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1、《稅收基礎》課程形成性考核冊參考答案 稅收基礎作業(yè)1 1.稅收的特征是什么？為什么稅收有這些特征？舉例說明哪些地方體現(xiàn)了稅收特征？ 答：（1）稅收的三個基本特征是強制性、固定性和無償性。（2）稅收的三個基本特征是一個完整的統(tǒng)一體，缺一不可。無償性是稅收分配的核心特征，強制性和固定性是對無償性的保證和約束。稅收的三個基本特征是不同社會制度下稅收所共有的，它是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅收的“三性”是不同社會制度稅收的“共性”，它是區(qū)別于其他財政收入形式的標志。區(qū)別一種財政收入是稅還是非稅，不在于它叫什么名稱，而主要看它是否同時具有這“三性”，只要同時具有這“三性”，即便不叫稅，實質(zhì)上也是稅。（3

2、）假設，我每月工資有3000元（實際上沒有?。敲矗何冶仨毎凑铡秱€人所得稅法》的有關規(guī)定繳納個人所得稅75元，不交就是違法，稅務機關有權對我進行處罰，這就是稅法的強制性。我交稅后，沒有得到任何物質(zhì)產(chǎn)品，這就是稅法的無償性。我交的稅金，是按照國家早已公布實施的稅法規(guī)定的標準進行的，且這個標準在短期內(nèi)不會更改，這就是稅法的固定性。 2．什么叫稅收保全？稅收保全是征收管理工作中哪一部分的工作？什么情況下需要進行稅收保全？有關稅收保全的規(guī)定有哪些？ 答：（1）是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后的稅款征收不能保證或難以保證而采取的限制納稅人處理或轉移商品、貨物或其他財產(chǎn)的

3、措施。 （2）稅收保全措施是稅務機關為確保稅款及時足額的征收、打擊偷、逃、漏稅行為的措施之一。 （3）采取稅收保全措施，稅務機關必須要有證據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為，稅務機關就可以在規(guī)定的納稅期之前，責令其限期繳納應納稅款；在規(guī)定的期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)，或者應納稅人有轉移、隱匿收入的跡象，稅務機關可責令其納稅人提供納稅擔保，如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣級以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可采取下列稅收保全措施。（4）稅務機關可采取下列稅收保全措施：一、書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅

4、款的存款；二、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；三、稅務機關可按法定程序依法拍賣或者變賣所扣押查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅收。 3.生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅是怎么劃分的？分析它們的作用和優(yōu)缺點。 答：增值稅依據(jù)對固定資產(chǎn)的處理不同，可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購固定資產(chǎn)的價款，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費資料，相當于社會國民生產(chǎn)總值，因而被稱為生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅在征稅時，允許將當期購置的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費資料，故稱消費型增值稅；而

5、收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，課稅依據(jù)只相當于社會國民收入，所以叫作收入型增值稅。 其中，收入型增值稅是界于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因為增值稅采用的是稅款憑票抵扣法，而收入型增值稅外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉入產(chǎn)品價值的，轉入部分沒有合法的外購憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計算復雜，征管難度大，從而在實際稅務管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用。 由于生產(chǎn)型增值稅對納稅人購進固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負不平

6、的問題還是顯得比較突出。同時，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復征稅，企業(yè)負擔重，特別是高新技術產(chǎn)業(yè)和基礎產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負擔相對更重。 目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經(jīng)濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采用消費型增值稅。其主要原因就在于，消費型增值稅不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)積極性，可以徹底消除重復征稅帶來的各種弊端，將增值稅對投資的任何不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。這些優(yōu)點，在經(jīng)濟越發(fā)達、資本有機構成和資本密集程度越高的國家和地區(qū)就越顯著。

