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一、判斷并說明理由題 1．注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時必須與客戶保持實質上和形式上的獨立。 答案：錯誤 理由：獨立原則是對注冊會計師執(zhí)行鑒證時提出的要求，如果注冊會計師執(zhí)行非鑒證業(yè)務則不必要保持獨立性。 2．為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。 答案：錯誤 理由：同一客戶客觀環(huán)境不斷變化，年度會計報表審計時，注冊會計師應調整重要性水平。 3．如果注冊會計師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。 答案：錯誤 理由：注冊會計師并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。 4．對于客戶委托金融機構代管的投資債券，注冊會計師如無法進行實地盤點，則須向代管機構進行函證。 答案：正確 理由：無法進行實地盤點，則必須函證證實代管的投資債券的存在性。 5．注冊會計師分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務的管理情況，因此屬于符合性測試的內容。 答案：正確 理由：分析企業(yè)投資業(yè)務管理報告屬于符合性測試的內容。 6．編制審計計劃時，注冊會計師應對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯誤 理由：主要是為了確定所需審計證據的數(shù)量。 7．同應收賬款和應收票據不同的是，被審計單位其他應收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應收款客戶，注冊會計師要函證。 8．出于某種不正常的目的和動機或工作差錯，被審計單位對報廢的固定資產有可能存在按原值轉入營業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因為被審計單位對報廢的固定資產按原值轉入營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 9．審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。 答案：錯誤 理由：是為了檢查調節(jié)表中未達賬項的真實性，了解資產負債表日后的進賬情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期。 10．一般來說，注冊會計師與管理當局就被審計單位持續(xù)經營能力方面的溝通內容是在審計的實施階段進行的。 答案：錯誤 理由：應當是在審計終結階段進行的。 11．在我國，注冊會計師必須取得會計師事務所授權后，才可以以個人名義承接審計業(yè)務。 答案：錯誤 理由：按照注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計師不得以個人名義承接審計業(yè)務。 12．應收賬款函證的回函應當直接寄給會計師事務所。 答案：正確 理由：應收賬款函證的回函直接寄給會計師事務所，可保證審計證據的可靠性。 13．對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。 答案：錯誤 理由：對那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，應作為函證對象。 14．存貨期末盤點是被審計單位存貨內部控制的基本要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。 答案：錯誤 理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當局建立健全內部控制所應承擔的責任，注冊會計師不負其責任。 15．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計報表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔保情況。 答案：錯誤 理由：本題錯在“短期借款通常無須抵押”，事實并非如此。 16．注冊會計師只需對本期期末數(shù)負責，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應當實施適當?shù)膶徲嫵绦颍缜捌跁媹蟊砦唇泴徲?，注冊會計師可通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實，但無須補充實施實質性測試程序。 答案：錯誤 理由：如前期會計報表未經審計，應對期初余額實施以下審計程序：(1)詢問被審計單位管理當局。(2)審閱上期會計記錄及相關資料。(3)通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。(4)補充實施適當?shù)膶嵸|性測試審計程序。 17．在編制審計計劃時，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平高于將用于評價審計結果的重要性水平。 答案：X 理由：出于謹慎性的考慮，注冊會計師可能有意地規(guī)定計劃的重要性水平低于將用于評價審計結果的重要性水平。 18．記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 答案：X 理由：記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直 接匯人公司所指定的銀行賬戶。 19．被審計單位資產負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日的賬面數(shù)額為準。 答案：X 理由：應以結賬日的實有數(shù)額為準。 20．如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師可不必對存貨的計價進行實地盤點。 答案：X 理由：無論被審計單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計師對被審計單位存貨的計價測試都不采用實地盤點，而實地盤點是為了驗證存貨的存在性。 21．注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據。 答案：X 理由：應該還包括銀行函證回函。 22．注冊會計師在取得會計師事務所授權以后，可以以個人名義承接審計業(yè)務。 答案： 理由：在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務，而必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。 2．被審計單位資產負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日的賬面數(shù)額為準。 答案： 理由：應以結賬日的實有數(shù)額為準。 23．如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。 答案： 理由：審計范圍受阻，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計報告。 24．簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿的最終復核應當由該項目負責人進行。 答案： 理由：應當由主任會計師進行。 25．注冊會計師在審驗投資者投入的貨幣資金時，應以被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗資依據。 答案： 理由：應該還包括銀行函證回函。 26．編制審計計劃時，注冊會計師應對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯誤 理由：主要是為了確定所需審汁證據的數(shù)量。 27．與應收賬款和應收票據不同，被審計單位其他應收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計師可以不函證相關余額。 答案：錯誤 理由：對于被審計單位重要的有異常的其他應收款客戶，注冊會計師要函證。 28．如果被審計單位對報廢的固定資產有按原值轉入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機或出現(xiàn)了工作差錯。 答案：正確 理由：因為被審計單位對報廢的固定資產按原值轉入營業(yè)外支出違反了會計制度的要求。 29．