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企業(yè)所得稅法培訓(xùn)（第九條至第二十四條）主講：李豐收二○○八年六月,李豐收：山東百丞稅務(wù)咨詢有限公司工業(yè)一部經(jīng)理，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士、注冊稅務(wù)師，從事稅務(wù)咨詢工作6年，擔(dān)任多家大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)顧問，精通企業(yè)所得稅、個人所得稅等業(yè)務(wù)，多次負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)培訓(xùn)工作，精通企業(yè)財務(wù)核算，對工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的涉稅問題有著較深刻的見解。電話：0531-80982733手機(jī)：15866782766郵箱：lifsh@,第二章應(yīng)納稅所得額第二十條本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。,第二章應(yīng)納稅所得額收入：收入總額、不征稅收入、免稅收入扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)：工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、公益捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨第三章應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計算直接抵免與間接抵免,第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,首先，我們需要明確哪些捐贈范圍屬于公益性捐贈其次，我們需要明確以何種形式的捐贈屬于可以扣除的捐贈方式中間體的限制范圍中間體的資格認(rèn)定再次，我們需要明確如何計算允許扣除的捐贈最后，我們需要明確捐贈稅前扣除時需要具備的資料,第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。,公益事業(yè)捐贈法：1、救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動2、教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)3、環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)4、促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè),第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有；（四）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）：經(jīng)國務(wù)院民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)行確認(rèn)；經(jīng)省級人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進(jìn)行確認(rèn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案?！渡鐣F(tuán)體登記管理條例》(國務(wù)院令第250號)和《基金會管理條例》(國務(wù)院令第400號)對非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會進(jìn)行捐贈稅前扣除資格確認(rèn)工作申報期限為每年第一季度，即1月1日至3月31日。,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）：申請捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體和基金會，需報送以下材料：(一)要求捐贈稅前扣除的申請報告；(二)國務(wù)院民政部門或省級人民政府民政部門出具的批準(zhǔn)登記(注冊)文件；(三)組織章程和近年來資金來源、使用情況。,上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于上海市光彩事業(yè)促進(jìn)會等5家單位接受公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定問題的通知（滬國稅所一[2008]147號）各區(qū)縣稅務(wù)局，市財稅三、七分局：你們上報的有關(guān)公益性社會團(tuán)體和基金會接受公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定問題的請示收悉。為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財稅[2007]6號)的規(guī)定，經(jīng)研究，同意認(rèn)定上海市光彩事業(yè)促進(jìn)會、上海市兒童健康基金會、上海市慈源愛心基金會、上海市華東師范大學(xué)教育發(fā)展基金會、上海唐君遠(yuǎn)教育基金會等5家單位接受公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除資格。,山東省財政廳、山東省國家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局關(guān)于山東省教育基金會等13家單位公益救濟(jì)性捐贈所得稅稅前扣除問題的通知魯財稅[2007]42號對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過山東省教育基金會、山東省見義勇為基金會、山東省職工文化體育協(xié)會、山東海峽兩岸經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展促進(jìn)會、山東省殘疾人福利基金會、山東省老齡事業(yè)發(fā)展基金會、山東省慈善總會、山東省人口關(guān)愛基金會、山東省消費(fèi)者協(xié)會、山東省送溫暖工程基金會、山東省紅十字博愛基金會、濟(jì)南市見義勇為基金會、青島市殘疾人福利基金會等13家單位進(jìn)行公益救濟(jì)捐贈，自2007年1月1日至2007年12月31日，企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，個人在申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅之前扣除。按照財稅[2007]6號文件規(guī)定，上述13家單位在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用章。未按規(guī)定使用票據(jù)的，不予稅前扣除。,關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”在個人所得稅前扣除問題的通知國稅發(fā)[2008]60號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局：“5.12”四川汶川特大地震發(fā)生后，廣大黨員響應(yīng)黨組織的號召，以“特殊黨費(fèi)”的形式積極向災(zāi)區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災(zāi)“特殊黨費(fèi)”，屬于對公益、救濟(jì)事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除,第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）：五、具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應(yīng)予以開據(jù)。六、納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除申報時，須附送以下資料：(一)接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料；(二)由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)；(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,《山東省行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金繳款書》《山東省非稅收入繳款書》（慈善協(xié)會的捐贈收入納入財政專戶管理）《山東省往來結(jié)算統(tǒng)一收據(jù)》《山東省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算收據(jù)》山東省公益救濟(jì)性捐贈專用票據(jù),,,根據(jù)青島市財政局《關(guān)于啟用新版票據(jù)的通知》（青財綜〔2005〕91號）要求，決定自2006年7月1日起，啟用《山東省非稅收入繳款書》，我市使用的《山東省非稅收入收款收據(jù)》（青島專用）和《青島市行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）繳款書》停止使用。