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______________________________________________________________________________________________________________ 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程授課教案 第一章 總 論 教學(xué)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)含義和特點(diǎn)，會(huì)計(jì)的職能和作用，會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)基本前提和一般原則，會(huì)計(jì)的核算方法與任務(wù)。 教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)使學(xué)生理解會(huì)計(jì)的含義和對(duì)象；掌握會(huì)計(jì)的基本職能與特點(diǎn)；了解會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則；熟悉會(huì)計(jì)的核算和方法。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象及會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則。講授中應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)對(duì)象的理解、分析。同時(shí)，應(yīng)注意對(duì)會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)核算的前提和一般原則中難點(diǎn)問(wèn)題的把握。 教學(xué)方式： 以講授為主，通過(guò)習(xí)題練習(xí)加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解。本章共4學(xué)時(shí)。 案例導(dǎo)入 王浩打算在海濱浴場(chǎng)租賃一個(gè)攤位，開(kāi)設(shè)一家銷(xiāo)售夏季用品的公司，主營(yíng)太陽(yáng)鏡、泳裝、防曬用品以及冷飲。經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查，王浩估計(jì)每月的銷(xiāo)售額會(huì)有8000元，所需商品的購(gòu)買(mǎi)成本為4000元，攤位租金600元，雜費(fèi)400元。王浩決定正式啟動(dòng)自己的首次創(chuàng)業(yè)計(jì)劃，但是怎么管理好自己的財(cái)務(wù)，卻是一個(gè)棘手的問(wèn)題，要做好管錢(qián)、管賬等工作，也需要相應(yīng)的技術(shù)和頭腦。他咨詢了一名從事財(cái)務(wù)工作的朋友，朋友建議他了解一些財(cái)務(wù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)方面的知識(shí)，并且告訴他，會(huì)計(jì)是一門(mén)商業(yè)語(yǔ)言，正如大家使用漢語(yǔ)、英語(yǔ)交流一樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)與其外部環(huán)境之間、企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間也需要交流，通用的語(yǔ)言就是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)工作能夠幫助他系統(tǒng)及時(shí)地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 引入：同學(xué)們印象中的會(huì)計(jì)是什么？（要求大家暢所欲言，然后引入正題） 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 （一）會(huì)計(jì)環(huán)境的意義 （二）會(huì)計(jì)環(huán)境的構(gòu)成及演變 1．經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 2．社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響（1）政治法律因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響（2）文化教育因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響（3）科學(xué)技術(shù)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響3．自然環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響 二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）古代會(huì)計(jì)階段 一般將會(huì)計(jì)的產(chǎn)生到復(fù)式簿記的應(yīng)用這一階段稱為古代會(huì)計(jì)階段。如《周禮·天官》篇中有：“會(huì)計(jì)，以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成。“日成”為十日成事之文書(shū)，相當(dāng)于旬報(bào)?！霸乱睘橐辉鲁墒轮臅?shū)，相當(dāng)于月報(bào)?！皻q會(huì)”則是一年成事之文書(shū)，相當(dāng)于年報(bào)。唐朝出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”；明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門(mén)賬”和“四腳賬”。 （二）近代會(huì)計(jì)階段 一般認(rèn)為應(yīng)從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡·巴其阿勒所著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)的公開(kāi)出版開(kāi)始，直至20世紀(jì)40年代末。 （三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段 現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段從時(shí)間上看，是指從20世紀(jì)50年代以來(lái)的時(shí)間段。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的含義 一、會(huì)計(jì)的定義 （一）管理活動(dòng)論 “會(huì)計(jì)是對(duì)各單位（各個(gè)會(huì)計(jì)主體）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要運(yùn)用貨幣形式，借助于專門(mén)的方法和程序，進(jìn)行核算，實(shí)行監(jiān)督，產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)具有反映和控制職能的管理活動(dòng)。” 會(huì)計(jì)是進(jìn)行價(jià)值計(jì)量管理。計(jì)是利用專門(mén)的方法，提供各方面所需要的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng)。 （二）信息系統(tǒng)論 “旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提高財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)主要用來(lái)處理各單位的資金運(yùn)動(dòng)（價(jià)值運(yùn)動(dòng)）所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)而后把它加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他信息?！? 會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。 （三）我們的觀點(diǎn) 我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為內(nèi)容，以為用戶提供決策有用信息為目標(biāo)的管理信息系統(tǒng)。 二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn) （一）會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，從數(shù)量上綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （二）會(huì)計(jì)核算以真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù) （三）會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督 （四）會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為最終成果 第三節(jié) 會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo) 一、會(huì)計(jì)職能 （一）會(huì)計(jì)的基本職能 1．