7、同時，消費型增值稅與其它兩種類型的增值稅相比，在計算征收方面要簡便得多，最適合憑發(fā)票扣稅，也利于納稅人操作，方便稅務機關管理，是當前國際上最先進、最流行、最能體現(xiàn)增值稅制度優(yōu)越性的一種類型，也是西方發(fā)達國家推崇的方法。它一方面有利于對外經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，另一方面，也有利于電子扣稅辦法的執(zhí)行，是我國入世后增值稅稅制發(fā)展的方向。 4、如何理解增值稅的銷項稅額和進項稅額？為什么要規(guī)定進項稅額的抵扣范圍？ 答：（1）兩者都是在增值稅中針對一般納稅人的說法:如本月銷售10000元,則銷售稅額為10000*17%=1700元,又本月生產(chǎn)用材料購進一批.發(fā)票是增值稅專用票,價款為6000元,稅1020元,

8、票面合計7020元,這1020元就是進項稅額,則本月應納增值稅額為680元(1700-1020) （2）一方面為了避免企業(yè)避稅，另一方面是為了避免國家稅收吃虧。對于一般納稅人來說，進項稅額可以抵扣的，銷項稅額就是要交的稅啊。繳納稅款=銷項—進項，即可以少交增值稅。 5、增值稅為什么要使用專用發(fā)票？違反專用發(fā)票管理規(guī)定的會怎樣處理？ 答：（1）增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”的單位和個人取得得增值額為計稅依據(jù)征收一種流轉稅。實行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關鍵的一步，它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支

9、付增值稅，它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅負的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。 （2） 違反專用發(fā)票管理規(guī)定的處理：1、虛開增值稅專用發(fā)票是指單位或個人違反國家稅收征收管理制度和發(fā)票管理制度，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用以騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。（1）本罪的客體是國家稅收管理制度和發(fā)票管理制度。對象限于兩種：一是增值稅專用發(fā)票；二是用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。本案涉及的是第一種情況。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅，應納稅額為：當期銷項稅減去當期進項稅額。增值

10、稅是由銷售方來繳納的，因而進項稅額是由購貨方支付給銷售方的。這樣若能把“前道工序繳納的稅款”虛開得大大的，就能把本企業(yè)本應依法繳納的稅款減得小小的，如此，增值稅專用發(fā)票就變成犯罪對象。本罪對象之一的增值稅專用發(fā)票，既包括合法持有的、真的，也包括非法持有的、假的增值稅專用發(fā)票，本案存在前述二種情形。（2）本罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。所謂虛開包括兩種情況：一是無中生有，即在沒有任何實際商品交易的情況下，憑空填開貨名、數(shù)量、價款和銷項稅額等商品交易內(nèi)容；二是以少報多，即在有一定商品交易的情況下，填開發(fā)票時隨意改變貨名、虛增數(shù)量

11、、價款和銷項稅額。本案主要涉及第一種情況，即無中生有。具體的虛開行為包括四種，即為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。本案被告人陳某某主要是為他人虛開。（3）本罪的主體是一般主體。單位和個人都可構成本罪。有的企業(yè)雖然有一般納稅人資格，但實際上是通過欺騙、隱瞞、賄賂等方法非法手段取得的，對其實施虛開發(fā)票行為的，不能按單位犯罪處理。本案應屬個人構成犯罪情況。（4）本罪的主觀方面只能是故意。一般具有獲取非法利益的目的，但并非必須以此作為犯罪方面的要件。只要主觀上明知是虛開增值稅發(fā)票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，而故意虛開的，即符合本罪的主觀要件。2、虛開增值稅專用發(fā)票涉

12、及的法律規(guī)定主要是：（1）刑法第205條； （2）最高人民法院《關于適用全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋》。 二、計算分析題 1、分析:該項規(guī)定屬于起征點,達到起征點的按收入全額征稅. 計算:應納稅額=8000*10%=800(元) 2、分析:該項規(guī)定屬于免征額,應扣除1000元的費用,只就其超過部分征稅. 計算:應納稅額=(5000-1000)*15%=600(元) 3、分析:該企業(yè)為一般納稅人,享受出口退稅(人民幣結算),按免、抵、退的計算辦法辦理退稅. 當期不予抵扣或退稅額=115*7*(17%-12%)=32