《山東省非稅收入繳款書》的使用范圍包括行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產(chǎn)有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接收的捐贈收入及主管部門集中收入等。,第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（條例第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱的稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。）（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（銀行罰息）（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。,第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。公益性捐贈：是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質(zhì)。而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質(zhì)。廣告支出：指企業(yè)為了推銷或者擴(kuò)大其產(chǎn)品、服務(wù)等的知名度和認(rèn)可度為目的，通過一定的媒介，公開的對不特定公眾所進(jìn)行的宣傳活動所發(fā)生的支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。思考：一對一的捐贈如何認(rèn)定,第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。不允許扣除的考慮：1、真實(shí)發(fā)生的原則、職業(yè)判斷、操縱利潤2、風(fēng)險應(yīng)由企業(yè)自己承擔(dān)3、國際通行做法，特殊政策出臺的準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱作該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計量屬性（會計）：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值,會計制度的主要目的是為了真實(shí)、準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門、潛在投資者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息。其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)的獲利能力、償債能力和資產(chǎn)的真實(shí)性。制定稅法的主要目的是為了及時足額地為國家籌集財政收入，對社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。其根本點(diǎn)在于防止企業(yè)少計應(yīng)稅所得，少繳所得稅。,資產(chǎn)的范圍、定義資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的折舊、攤銷資產(chǎn)折舊、攤銷的稅前扣除,第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。一是使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。二是不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。思考：實(shí)踐中的困惑,第五十八條企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。,第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。所得稅法第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例第九十八條采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最低折舊年限為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。,無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)的價值計量無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷的扣除,第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。,第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。,企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，判斷特定無形資產(chǎn)是否符合資本化條件有五個標(biāo)準(zhǔn)，而且必須同時滿足才能構(gòu)成資本化條件：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或者出售的意圖，即企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。（三）無形資產(chǎn)出售經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或者無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或者出售該無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。,第十二條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。,第十二條下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。,長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個納稅年度以上（不含1年）的各項費(fèi)用。,第十三條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。,第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；第（二）項所規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長固定資產(chǎn)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。,第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。,第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。,第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。,第七十三條企業(yè)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。使用后進(jìn)先出法，加大了當(dāng)期存貨成本，減少了虛增利潤！,第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。,原外資企業(yè)稅法實(shí)施細(xì)則第三十二條規(guī)定：從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油氣田為單位，全部累計作為資本支出，從本油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計算折舊；第三十六條規(guī)定：從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于六年；第四十八條規(guī)定：從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)的油氣田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于一年,第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。