核算職能 2．監(jiān)督職能 3．核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)的其他職能 預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)等職能。 二、會(huì)計(jì)信息使用者 （一）股東或企業(yè)所有者（二）債權(quán)人（三）政府及其有關(guān)部門(mén) （四）企業(yè)管理者（五）其他會(huì)計(jì)信息使用者 三、會(huì)計(jì)目標(biāo) （一）總體目標(biāo) 會(huì)計(jì)的總體性目標(biāo)就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 （二）具體目標(biāo) 1．向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 2．反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 四、會(huì)計(jì)的作用 1．增強(qiáng)投資者、債權(quán)人投資決策的有效性2．提高政府部門(mén)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平 3．保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整4.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 五、會(huì)計(jì)的任務(wù) （一）提供經(jīng)濟(jì)信息（二）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)（三）保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全 （四）提高經(jīng)濟(jì)效益（五）參與經(jīng)營(yíng)決策 第四節(jié) 會(huì)計(jì)核算的程序和方法 一、會(huì)計(jì)核算的基本程序 （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)（二）會(huì)計(jì)計(jì)量（三）會(huì)計(jì)記錄（四）會(huì)計(jì)報(bào)告 二、會(huì)計(jì)方法 （一）會(huì)計(jì)核算 （二）會(huì)計(jì)分析 （三）會(huì)計(jì)考核（四）會(huì)計(jì)預(yù)測(cè) （五）會(huì)計(jì)決策 三、會(huì)計(jì)核算方法 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶 （二）復(fù)式記賬 （三）填制和審核憑證 （四）登記賬簿 （五）成本計(jì)算 （六）財(cái)產(chǎn)清查 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表 第五節(jié) 會(huì)計(jì)學(xué)及其學(xué)科體系 一、會(huì)計(jì)學(xué)原理二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（中級(jí)）三、高級(jí)財(cái)務(wù)合計(jì)四、成本會(huì)計(jì)五、管理會(huì)計(jì) 六、財(cái)務(wù)管理七、審計(jì) 八、電算化會(huì)計(jì) 第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 教學(xué)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。 教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)要素定義、特征和具體內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)等式的含義、會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系和會(huì)計(jì)等式的作用。理解會(huì)計(jì)假設(shè)，理解和掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制，理解會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，掌握會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 本章重點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式。 教學(xué)方式與時(shí)間分配： 以講授為主，舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式的運(yùn)用。本章共4學(xué)時(shí)。 【案例導(dǎo)入】 學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)的時(shí)候經(jīng)常會(huì)用到公式、定義、定理這些概念。公理是一些顯而易見(jiàn)、能被大家所接受的，但是卻難于證明的問(wèn)題。任何一門(mén)數(shù)學(xué)學(xué)科都是在一個(gè)或幾個(gè)公理的基礎(chǔ)上演繹而成的。例如，平面幾何是建立在三個(gè)公理的基礎(chǔ)上的，其中一個(gè)是：過(guò)兩點(diǎn)可以作并且只可以作一條直線。定義是對(duì)一些概念、名詞、記號(hào)等作出的規(guī)定，是人們根據(jù)事物的特性作的界定，也是不需要證明的。定理就是經(jīng)過(guò)證明的命題，用這些公理和定義按照一定的數(shù)學(xué)規(guī)則進(jìn)行推導(dǎo)，得出的結(jié)論就是定理。公理、定義和定理是我們解決數(shù)學(xué)問(wèn)題的基礎(chǔ)。 實(shí)際上，會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)等式就是我們解決會(huì)計(jì)問(wèn)題的“公理”，它是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的， 沒(méi)法證明的。現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)就是在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上演繹而成的。會(huì)計(jì)要素、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制即是會(huì)計(jì)學(xué)上的“定義”，是為了便于學(xué)習(xí)和研究會(huì)計(jì)問(wèn)題而作出的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)所有的會(huì)計(jì)處理制定的規(guī)則，是運(yùn)用會(huì)計(jì)公理和會(huì)計(jì)定義解決會(huì)計(jì)問(wèn)題所必須遵循的要求。它們共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象的涵義 會(huì)計(jì)對(duì)象就是會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體。 （二）企業(yè)資金循環(huán)和周轉(zhuǎn) 1．經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn) 由于資金占用（資產(chǎn)）和權(quán)益（負(fù)債＋所有者權(quán)益）是同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面，因此，從數(shù)量關(guān)系上來(lái)看，就存在著資金占用（資產(chǎn)）＝權(quán)益（負(fù)債＋所有者權(quán)益）。這就是會(huì)計(jì)等式建立的重要依據(jù)。 2．經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn) 圖2-1 制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 二、會(huì)計(jì)要素 （一）資產(chǎn) 1．資產(chǎn)的特征 （1）資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。（2）企業(yè)擁有所有權(quán)或者控制權(quán)。（3）預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益。