審計人員向銀行索取資產負債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗證被審計單位有無期后事項的發(fā)生。 答案：錯誤 理由：是為了檢查凋節(jié)表中未達賬項的真實性，了解資產負債表日后的進賬情況，驗證現(xiàn)金收支的截止期。 30．—般來說，注冊會計師與管理當局就被審計單位持續(xù)經營能力方面的溝通內容是在審計的實施階段進行的。 答案：錯誤 理由：應當是在審計終結階段進行的。 二、單項案例分析題(每題15分。共30分) 1．就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同? 答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾人賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已人賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情L況下，應付賬款不需要函證。 2．你認為建立、健全審計質量控制系統(tǒng)一般應考慮哪些方面的因素? 答：設計審計質量控制系統(tǒng)應考慮以下因素： (1)經營理念； (2)組織結構； (3)建立、健全質量控制系統(tǒng)的政策和程序； (4)溝通質量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質量控制系統(tǒng)； (6)會計師事務所的規(guī)模； (7)所提供專業(yè)服務的性質； (8)客戶類型； (9)負責人及員工對質量控制觀念的接受程度； (10)會計師事務所的區(qū)域分布。 3。對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面? 答：對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。 4．審計人員江芳對教材第八章第二個案例中華光公司的期后事項實施審計的意義何在? 答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。 5.進行銷售收入的分析程序時應從哪些方面人手?你認為核心指標應有哪些? 答：銷售收人的分析程序是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析程序時，應首先將本期的收人數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。 6.除了第八章第二個案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內容? 答；對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還包括；被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。 對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的提前收回；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 7．在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27％的稅率。你認為存在什么問題?違背了稅法的哪項規(guī)定?董平應如何提出審計調整意見? 1．答：根據稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元(假定審核正確)，已超過10萬元，不應執(zhí)行27％稅率，而要按33％的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元(600X 33％)，實納162萬元(600X 27％)，應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整： 借：所得稅費用 360000 貸：應交稅費一應交所得稅 360000 8．對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告? (1)注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。 (2)委托人對注冊會計師的審訓范圍加以嚴重限制。 (3)根據有關協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息人賬，被審計單位拒絕采納。 答：針對(1)，注冊會計師應出具保留意見或無法表示意見的審計報告，未曾觀察存貨 盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見 的審計報告。 針對(2)，應簽發(fā)無法表示意見審計報告。 針對(3)，注冊會計師應出具無保留意見。 針對(4)，注冊會計師應出具保留意見審計報告。 9．貨幣資金的關鍵控制點有哪些? 答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務分離；對現(xiàn)金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；支票領用的審批和登記制度；出納與財務章分別保管等。 10．對于規(guī)范注冊會計師法律責任這個問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議? 答：(1)加強職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計師人才的素質是由會計師資格教育質量、注冊會計師資格考試質量和注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育質量三個方面的因素綜合決定的。目前國內的事務所比較注重注冊會計師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計師職業(yè)較為發(fā)達的國家、地區(qū)到國際“五大”會計公司，都無一例外地將注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準則》，對后續(xù)教育的內容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實。因此，我們建議一方面要對相關法規(guī)進行修訂，另一方面事務所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應增強法制意識和訴訟案例的培訓，提高事務所以及審計人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會計師事務所的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計人員的獨立性，會計師事務所最好不要對一家公司同時開展以上兩種業(yè)務。目前，國際五大會計師事務所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務。 (3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計師行政處罰的裁定 和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門(省級以上注冊會計師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實施權歸屬于人民法院。隨著市場經濟向法制化方向的發(fā)展，民 事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機 構。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高時，法院將難以獨立對案件作出合理界定。例如，已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項會計信息的產生是故意、還是過失，在對提供虛假會計信息人員量刑時，是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任，而且要承擔刑事責任；而后者要依據過失的大小確定不同的民事責任。這即使對專業(yè)人土，有時也是難以確認的。因此，中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會，作為注冊會計師法律責任界定的權威機構，該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報告一樣，成為庭審的有力證據。