13、.3萬元 當期應納稅額=150*17%-(137.7-32.3)=-80萬元 免抵退稅額=115*7*13%=104.65萬元 因為免抵退稅額》未抵扣完的進項稅額 所以應退稅額=80萬元 4、分析:購買基建工程物資不得抵扣 運費按18萬元計算抵扣 銷售農(nóng)膜,采用低稅率13%計算 應納增值稅稅額=180*13%+230*17%-120*17%-75*17%-18*7%=28.09萬元 稅收基礎作業(yè)2參考答案 1. 我國的消費稅征稅范圍是根據(jù)什么原則確定的？為什么這樣確定？你認為還有哪些項目應該列入消費稅的征稅范圍？ 答：確定消費稅征稅范圍的總原則是:立足于我國的經(jīng)濟發(fā)展

14、水平、國家的消費政策和產(chǎn)業(yè)政策，充分考慮人民的生活水平、消費水平和消費結構狀況，注重保證國家財政收入的穩(wěn)定增長，并適當借鑒國外征收消費稅的成功經(jīng)驗和國際通行做法。具體表現(xiàn)在以下幾個方面: 1流轉稅格局調(diào)整后稅收負擔下降較多的產(chǎn)品o目前我國工業(yè)領域中的流轉稅收入主要集中在卷煙、石化、化工、電力、冶金、汽車等幾個工業(yè)部門(占50%)，加之原流轉稅稅率設計極不規(guī)范，稅率檔次多，稅負相差懸殊，實行規(guī)范化的增值稅以后，必然有一些高稅率的產(chǎn)品稅負下降，為了確保改革以后財政收入不減少，需要通過消費稅、資源稅拿回來。 2.非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品D如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。通過對奢侈品征

15、收消費稅，可以調(diào)節(jié)收入水平，體現(xiàn)多收入多繳稅的原則。 3.從保護身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費的某些消費品。如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。對這些消費品征收消費稅，可以抑制其消費。 4.一些特殊的資源性消費品，如汽油、柴油等。對汽油、柴油征收消費稅，并實行較高稅率，一是因為它們是不可再生資源，需要限制無度消費;二是中間環(huán)節(jié)利潤大，征收的是"倒爺"費;三是污染城市環(huán)境;四是國際慣例亦是如此。 按照上述原則，在種類繁多的消費品中，列入消費稅征稅范圍的消費品并不很多，大體上可歸為五類:第一類:一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、

16、鞭炮、焰火等。 第二類:非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石等。 第三類:高能耗及高檔消費品如摩托車、小汽車等。 第四類:不可再生和替代的稀缺資源消費品如汽油、柴油等油品。第五類:稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。 消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，可以根據(jù)國家的政策和經(jīng)濟情況及消費結構的變化適當調(diào)整。例如，從2006年4月1日起，消費稅的征稅范圍就進行了調(diào)整，增加了新的稅目。目前，我國消費稅征收范圍的確定主要體現(xiàn)了以下兩個特點:一是消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交

17、叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征收消費稅，同時又要征收增值稅。 二是凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)和進口屬于消費稅稅目稅率表中列舉的消費品都需要繳納消費稅，但是，為了平衡稅收負擔，堵塞稅收漏洞，對于那些未體現(xiàn)銷售而發(fā)出、使用和收回的應稅消費品，亦視同銷售，將其納入了消費稅的征收范圍。我國消費稅征稅范圍的選擇主要是考慮了以下７個方面：一是我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和消費水平；二是國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策；三是國家財政的需要；四是我國資源供給和消費需求狀況；五是我國人民的消費構成和心理承受能力 ；六是國外的成功經(jīng)驗和通行做法；七是適應財稅體制改革對推行規(guī)范化增值稅的需要。根據(jù)上述７個方面，我國