資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件： （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 2．資產(chǎn)的構(gòu)成 資產(chǎn)按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 1．負(fù)債的特征 （1）負(fù)債是由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件： （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。 2．負(fù)債的構(gòu)成 負(fù)債按流動(dòng)性不同，可以劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 1．所有者權(quán)益的特征 （1）它是一項(xiàng)永久性投資。（2）所有者僅對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 （3）所有者權(quán)益不是一個(gè)獨(dú)立的要素，其非獨(dú)立性表現(xiàn)在所有者權(quán)益金額的確認(rèn)、計(jì)量需要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債。 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 2．所有者權(quán)益的構(gòu)成 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。 （四）收入 1．收入的特征 （1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入金額能夠可靠計(jì)量。 2．收入的構(gòu)成 收入主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。 入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。 （五）費(fèi)用 1．費(fèi)用的特征 （1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 2．費(fèi)用的構(gòu)成 費(fèi)用包括兩方面的內(nèi)容，即成本和費(fèi)用。 （1）成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和各種間接費(fèi)用。 （2）費(fèi)用一般是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。 （六）利潤(rùn) 1．利潤(rùn)的特征 2．利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)具體指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 三、會(huì)計(jì)等式 （一）基本會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)＝權(quán)益 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 類(lèi)型Ⅰ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額同時(shí)增加，由于兩邊增加金額相同，故變動(dòng)后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類(lèi)型Ⅱ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊金額同時(shí)減少，由于兩邊減少金額相同，故變動(dòng)后的左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類(lèi)型Ⅲ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，由于增減金額相同，變動(dòng)后資產(chǎn)總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 類(lèi)型Ⅳ：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右邊即負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，由于增減金額相同，變動(dòng)后負(fù)債和所有者權(quán)益總額不變，故左右兩邊仍保持平衡關(guān)系。 （三）擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式 收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用） ＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定，它是組織會(huì)計(jì)核算工作、進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的必要前提條件，是企業(yè)和有關(guān)單位設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的，其最終目的是為了保證會(huì)計(jì)核算資料的有用性、合理性和可靠性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的會(huì)計(jì)前提條件包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量。 （一）會(huì)計(jì)主體（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（三）會(huì)計(jì)期間 （四）貨幣計(jì)量 二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的要求，它解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)的問(wèn)題。 （二）收付實(shí)現(xiàn)制 按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的比較 舉例 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 第1種 情況 出租房屋的租金收入，1月份一次性收訖上半年的租金 1月份的收入為半年收入的1/6，其余部分在1月份來(lái)看是預(yù)收款 全部作為1月份的收入 第2種 情況 1月份把全年的保險(xiǎn)費(fèi)一次付訖 1月份的費(fèi)用為全年數(shù)的1/12，；其余部分在1月份來(lái)看是預(yù)付款 全部作為1月份的費(fèi)用 第3種 情況 合同約定，分別在第一季度的3個(gè)月里銷(xiāo)售商品，貨款季度末一次收訖 分別作為1、2、3月份的收入，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計(jì)收入 全部作為3月份的收入 第4種 情況 1月份從銀行借入為期3個(gè)月的借款，利息到期時(shí)一次性償付 分別作為1、2、3月份的費(fèi)用，各月份收入為總貨款的1/3，1、2月應(yīng)付而未付的費(fèi)用為應(yīng)計(jì)費(fèi)用 全部作為3月份的費(fèi)用 第5種 情況 本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入和費(fèi)用的結(jié)果是完全相同的 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、可靠性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第12條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?！? 二、相關(guān)性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第13條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！? 三、可理解性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。“ 四、可比性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第15條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！笨杀刃砸彩菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要要求。 五、實(shí)質(zhì)重于形式 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！? 六、重要性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第17條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)?！? 