤項(xiàng)目根據(jù)本年利潤總額扣除所得稅后填制。（五）具體填制項(xiàng)目見教材P286-288,第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制,一、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的報(bào)表。其基本內(nèi)容：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、支付工資、交納稅款等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：對外投資、收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收外資、發(fā)行股票、分配利潤、借入款項(xiàng)、償還債務(wù)（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額詳見表10-9。,第五節(jié)現(xiàn)金流量表的編制,二、現(xiàn)金流量表的填制方法（一）直接法——通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（二）間接法——根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、費(fèi)用攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項(xiàng)目，得出實(shí)際的現(xiàn)金流量?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》要求采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時(shí)在補(bǔ)充資料用間接法計(jì)算現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目填制P290-298,第六節(jié)會計(jì)報(bào)表附注與附表,一、會計(jì)報(bào)表附注1、企業(yè)基本情況2、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)3、依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則4、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)5、（4）的變更及差錯(cuò)更正說明6、順序性報(bào)表重要項(xiàng)目說明,第六節(jié)會計(jì)報(bào)表附表的編制,二、會計(jì)報(bào)表附表編制（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表——主要反映各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變化情況。表內(nèi)各項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)總分類賬戶金額填制。（二）股東權(quán)益增減變動表——主要反映年末股東權(quán)益增減變化情況。表內(nèi)各項(xiàng)目根據(jù)所有者權(quán)益賬戶發(fā)生額填制。（三）應(yīng)交增值稅明細(xì)表—主要反映企業(yè)應(yīng)交增值稅情況，表內(nèi)各項(xiàng)目按“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶中有關(guān)數(shù)字填。,第六節(jié)會計(jì)報(bào)表附表的編制,（四）利潤分配表——主要反映企業(yè)利潤分配和年末未分配情況，表內(nèi)各項(xiàng)目根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶有關(guān)數(shù)字填制。（五）分部報(bào)表——分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩種，主要反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，表內(nèi)各項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料填制。,云南綠大地欺詐發(fā)行案,2004年至2007年6月期間，云南省“綠大地股份有限公司”通過偽造銀行票證、采取陰陽合同等方式虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤，共計(jì)虛增營業(yè)收入2.96億元。騙取發(fā)行上市資格——農(nóng)業(yè)股“調(diào)減后，公司連續(xù)三年虧損。”證監(jiān)會調(diào)查報(bào)告,,2011年9月6日在昆明市官渡區(qū)人民法院開庭審理。12月2號判決。2007年至2009年間，綠大地采用虛假苗木交易銷售、編造虛假會計(jì)資料或通過受綠大地控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等手段虛增收入2.5億元。原董事長和財(cái)務(wù)總監(jiān)均被判有期徒刑三年，緩刑四年；外聘財(cái)務(wù)顧問龐明星和公司員工趙海麗獲刑兩年，緩刑三年；公司員工趙海艷獲刑一年，緩刑兩年。,,公司被罰400萬元。思考：1、未公開宣判——與刑法163條矛盾2、3億元募資——400萬罰款——獎(jiǎng)勵(lì)3、股東利益——?。。。?？？,第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用,一、會計(jì)資料分析的作用利用企業(yè)會計(jì)報(bào)表有關(guān)資料分析企業(yè)經(jīng)營過程、成果、預(yù)測未來進(jìn)行動態(tài)分析（一）為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)狀況分析信息（二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù)（三）為社會提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息——證券投資者,第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用,二、會計(jì)資料分析評價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算（一）營運(yùn)能力分析1、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）：銷入凈額/平均資產(chǎn)總額2、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）：銷入/平均流動資產(chǎn)（天數(shù)）：平均流動資產(chǎn)/日銷收收入3、存貨周轉(zhuǎn)率：銷售成本/平均存貨4、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）：賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額,第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用,（二）償債能力分析1、流動比率：流動資產(chǎn)/流動負(fù)債2、速動比率：速動資產(chǎn)/流動負(fù)債3、資產(chǎn)負(fù)債率：負(fù)債總額/資產(chǎn)總額4、產(chǎn)權(quán)比率：負(fù)債總額/所有者權(quán)益5、已獲利息倍數(shù)：（利潤總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用,第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用,（三）盈利能力分析1、總資產(chǎn)報(bào)酬率：（稅前利潤+利息支出）/平均資產(chǎn)總額2、資本收益率：利潤額/實(shí)收資本額3、銷售利潤率：利潤額/銷售收入,第七節(jié)會計(jì)資料的分析利用,（四）企業(yè)發(fā)展能力分析1、銷售增長率：本年銷售增長額/上年銷售收入總額100%2、資本積累率：本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益總額100%3、總資產(chǎn)增長率：本年總資產(chǎn)增長率/年初資產(chǎn)總額100%,二、會計(jì)資料分析評價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算,（續(xù)表）,（續(xù)表）,第八節(jié)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總,一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)送（一）報(bào)告報(bào)送前，應(yīng)復(fù)核報(bào)告全部內(nèi)容，包括報(bào)表項(xiàng)目、補(bǔ)充資料、編制說明是否正確、齊全、完整、銜接。（二）報(bào)告審核后，應(yīng)編頁加封，裝訂成冊加蓋公章。（三）股份有限公司、外資企業(yè)、部分國有企業(yè)報(bào)告需經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證。（四）報(bào)告報(bào)送上級主管、財(cái)政、開戶銀行及董事會等有關(guān)部門。（五）報(bào)告報(bào)送時(shí)間，月（季）報(bào)于月度終了后15天報(bào)出，半年度報(bào)告在年度中期60天后報(bào)出，年報(bào)報(bào)告于年度結(jié)束后5個(gè)月報(bào)出。,山東省國稅局關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的通知,納稅人報(bào)送何種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，應(yīng)按會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行。即：1、凡執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的納稅人，應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表；2、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的納稅人，應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，可視需要編報(bào)現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表；3、執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》的納稅人，應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表；4、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，應(yīng)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表和相關(guān)附表；,二、財(cái)務(wù)報(bào)告的審核審核內(nèi)容：（一）審核“報(bào)告”種類、份數(shù)是否按規(guī)定填制。（二）報(bào)告內(nèi)項(xiàng)目指標(biāo)填制是否齊全、真實(shí)，金額是否相符，項(xiàng)目之間勾稽關(guān)系是否相銜接一致。（三）有關(guān)人員是否簽章。（四）有無重大變異項(xiàng)目，報(bào)告中有否說明。,三、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的匯總匯總財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是由上級管理部門將所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理、匯總另行編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，匯總時(shí)注意事項(xiàng)：（一）以所屬基層獨(dú)立核算企業(yè)為編報(bào)范圍（二）匯總財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一般以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為主（三）上級主管部門與所屬企業(yè)之間的往來款項(xiàng)在匯編時(shí)應(yīng)相互抵銷,,四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司和其全部子公司（集團(tuán)）整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)表。以控制為基礎(chǔ)母公司編報(bào)剔除重復(fù)性因素,,lijinlong@13708926388謝謝！?。。。?！,