在西方，司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時，也常常主動參考行業(yè)自律機構的意見，作為法律責任認定的重要依據。 1l，在第一章的第—個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，如果美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同? 答：—般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素： (1)管理當局的特點和減信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審汁方面存在的意見分歧以及解決結果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內邢控制的改進情況； (6)審計費用的支付情況等。 12．在第五章的第二個案例中，審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在? 答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經營活動中，成為被投資企業(yè)的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。 對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據，等等。 三、綜合案例分析題I本題40分) 1。[資料] 公元會計師事務所接受委托審計西大公司2009年的會計報表。 A注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。A注冊會計師取得2009年12月31日的應收賬款明細賬，并于2010年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計師將于函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：[要求]針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別實施哪些重要審計程序? 答：(1)注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應收賬款是否存在。 (2)注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。 (3)注冊會計師應檢查代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調整。 (4)注冊會計師應檢查購銷合同，并檢查2009年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認300000元應收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的600000元應收賬款。 1．資料：查某企業(yè)已售出B產品1，000件，給甲企業(yè)每件售價為1，000元，雙方商定優(yōu)惠折讓為5％，并按商定付款時間長短給予2％一3％的銷售折扣。其財務處理如下： 借：應收賬款——甲企業(yè) 950，000 財務費用 50，000 貸：主營業(yè)務收．A． 1，000，000 2．上題中該企業(yè)上項貨款按約定付款時間，除折扣外已收到，并已存人銀行。銷售折扣應為3％。其賬務處理如下： 借：銀行存款 921，500 銷售費用 28，500 貸：應收賬款——甲企業(yè) 950，000 要求：對該單位的經濟業(yè)務及其賬戶進行審計，如有錯誤，請指出并判明屬何種錯誤，分析其對相關成本費用和利稅指標的影響，提出相應處理意見，如需調賬則作出原始的基本更正分錄(假設所得稅稅率為25％) 答：(1)銷售折讓一1，000[1，0005％]=50，000(元) 實際產品銷售收入=1，0001，000—50，000=950，000(元)； 因此，賬務處理不正確，違反了一致性原則和關于銷售折讓處理的規(guī)定：多計主營業(yè)務收入和財務費用各50，000元，相應多計銷售稅金，相應少計利潤和所得稅； 處理意見： ①調賬 借：主營業(yè)務收入 50，000．00 貸；財務費用 50，000．OO ②調減多計銷售稅金 ③調增少計利潤及所得稅 ④計算多交流轉稅或少交所得稅金并作相應處理 (2)銷售折扣=950，0003％=28，500(元) 實收貨款一950，000—2，850—921，500(元) 因此，賬務處理不正確，違反了一致性原則和關于銷售折扣賬務處理的規(guī)定；多計銷售費用28，500，少計財務費用28．500元； 處理意見： 調賬： 借：財務費用 285，000 貸：銷售費用285。000 2.[資料]B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司207年度財務報表進行審計。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤 點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內容。 存貨監(jiān)盤計劃 一、存貨監(jiān)盤的目標 檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三、監(jiān)盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為207年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 L與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已 納入盤點范圍。 4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃。主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程 序。…… 要求： (1)請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。 答：(1)共有三處錯誤： 錯誤1：目標錯誤，存貨監(jiān)盤的目標不恰當，監(jiān)盤目標應為獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據。 錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權不屬于丙公司，不應納入監(jiān)盤范圍。 錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時問應與盤點時間相協(xié)調，應為12月29日至12月31日。 (2)程序1不恰當。 修改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃。 程序2恰當。 程序3不恰當。 修改為：檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均 未納入盤點范圍。 ． 程序4不恰當。 修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃。應實施函證或利用其他注冊會計師工作等替 代程序。 3[資料]公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2008年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2008年度財務報告于2009年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關資料如下： 資料：X公司會計政策規(guī)定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的10％；賬齡1～2年的，按其余額的30％計提；賬齡2～3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。X公司2008年12月31日未經審計的應收賬款賬面余額為51929000元相應的壞賬準備余額6364900元。應收賬款賬面余額明細情 況如下： 要求： 如果不考慮審計重要性水平，針對資料請回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X公司2008年度的企業(yè)所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響)。 