七、謹(jǐn)慎性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！? 八、及時(shí)性 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第19條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。” 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 會(huì)計(jì)確認(rèn)是指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。會(huì)計(jì)確認(rèn)是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題，主要解決應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題。某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)一旦被確認(rèn)，就要同時(shí)以文字和數(shù)據(jù)加以記錄，其金額包括在報(bào)表總計(jì)中。 （一）初始確認(rèn)條件 1．符合要素的定義。2．有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的可能性在50%以上。 3．有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。 （二）在報(bào)表中列示的條件 經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量之后，會(huì)計(jì)要素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而收入、費(fèi)用、利潤(rùn)在利潤(rùn)表列示。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的條件是：符合會(huì)計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在報(bào)表中，僅符合會(huì)計(jì)要素定義而不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。 二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 （一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 從會(huì)計(jì)的角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇 1．各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系 計(jì)量屬性 對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量 對(duì)負(fù)債的計(jì)量 歷史成本 按照購(gòu)置時(shí)的金額 按照承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)的金額 重置成本 按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)時(shí)的金額 按照現(xiàn)在償還時(shí)的金額 可變現(xiàn)凈值 按照現(xiàn)在銷(xiāo)售時(shí)的金額 — 現(xiàn)值 按照將來(lái)時(shí)的金額折現(xiàn) 公允價(jià)值 在公平交易中，熟悉情況雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 2．計(jì)量屬性的應(yīng)用原則 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—》基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 （三）會(huì)計(jì)計(jì)量單位 會(huì)計(jì)計(jì)量單位主要是貨幣單位，除主要用貨幣計(jì)量之外，會(huì)計(jì)上還會(huì)用到實(shí)物計(jì)量、時(shí)間計(jì)量等輔助計(jì)量單位。 三、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求 （一）劃分收益性支出和資本性支出原則 （二）收入與費(fèi)用配比原則 （三）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 第三章　　復(fù)式記賬法 教學(xué)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬以及總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。 教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)賬戶及二者的聯(lián)系與區(qū)別，掌握借貸記賬法的基本原理和具體內(nèi)容，掌握平行登記要點(diǎn)與方法等，使學(xué)生初步熟悉記賬方法。能熟練運(yùn)用借貸記賬法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄，掌握會(huì)計(jì)分錄的編編制，理解和掌握會(huì)計(jì)試算平衡。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 本章重點(diǎn)借貸記賬法的基本內(nèi)容，難點(diǎn)是借貸記賬法的運(yùn)用。 教學(xué)方式與時(shí)間分配： 以講授為主，舉例說(shuō)明借貸記賬法的運(yùn)用。本章共8學(xué)時(shí)。 【案例導(dǎo)入】 日常生活中，我們會(huì)有意無(wú)意地使用復(fù)式記賬的方法。例如，你買(mǎi)了一套新房子、購(gòu)置了新家具等等，雖然你的銀行賬戶少了幾十萬(wàn)元，但是你卻擁有了一個(gè)舒適的家。在這里，你的心中其實(shí)有這樣一本賬，賬上反映出兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面你的銀行存款減少了，另一方面你的房產(chǎn)多了，并且兩者的價(jià)值相等。 這個(gè)現(xiàn)象說(shuō)明了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往會(huì)引起至少兩個(gè)方面的內(nèi)容發(fā)生變化。這就是復(fù)式記賬存在的基石。 第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目的意義 為了系統(tǒng)、全面、連續(xù)、分類(lèi)地核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了正確反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，進(jìn)而確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步細(xì)分。 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。 （二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 1．全面性原則2．簡(jiǎn)要性原則3．穩(wěn)定性原則4．統(tǒng)一性和靈活性兼顧原則5．符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 （三）會(huì)計(jì)科目表 會(huì)計(jì)科目表 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目 一、資產(chǎn)類(lèi) 2202 應(yīng)付賬款 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 2203 預(yù)收賬款 1002 銀行存款 2211 應(yīng)付職工薪酬 1012 其他貨幣資金 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 1101 交易性金融資產(chǎn) 2231 應(yīng)付利息 1121 應(yīng)收票據(jù) 2232 應(yīng)付股利 1122 應(yīng)收賬款 2241 其他應(yīng)付款 1123 預(yù)付賬款 2501 長(zhǎng)期借款 1131 應(yīng)收股利 2502 應(yīng)付債券 1132 應(yīng)收利息 2801 預(yù)計(jì)負(fù)債 1221 其他應(yīng)收款 2901 遞延所得稅負(fù)債 1231 壞賬準(zhǔn)備 三、共同類(lèi) 1401 材料采購(gòu) 3101 衍生工具 1402 在途物資 3201 套期工具 1403 原材料 3202 被套期項(xiàng)目 1404 材料成本差異 四、所有者權(quán)益類(lèi) 1405 庫(kù)存商品 4001 實(shí)收資本 1408 委托加工物資 4002 資本公積 