《審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù).ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù).ppt（78頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第三章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù),巢湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院李華兵,本章內(nèi)容,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第三節(jié)審計(jì)依據(jù),第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和特征（一）審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時(shí)是也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)源于實(shí)踐，是從理論上對(duì)審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，服務(wù)于審計(jì)實(shí)踐，成為指導(dǎo)審計(jì)工作的原則和規(guī)范。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,（二）審計(jì)準(zhǔn)則和特征（１）適應(yīng)性（２）主體性（３）全面性（４）權(quán)威性,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,二、我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系（一）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第8號(hào)《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)

2、準(zhǔn)則》已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2011年1月1日起施行。審計(jì)長(zhǎng)劉家義二○一○年九月一日,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則[2010年修訂]目錄第一章總則第二章審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章審計(jì)計(jì)劃第四章審計(jì)實(shí)施第一節(jié)審計(jì)實(shí)施方案第二節(jié)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)審計(jì)記錄第四節(jié)重大違法行為檢查,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,第五章審計(jì)報(bào)告第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的編審第三節(jié)專題報(bào)告與綜合報(bào)告第四節(jié)審計(jì)結(jié)果公布第五節(jié)審計(jì)整改檢查第六章審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任第七章附則,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則１、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)

3、工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,２、制定中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)：（１）貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。（２）促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,（３）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。（４）建立與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

4、,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,３、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成。（１）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,（２）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。（３）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審

5、計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,４、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的約束力（１）內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。（２）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的具體指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,５、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍（１）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程。（２）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于各類組織。無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。,

6、第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,６、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序（１）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定。協(xié)會(huì)下設(shè)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的起草、修改和論證工作。（２）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定程序：a選定項(xiàng)目。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則備選項(xiàng)目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見(jiàn)后，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)審批立項(xiàng)。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,b擬定初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)征詢專家和有關(guān)方面意見(jiàn)，由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)修訂后提交征求意見(jiàn)稿。c征求意見(jiàn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布征求意見(jiàn)稿，廣泛征求各有關(guān)方面的意見(jiàn)。d修改定稿。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)準(zhǔn)則委員

7、會(huì)根據(jù)各方面意見(jiàn)修改征求意見(jiàn)稿，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)征詢專家及有關(guān)方面意見(jiàn)后定稿。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,7、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布、修訂與解釋中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)布、修訂與解釋。,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（簡(jiǎn)稱中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系）已于2006年2月15日發(fā)布,定于2007年1月1日起實(shí)施。,,相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）,質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）,審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）,審閱準(zhǔn)則（1個(gè)）,其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（共5個(gè)第1201號(hào)～第1231號(hào)）,審計(jì)證據(jù)（共12個(gè)第1301號(hào)～

8、第1341號(hào)）,利用其他主體的工作（共3個(gè)第1401號(hào)～第141號(hào)）,審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（共4個(gè)第1501號(hào)～第1521號(hào)）,特殊領(lǐng)域（共9個(gè)第1601號(hào)～第1633號(hào)）,財(cái)務(wù)報(bào)表審閱（第2101號(hào)）,預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核（第3111號(hào)）,歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（第3101號(hào)）,基本準(zhǔn)則（1個(gè)）,對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序（第4101號(hào)）,代編財(cái)務(wù)信息（第4111號(hào)）,業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（第5101號(hào)）,一般原則與責(zé)任（共8個(gè)第1101號(hào)～第1152號(hào)）,,,,,,,,,,,,,,,鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45個(gè)）,,,,,,,,,,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,,,,,,第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)：千

9、位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則，百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中大類，十位數(shù)代表大類中的小類，個(gè)位數(shù)代表小類中的順序號(hào)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)

10、計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。鑒證對(duì)象。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等。不同的鑒證對(duì)象具有不同特征。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。鑒證

11、報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)

12、象信息的方式不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同責(zé)任方的責(zé)任不同鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約

13、定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：鑒證對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受

14、到重大限制，或委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：委托人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒

15、證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體；能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（一）三方關(guān)系概述鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和

16、預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。責(zé)任方和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,責(zé)任方也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員或會(huì)

17、計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）責(zé)任方對(duì)責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，無(wú)論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報(bào)告，責(zé)任方通常會(huì)提供有關(guān)該認(rèn)定的

18、書面聲明。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書面聲明。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（四）預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。如果鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對(duì)象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基