答： 針對資料該事項，A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調整分錄： 借：應收賬款一d公司 12000000 貸：預收賬款一d公司 12000000 X公司應按賬齡分析法補提應收賬款壞賬準備，補提數(shù) ＝[4725000010％+(3600000+12000000)30％+101100050％+6800080％]一6364900 =(4725000+4680000+505500+54400)—6364900 ＝3600000(元) 故對上述事項，A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調整分錄： 借：資產減值損失一計提的壞賬準備 3600000 貸：應收賬款一壞賬準備 3600000 4．[資料]一征信會計師事務所接受委托審計東方公司2007年的會計報表。A注冊會計師 了解和測試了與應收賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得 2007年12月31日的應收賬款明細賬，并于2008年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總如下表： [資料]二審計人員對B工廠2007年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后 所發(fā)生的業(yè)務事項如下： (1)2008年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。 (2)當實際盤點存貨時，B工廠一包價值80000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計人存貨內。經調查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2007年12月31日尚未收到，故未計人結賬日存貨。 (4)按顧客特殊訂單制作的某產品，于2007年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款，該產品于2008年1月5日送出。 [要求]請分析上述四種情況是否應包括在2007年12月31日的存貨內，并說明理由。 1．答：(1)注冊會計師應檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥人賬的日期。最終確定資產負債表日該應收賬款是否存在。 (2)注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。 (3)注冊會計師應檢查代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調整。 (4)注冊會計師應檢查購銷合同，并檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和 銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認300000元應收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的600000元應收賬款。 ， (5)注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應收賬款是否存在。 2．答：(1)不算人。 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應商負責運送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權仍屬于供應商，不應包括在B工廠存貨內。 (2)應算人。 該貨物是由工廠負責運送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權仍歸B工廠所有。 (3)應算人。 應按照“在途物資”進行核算。因為該貨物于2007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權的轉移，所有權已經歸B工廠。 (4)不算人。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權已歸顧客所有。 5.[資料]甲公司設立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產品銷售業(yè)務。ABC會計帥事務所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計報表審汁業(yè)務。A注冊會計所接受ABC會計師事務所指振，負責該項審汁業(yè)務。相關資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊會計師在對甲公司進行審計過程中，獲知以廠情況，并對存貨監(jiān)盤做出了捫應安排： (1)甲公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠洋漁輪。由于遠洋捕撈業(yè)務的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠洋漁輪仍將在外海作業(yè)，扦將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的1艘遠洋漁輪捕撈的海產品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由甲公司在F國設立的經銷處組織銷售。該艘遠洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后—次卸貨，并于6月30日空載返回至國內休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內冷庫庫存存貨，由公司組織相關人員進行盤點，填寫盤點表，由財務部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務部門根據盤點表核對確認；對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經公司的生產部門審核后，由財務部門核對確認；對于存儲于F國的海產品存貨，要求其經銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務部門核對確認。 (4)A注冊會計師決定對國內’冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產品存貨委托F國G會計師事務所實施監(jiān)盤。 (5)甲公司向有關部t、J提交年度會計報表的截止時間為2005年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產計劃與生產n志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經財務部門核對確認的期末存貨盤點表等，劉遠洋漁輪2004年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認。 資料二： 為了測試銷售存儲于F國的海產品存貨所形成的應收賬款，A注冊會計帥根據F國經銷處提供的主要客戶清單，隨機抽取了5家客戶進行積極式函證。函證結果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，l封詢證函未得到復函，其余3封均得到回函并核實尤誤。 [要求] 1．針對資料一(3)，對于甲公司使用磅稱測量方法進行的存貨盤點，簡要說明A注冊會計師在監(jiān)盤過程中應當考慮實施哪些審計程序。 2．針對資料一(5)，請回答A注冊會計師能否同意甲公司的要求，并簡要說明理由。 3．針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復函的情形，清分別回答A注冊會計師應當進—步實施哪些審計程序。 答：1．在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位(噸、公斤、磅、市斤)的換算問題。 2．不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期未存貨。針對T公司在資產負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。 3．對于因無法投遞而退回的信函應查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或實施替代審汁程序；對于確實無真實地址的，應實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。