1411 周轉(zhuǎn)材料 4101 盈余公積 1471 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4103 本年利潤(rùn) 1501 持有至到期投資 4104 利潤(rùn)分配 1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 五、成本類(lèi) 1503 可供出售金融資產(chǎn) 5001 生產(chǎn)成本 1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5101 制造費(fèi)用 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 5201 勞務(wù)成本 1521 投資性房地產(chǎn) 六、損益類(lèi) 1601 固定資產(chǎn) 6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1602 累計(jì)折舊 6051 其他業(yè)務(wù)收入 1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1604 在建工程 6111 投資收益 1605 工程物資 6301 營(yíng)業(yè)外收入 1606 固定資產(chǎn)清理 6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1701 無(wú)形資產(chǎn) 6402 其他業(yè)務(wù)支出 1702 累計(jì)攤銷(xiāo) 6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6601 銷(xiāo)售費(fèi)用 1711 商譽(yù) 6602 管理費(fèi)用 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6701 資產(chǎn)減值損失 二、負(fù)債類(lèi) 6711 營(yíng)業(yè)外支出 2001 短期借款 6801 所得稅費(fèi)用 2201 應(yīng)付票據(jù) 6901 以前年度損益調(diào)整 （四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1．總分類(lèi)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（既會(huì)計(jì)要素）進(jìn)行總括分類(lèi)、提供綜合核算指標(biāo)的科目。 ?2．明細(xì)分類(lèi)科目，是對(duì)總分類(lèi)科目所含內(nèi)容作進(jìn)一步分類(lèi)，反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。 （五）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi) 1．會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) （1）資產(chǎn)類(lèi)科目。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理的需要，又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。 （2）負(fù)債類(lèi)科目。按照負(fù)債償還的期限劃分，又分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。 （3）共同類(lèi)科目。多為金融、保險(xiǎn)、投資、基金等公司使用。 （4）所有者權(quán)益科目。按照所有者權(quán)益的來(lái)源劃分，又分為反映投入資本的科目、反映從利潤(rùn)中提取資金的科目和反映未分配利潤(rùn)的科目。 （5）成本類(lèi)科目。它是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本進(jìn)行歸集的科目。 （6）損益類(lèi)科目。按照利潤(rùn)的形成來(lái)源或者構(gòu)成情況，將其分為反映經(jīng)營(yíng)損益的科目、反映期間費(fèi)用的科目，反映利得和損失的科目。 2．會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi) 會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)，可以分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。 （1）總分類(lèi)科目。 （2）明細(xì)分類(lèi)科目。 （3）總分類(lèi)科目與明細(xì)科目的關(guān)系 總分類(lèi)科目概括反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，而明細(xì)分類(lèi)科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容；總分類(lèi)科目對(duì)明細(xì)分類(lèi)科目具有控制作用，明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。 二、賬戶 （一）設(shè)置賬戶的意義 設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步劃分類(lèi)別并規(guī)定名稱是必要的，但要全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，提供各種信息，還必須在分類(lèi)的基礎(chǔ)上借助于具體的形式和方法，這就是開(kāi)設(shè)和運(yùn)用賬戶。 會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 聯(lián)系 會(huì)計(jì)科目和賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容所作的分類(lèi)，反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的口徑一致、性質(zhì)相同；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，沒(méi)有會(huì)計(jì)科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒(méi)有賬戶就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 區(qū)別 會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)與記賬方向問(wèn)題，而賬戶是既有名稱又有結(jié)構(gòu)，即具有一定的格式，能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄交易或事項(xiàng)引起某會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 左方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 右方 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容： （1）賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； （2）日期和內(nèi)容摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容； （3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的依據(jù)及憑證號(hào)數(shù)； （4）增加和減少的金額，記錄交易或事項(xiàng)引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。 （5）余額，記錄增減變動(dòng)的結(jié)果。 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 年 憑證 摘　要 借　方 貸　方 借或貸 余 額 種類(lèi) 號(hào)數(shù) 月 日 （三）賬戶的分類(lèi) 1．賬戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同一般可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)。 2．賬戶按其提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類(lèi)，可分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。 3．賬戶按用途和結(jié)構(gòu)不同，可分為盤(pán)存賬戶、結(jié)算賬戶、集合分配賬戶、跨期攤配賬戶、成本計(jì)算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶。 賬戶分類(lèi)的具體內(nèi)容詳見(jiàn)本書(shū)第五章。