19、本準(zhǔn)則,四、鑒證對(duì)象（一）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）鑒證對(duì)象特征鑒證對(duì)象特征表現(xiàn)：定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或時(shí)期。影響：第一，按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；第二，證據(jù)的說(shuō)服力。通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的、時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，獲取證據(jù)的說(shuō)服力也相對(duì)較高，相應(yīng)對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度相對(duì)也較高。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件鑒證對(duì)象可以識(shí)別的不同的組織人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠搜集與鑒證對(duì)象有

20、關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者；不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象也可能造成范圍受到限制。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮解除業(yè)務(wù)約定。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,五、標(biāo)準(zhǔn)（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)（列報(bào)包括披露）。對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）標(biāo)準(zhǔn)的類型標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定；也可以是某些非正式的規(guī)定。正式的規(guī)定通常是一些“既定的”的標(biāo)準(zhǔn)，是由法律法規(guī)規(guī)定的，或是由政府主管部門或國(guó)家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦虬l(fā)布

21、的。非正式的規(guī)定通常是一些“專業(yè)制定的”標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目“量身定做”的，包括企業(yè)內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則、確定的績(jī)效水平或商定的行為要求等。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)：不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”。專業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)：首先評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”，然后再評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的“適用性”。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（五）預(yù)期使

22、用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式公開發(fā)布在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，在這種情況下，鑒證報(bào)告的使用也限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,六、證據(jù)（一）總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒

23、證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利

24、用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性１．證據(jù)的充分性～是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。２．證據(jù)的適當(dāng)性～是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,在考慮證據(jù)的相關(guān)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠認(rèn)識(shí)到：（１）特定的程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。（２）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定，可以從不同來(lái)源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)。（３）只與特定認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)并不能替代其他認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，

25、即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,３．證據(jù)可靠性的影響因素證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：（１）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；（２）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（３）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

26、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（４）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（５）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。如果從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,４．鑒證對(duì)象特征對(duì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的影響針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常

27、要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對(duì)過(guò)程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是否在未來(lái)以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,５．判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的決策注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（四）重要性１．重要性的含義～是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的

28、判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性概念是基于成本效益原則的要求而產(chǎn)生的。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,２．重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)１．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義～是指鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。２．不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平合理保證：可接受的低水平有限保證：可接受的水平,第

29、二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,３．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一鑒證對(duì)象存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍１．證據(jù)收集程序的總體要求證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,２．合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（1）了解鑒證對(duì)象及其

30、他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（2）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；（5）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,３．合理保證不等于絕對(duì)保證絕對(duì)保證、合理保證、有限保證，這三者提供的保證水平逐次遞減。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（1）選擇性測(cè)試

31、方法的運(yùn)用。（2）內(nèi)部控制的固有局限性。（3）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。（4）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。（5）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量１．影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素（1）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征。（2）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理。（l）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（2）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降

32、至適當(dāng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（八）記錄1.記錄重大事項(xiàng)。2.編制和保存工作底稿。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,七、鑒證報(bào)告（一）出具鑒證報(bào)告的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（二）、鑒證結(jié)論的兩種表述形式在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述

33、形式：1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（三）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這認(rèn)定是公允的”。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,在有限保證的鑒證業(yè)

34、務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論報(bào)告的情況1.工作范圍受到限制。2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)。3.鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。,第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名的使用當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒

35、證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。,第三節(jié)審計(jì)依據(jù),一、審計(jì)依據(jù)的涵義及其內(nèi)容結(jié)構(gòu)（一）審計(jì)依據(jù)的涵義審計(jì)依據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)中判斷是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。它既是審計(jì)人員對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷、據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，也是被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的規(guī)范。,第三節(jié)審計(jì)依據(jù),（二）審計(jì)依據(jù)的內(nèi)容結(jié)構(gòu)1．按審計(jì)依據(jù)的來(lái)源劃分的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，可分為外部審計(jì)依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)依據(jù)。2．按審計(jì)依據(jù)的性質(zhì)劃分的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，可分為法律和行政法規(guī)、規(guī)章制度和預(yù)算、計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同。,第三節(jié)審計(jì)依據(jù),二、審計(jì)依據(jù)的特征及其選擇(一)審計(jì)依據(jù)的特征1.權(quán)威性2.層次性3.地域性4.時(shí)效性5.相關(guān)性,第三節(jié)審計(jì)依據(jù),（二）審計(jì)依據(jù)選擇的原則1.從實(shí)際出發(fā)3.準(zhǔn)確可靠2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題,