18、選擇征收消費稅的消費品大體可分為五種類型： （１）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等，通過對這類消費品征稅體現(xiàn)“寓禁于征”的政策。 （２）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品。 （３）高能耗及高檔消費品，小汽車、摩托車。通過對這兩類消費品征稅，體現(xiàn)對高消費者的高消費支出的一種調(diào)節(jié)，以正確體現(xiàn)國家的消費政策，引導消費方向。 （４）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。通過對汽油、柴油的征稅，體現(xiàn)國家對消費這類稀缺資源產(chǎn)品的政策，節(jié)制對這種產(chǎn)品的消費，節(jié)約能源。 （５）經(jīng)增值稅調(diào)節(jié)和上述產(chǎn)品外，對仍有較大財政意

19、義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品，國家從這兩類消費比較普遍的產(chǎn)品中取得一部分財政積累。 2、消費稅對卷煙、糧食白酒和薯類白酒的稅率與計稅方法和其他消費稅征稅對象有什么不同？為什么這樣設計？ 答：在2001年5月11日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）（以下簡稱《通知》），該通知自2001年5月1日起執(zhí)行。 該通知對酒類產(chǎn)品消費稅政策的規(guī)定與原政策相比最大的不同是，酒類產(chǎn)品計稅方法的改變。其中白酒產(chǎn)品從單一計稅改成復合計稅方法。那么，酒類產(chǎn)品消費稅政策調(diào)整后，酒類企業(yè)如何計算應納消費稅額呢？下面介紹一下消費稅政策的變化和計算應納稅額時應

20、注意的問題。 首先，應注意納稅子目。酒類產(chǎn)品的稅目分糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒、其他酒和酒精。這次政策調(diào)整僅涉及糧食白酒、薯類白酒和啤酒。通知規(guī)定，下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同）納稅：糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒；以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒；以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。 其次，應注意稅率的變化。（1）白酒消費稅稅率包括定額稅率和比例稅率，而原規(guī)定白酒產(chǎn)品的稅率為比例稅率。稅率的變化說明白酒消費稅政策調(diào)整，將白酒產(chǎn)品從單一的從價計稅方法改為實行從價和從量相結合的復合計稅方法。通知規(guī)定：比例稅率為糧食白酒25%

21、、薯類白酒15%，定額稅率為糧食白酒、薯類白酒每斤（500克）0.5元。（2）啤酒稅率為定額稅率，但單位稅額有所變化。每噸啤酒出廠價在3000元（3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為每噸250元；每噸啤酒出廠價在3000元以下的，單位稅額為每噸220元。娛樂業(yè)、飲食 業(yè)自治啤酒，單位稅額每噸250元。原規(guī)定不分金額，啤酒一律每噸220元。 再次，應注意計稅依據(jù)的變化。 （1）從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為應稅消費品數(shù)量。如《通知》規(guī)定，生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒計稅依據(jù)為實際銷售數(shù)量；進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒的計稅依據(jù)分別為海關核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送

22、使用數(shù)量。 （2）對從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)，《通知》規(guī)定，生產(chǎn)、進口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)仍按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關規(guī)定執(zhí)行。原規(guī)定計稅依據(jù)為應稅銷售額，但應注意，消費稅為價內(nèi)稅，計稅價格中包含消費稅金，而增值稅為價外稅，增值稅金不包含在計稅價格中，即計稅依據(jù)包含成本、利潤和消費稅三部分。但計稅依據(jù)的具體表示應有所不同，其中的消費稅應有兩項，即按定額稅率計算的應納消費稅稅額和按比例稅率計算的應納消費稅稅額。計稅依據(jù)的計算具體有以下幾種： 生產(chǎn)銷售應稅消費品的，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。 進口應稅消費品的計稅依據(jù)為組成計稅