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、記賬方法及其分類(lèi) 記賬方法是根據(jù)單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特定的記賬符號(hào)并運(yùn)用一定的記賬程序，在賬簿中進(jìn)行登記的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)上最初采用的記賬方法是單式記賬法，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們逐漸對(duì)記賬方法加以改進(jìn)，從而演變?yōu)閺?fù)式記賬法。 （一）單式記賬法 單式記賬法是對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的方法。它是一種不完整的簡(jiǎn)易記賬方法。這種記賬方法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)。單式記賬法在運(yùn)用中雖然手續(xù)簡(jiǎn)便，但它存在著嚴(yán)重的缺陷，主要表現(xiàn)在：?jiǎn)问接涃~法不能全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程；單式記賬法下賬戶記錄的數(shù)字之間缺乏必然的聯(lián)系。單式記賬法只能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)側(cè)面，會(huì)計(jì)記錄之間不存在相互勾稽關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性。 （二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法下，各賬戶之間客觀上存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈及經(jīng)營(yíng)成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。復(fù)式記賬法曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生，也是目前世界各國(guó)目前普遍采用的一種記賬方法。它同樣也是在我國(guó)應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。 二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) （二）借貸記賬法的符號(hào) 借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。 “借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛薄百J”兩方，一方登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，另一方登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少。 “借”、“貸”成為一對(duì)記賬符號(hào)，在會(huì)計(jì)中具有特定的涵義和作用： 第一，它們可以指明記賬的方向（即借方或貸方）。一切賬戶均有兩部位——借方和貸方，用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減數(shù)額。 第二，表示已登記在賬戶“借方”或“貸方”的數(shù)字所涉及到的資金數(shù)量是增加還是減少。具體來(lái)講，對(duì)于資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶，登記在借方的數(shù)字表示增加，登記在貸方的數(shù)字表示減少；對(duì)于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)賬戶，登記在借方的數(shù)字表示減少，登記在貸方的數(shù)字表示增加。 第三，它們可以指明賬戶余額性質(zhì)。在一般情況下，若余額方向在借方的賬戶視為資產(chǎn)類(lèi)賬戶；若余額方向在貸方的賬戶視為負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶； （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 1．資產(chǎn)、成本類(lèi)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方登記的增加數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計(jì)數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期末，將借、貸方數(shù)額相比較，其差額稱為期末余額，本期的期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，即為下期的期初余額。 由于成本類(lèi)賬戶的期末余額反映的是企業(yè)某種資產(chǎn)的結(jié)余狀況，所以成本類(lèi)賬戶的記賬方向與資產(chǎn)類(lèi)賬戶一致，借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期初余額、期末余額一般在借方。 借方 　?。牐牐犢Y產(chǎn)類(lèi)賬戶 　貸方 期初余額????????? 　××× 本期增加額?????????? ××× 本期減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額?????????? ×××  2．負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 　　負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶　貸方 本期減少額?????????? ××× 期初余額????????? 　××× 本期增加額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額?????????? ××× 3．損益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)  借方 　?。牐牐犑杖腩?lèi)賬戶　貸方 本期減少額?????????? ××× 本期增加額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末一般無(wú)余額 收入類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 ?。牐牎　。牐牎≠M(fèi)用類(lèi)賬戶　?。牐牐牐犢J方 本期增加額?????????? ××× 本期減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ???××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末一般無(wú)余額 費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 4．共同類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 ?。牐牎　。牐牎∑渌鶃?lái)賬戶　　貸方 本期債權(quán)增加額?????????? ××× 本期負(fù)債增加額?????????? ××× 本期負(fù)債減少額?????????? ××× 本期債權(quán)減少額?????????? ××× 本期發(fā)生額??????? ??? ××× 本期發(fā)生額?????????? ××× 期末余額（表示債權(quán)） 期末余額（表示債務(wù)） （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。 第一，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須同時(shí)分別記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去； 第二，所記錄的賬戶可以是同類(lèi)賬戶，也可以是不同類(lèi)賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方； 第三，記入借方的金額必須等于記入貸方的金額。 （五）借貸記賬法的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 在運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成了應(yīng)借應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系通常被稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶則被稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 編制會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該逐步分析，按以下步驟進(jìn)行： （1）一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容； （2）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是引起這些要素的增加還是減少； （3）明確應(yīng)記入賬戶的方向，借方還是貸方； （4）確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額。 