,第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第七十四條企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、攤銷、折耗、準(zhǔn)備金后的余額。,第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]97號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分離液於有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）,第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。,稅法優(yōu)先原則第二十一條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。,第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。,第一百零三條依照企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第十九條的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費(fèi)用。例如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓隨附的設(shè)備圖紙費(fèi)等；為對方負(fù)擔(dān)的稅款；貸款協(xié)議中的安排費(fèi)代理費(fèi)等,第三章應(yīng)納稅額第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。第七十六條企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。,《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）《關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）：對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，即2008年按18％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅，2012年及以后年度按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。,企業(yè)所得稅法第34條和本條例第100條的規(guī)定，對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。,第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。消除國際重復(fù)征稅的方法：限額抵免法、免稅法、扣除法,第七十七條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，其計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額第七十九條企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業(yè)取得的中國境外所得已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。,不能實(shí)行稅收抵免的情形包括：（1）居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得，即便因各種原因被境外國家或者地區(qū)征收企業(yè)所得稅，也不能根據(jù)本條的規(guī)定實(shí)行稅收抵免，這是我國稅收主權(quán)的體現(xiàn)。（2）居民企業(yè)有來源于中國境外的應(yīng)稅所得，但沒有在境外繳納企業(yè)所得稅的，也不得實(shí)行稅收抵免，因為這本身不存在重復(fù)征稅問題。（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境內(nèi)的所得所繳納的企業(yè)所得稅，不得實(shí)行稅收抵免，這是我國稅收主權(quán)的體現(xiàn)。（4）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，由于該項所得按照本法的規(guī)定，不屬于應(yīng)納稅所得的范圍，所以根本就不存在稅收抵免的問題。（5）未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)只負(fù)有限的納稅義務(wù)，只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，所以也不存在稅收抵免的問題。,例題：某居民企業(yè)境內(nèi)所得100萬元，來源于境外的稅前所得100萬元（在外國繳納稅款50萬元）國內(nèi)所得稅稅率25%。如果沒有抵免限額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額全部被外國稅收抵消，當(dāng)期100萬元的境內(nèi)所得也不需要繳稅。應(yīng)納稅額=（100+100）*25%-50=0限額抵免法則有效的避免境外稅收抵免沖擊國內(nèi)收入：抵免限額=（100+100）*25%*100/(100+100)=25萬元；應(yīng)納稅額=（100+100）*25%-25=25萬元，（既部分消除重復(fù)征稅，又維護(hù)國家權(quán)益）,間接抵免第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二十六條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入。,“外國企業(yè)”是指依照其他國家（地區(qū)）法律在中國境外設(shè)立的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。居民企業(yè)是指依照中國法律在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,第八十條企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20％以上有表決權(quán)股份。企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。第八十一條企業(yè)在依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。,以單層抵免為例，說明間接抵免的四個步驟：（1）股息還原的計算：即把外國子公司支付的股息還原成稅前所得，這是關(guān)鍵的一步。公式：股息稅前所得=（分得股息+境外已交的預(yù)提所得稅）/（1-外國企業(yè)所得稅率）（2）計算母公司所得股息在子公司所在國間接繳納的稅款。公式：間接交納稅額=稅前所得外國企業(yè)所得稅率（3）計算抵免限額：母公司所在國能夠給予抵免的最高限度，不能超過按本國稅率衡量的所得稅額。公式：母公司全部所得*母公司所在國所得稅率*（外國子公司支付給母公司的股息還原所得/母公司全部所得）（4）確定允許抵免額，并計算母公司應(yīng)納稅額。通過抵免限額與母公司分得股息所承擔(dān)的所得稅額進(jìn)行比較，取小者進(jìn)行抵免。,,母公司,一級子公司（50%）,二級子公司（60%）,三級子公司（70%）,,,,,,國內(nèi)母公司A在美國設(shè)立子公司B，并擁有其50%的股份。在某一納稅年度，A公司來自我國的應(yīng)稅所得為200萬元，B公司在美國的應(yīng)稅所得100萬元。B公司在繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司分配股息，并繳納預(yù)提稅。我國公司所得稅率為25%，美國公司所得稅率為20%，預(yù)提稅率為5%。,B公司繳納的所得稅為：10020%=20（萬元）B公司稅后利潤為：100?-20=80（萬元）B公司分配給A公司股息：8050%=40（萬元）B公司分配給A公司的股息在美國繳納的預(yù)提稅為：405%=2（萬元）A實(shí)收股息：40-2=38（萬元）A公司的間接納稅額為：40/（1-20%）*20%=10（萬元）A公司來自B公司的稅前所得為：40+10=50（萬元）A公司股息抵免限額為：[（200+50）25%][50/（200+50）]=12.5（萬元）由于A公司間接和直接在B國繳納稅款為：10+2=12萬元，小于抵免限額，因此實(shí)際抵免額為12萬元。A公司抵免前應(yīng)在A國納稅：（200+50）25%=62.5（萬元）A公司抵免后應(yīng)在A國納稅：62.5-12=50.5（萬元）,謝謝!聯(lián)絡(luò)方式:百丞稅務(wù)咨詢公司&工業(yè)一部李豐收E-mail:lifsh@Mobile:15866782766Tel-1:（0531）80982733Tel-2:（0531）69967770,