會(huì)計(jì)分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，又稱一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是涉及兩個(gè)以上（不包括兩個(gè)）賬戶的會(huì)計(jì)分錄，有一借多貸、一貸多借及多借多貸。 （六）借貸記賬法的試算平衡 1．本期發(fā)生額平衡法 　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 2．余額平衡法 　　全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額 第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 教學(xué)內(nèi)容： 結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，介紹資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、利潤(rùn)形成和分配的核算方法。 教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程，熟練掌握制造企業(yè)資金籌集、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程和財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)科目、進(jìn)一步理解賬戶和復(fù)式記賬法的基本原理。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 本章重點(diǎn)是資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、利潤(rùn)形成和分配的核算，目的是掌握借貸記賬法具體運(yùn)用。難點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、利潤(rùn)形成和分配業(yè)務(wù)的核算。 教學(xué)方式與時(shí)間分配： 以講授為主，注重例題、案例的分析，講、練結(jié)合，加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的理解。本章共16學(xué)時(shí)。 【案例導(dǎo)入】 王先生和李先生共同組建了一家糧油加工總公司，總投資50萬(wàn)元，王先生出資30萬(wàn)元，李先生出資20萬(wàn)元。王先生任董事長(zhǎng)，李先生任總經(jīng)理并負(fù)責(zé)公司的日常業(yè)務(wù)。由于兩人不懂財(cái)會(huì)知識(shí)，聘請(qǐng)了一位資深的老會(huì)計(jì)張先生。公司成立后不久，李先生到財(cái)務(wù)室查看工作，張先生拿給李先生一張?zhí)钣小敖瑁恒y行存款 500000，貸 ：實(shí)收資本—王先生300000，—李先生200000”會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證，后面還粘著兩張單據(jù)。李先生不明白，張會(huì)計(jì)解釋說(shuō)：“公司注冊(cè)成立，你們兩個(gè)人共投入500000元資金，存入到公司的賬戶，所以公司的銀行存款增加了500000元，同時(shí)你們倆每個(gè)人投入的資金就是你們倆在公司的權(quán)益，權(quán)益分別增加了300000元和200000元。至于是記在借方還是記在貸方，這是會(huì)計(jì)記賬的方法規(guī)定的，是復(fù)式記賬法的應(yīng)用。為了證明這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，也為了讓別人看清楚，將你們兩個(gè)人的錢(qián)款存入銀行后收到的兩張銀行進(jìn)賬單和你們投資時(shí)簽訂的協(xié)議也附在后面了?！崩钕壬?tīng)得明白，心里嘆服。 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“實(shí)收資本（或股本）” 該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，用來(lái)核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的資本增減變動(dòng)和結(jié)存情況。其貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的投資者 投入的資本，借方一般不進(jìn)行核算，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，一般不允許企業(yè)的投資人在經(jīng)營(yíng)期間撤回其投資。為了保護(hù)債權(quán)人的利益，只有企業(yè)解散或減資時(shí)，才能核算投資人撤回的投資額。本賬戶余額在貸方，表示企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額。企業(yè)收到投資者超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”賬戶核算。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照投資者進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“資本公積” 該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。其貸方登記企業(yè)出資超過(guò)其注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，借方登記由于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損等原因引起的資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)有的資本公積。 本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 【例4-1】經(jīng)批準(zhǔn)，海勝股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股8000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶中。 借：銀行存款 640 000 000 貸：股本——普通股 80 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 560 000 000 【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺(tái)，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價(jià)值入賬，該設(shè)備的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)—— 設(shè)備 300 000 貸：股本——新光公司 300 000 【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為5 000 000元，增值稅率為17%。同時(shí)，江海公司在海勝公司的股本總額中占4 000 000元。 借：原材料——甲材料 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 850 000 貸：股本——江海公司 4 000 000 資本公積——股本溢價(jià) 1 850 000 【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方約定按200 000元入賬。 借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 200 000 貸：股本——新欣公司 300 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“短期借款” 該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各種借款。其貸方登記借入的各種短期借款，借方登記短期借款的歸還，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“長(zhǎng)期借款” 該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入長(zhǎng)期借款的本金，借方登記償還的本金；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“溢折價(jià)”、“交易費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 該賬戶屬于損益類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算，不在本賬戶核算。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益；期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 4．“應(yīng)付利息” 該賬戶屬于負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。其貸方登記按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記實(shí)際支付的利息，期末余額在貸方，反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 【例4-5】海勝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬(wàn)元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-6】海勝公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 3 750 貸：應(yīng)付利息 3 750 2月末—12月末計(jì)提借款利息，會(huì)計(jì)分錄同上。 【例4-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。 借：短期借款 1 000 000 應(yīng)付利息 45 000 貸：銀行存款 1 045 000 【例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購(gòu)買(mǎi)設(shè)備而向銀行借入2年期借款3 000 000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項(xiàng)借款已存入公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶中。 借：銀行存款 3 000 000 貸：長(zhǎng)期借款—本金 3 000 000 【例4-9】海勝公司4月末計(jì)提借款利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付利息 15 000 以后5月末—9月末計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄同上。 【例4-10】海勝公司10月1日支付長(zhǎng)期借款利息。 借：應(yīng)付利息 90 000 貸：銀行存款 90 000 以后每半年支付借款利息處理同上。 【例4-11】海勝公司2012年4月1日以銀行存款歸還到期的借款本金。 借：長(zhǎng)期借款——本金 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“固定資產(chǎn)” 該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。其借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值，貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值，期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類(lèi)別、使用部門(mén)或資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“在建工程” 該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)基建工程、安裝工程、、技改工程、大修理工程等在建工程發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。其借方登記發(fā)生各項(xiàng)工程的實(shí)際支出數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時(shí)的實(shí)際支出數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未完工的在建工程的價(jià)值。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“工程物資” 該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。借方登記企業(yè)購(gòu)入為工程而準(zhǔn)備的物資。貸方登記工程領(lǐng)用工程物資，期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購(gòu)入尚未領(lǐng)用的各種物資的實(shí)際成本。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本賬戶設(shè)置“減值準(zhǔn)備”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備” 賬戶進(jìn)行核算。 （二）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算 1．外購(gòu)方式獲得固定資產(chǎn)的核算。 （1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入后可以馬上交付使用，無(wú)需安裝就可達(dá)到可使用狀態(tài) 【例4-12】海勝公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)300，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60 300 貸：銀行存款 60 300 （2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。 【例4-13】海勝公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款80000元，增值稅額13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。 借：在建工程——設(shè)備 95 000 貸：銀行存款 95 000 【例4-14】上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。 借：在建工程——設(shè)備 1 500 貸：原材料 1 000 應(yīng)付職工薪酬——工資 500 設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 96 500 貸：在建工程——設(shè)備 96 500 2．自行建造方式獲得固定資產(chǎn)的核算。 【例4-15】海勝公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下： （1）公司購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付訖。 借：工程物資 936 000 貸：銀行存款 936 000 （2）廠房開(kāi)始動(dòng)工，領(lǐng)用工程物資936000元。 借：在建工程——廠房 936 000 貸：工程物資 936 000 （3）領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。 借：在建工程——廠房 10 000 貸：庫(kù)存商品 10 000 （4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)11200元。 借：在建工程——廠房 91 200 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 80 000 ——職工福利 11 200 （5）工程竣工交付使用。 借：固定資產(chǎn)——廠房 1 037 200 貸：在建工程——廠房 1 037 200 二、村料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 （一）賬戶的設(shè)置 1．“在途物資” 該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。借方登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品的金額；貸方登記所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 2．“原材料” 該賬戶屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出庫(kù)存材料的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 3．“應(yīng)付賬款” 該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記因購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)，借方登記已經(jīng)支付或已經(jīng)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。