23、價格。 組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 =（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)為受托方同類應稅消費品的銷售額，如果沒有同類應稅消費品的銷售額，則按組成計稅價格計算。 組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費+委托加工收回數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅依據(jù)為同類應稅銷售品的銷售額，如果沒有同類應稅銷售品的銷售額，則按組成計稅價格計算。 組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 =（成本+利潤+自用數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率） 第四，應注意用外購酒

24、或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)酒的企業(yè)，其外購或委托加工酒已納消費稅款將不能得到抵扣?！锻ㄖ芬?guī)定，停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及外購散裝白酒瓶出售等），外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。 第五，應注意應納消費稅額的計算。 應納稅額=從量計算的應納稅額+從價計算的應納稅額 =銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 《通知》規(guī)定，小酒廠一律實行查實征收辦法，不再實行定額、定律

25、的雙定征稅辦法。 例如，某卷煙廠本月銷售1000大箱（每大箱250條）卷煙，其中500箱調(diào)撥價格（不含增值稅）為每條40元，另500箱調(diào)撥價格（不含增值稅）為每條80元，本月進項稅額為1300000元。應納消費稅和增值稅計算如下： （1）消費稅計算 從量計稅：應納稅額=1501000=150000（元） 從價計稅： 調(diào)撥價格每條40元的卷煙應納稅額=40（500250）30%=1500000（元） 調(diào)撥價格每條80元的卷煙應納稅額=80（500250）45%=4500000（元） 應納消費稅額=150000+1500000+4500000=6650000（元） （2）增值稅計算

26、應納增值稅額=[40（500250）+80（500250）]17%-1300000 =2550000-1300000 =1250000（元） 例如，某酒廠生產(chǎn)白酒，本月銷售糧食白酒10000件（每件12斤），出廠價每件（不含增值稅）40元，銷售薯類白酒10000件（每件12斤），出廠價每件（不含增值稅）20元。本月進項稅額40000元。應納消費稅和增值稅計算如下： （1）消費稅計算 從量計稅：應納稅額=0.5（10000+10000）12=120000（元） 從價計稅： 糧食白酒應納稅額=401000025%=100000（元） 薯類白酒應納稅額=201000015%=30000（

27、元） 應納消費稅額=120000+100000+30000=250000（元） （2）增值稅計算 應納增值稅額=（4010000+2010000）17%-40000=62000（元） 3.營業(yè)稅稅率共分幾檔？為什么這樣設計？ 答：一、交通運輸業(yè) 3% 陸路運輸包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，航空運輸通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務，通用航空業(yè)務，航空地面服務業(yè)務，比照航空運輸征稅、管道運輸、搬運裝卸、水路運輸、打撈比照水路運輸征稅。 二、建筑業(yè) 3% 建筑 、安裝 、修繕 、裝飾 、其他工程作業(yè) 。 三、金融保險業(yè) 5% 金融業(yè)務包括借款、融資租賃、

28、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務，借款包括自有資金借款和轉貸，典當業(yè)的抵押借款業(yè)務，按自有資金借款征稅，人民銀行的借款業(yè)務，不征稅，保險 一年期以上返還性人身保險業(yè)務免征營業(yè)稅， 四、郵電通信業(yè) 3% 包括郵政、電信 郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務，郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅，電信包括電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務。 五、文化體育業(yè) 3% 包括文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè)包括演出、播映、其他文化業(yè)，經(jīng)營游覽場所的業(yè)務，比照文化業(yè)征稅，體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所， 六、游樂業(yè) 5%-20%

29、 經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、高爾夫、壁球、網(wǎng)球等項目， 經(jīng)營打靶、游藝機、跑馬、狩獵(包括垂釣)、游艇、賽車(專供兒童游樂的游艇、賽車除外)等游藝項目桌球、保齡球、其他游藝項目。 七、服務業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%。 八、租賃業(yè)，5% 。 九、銷售不動產(chǎn)，5% 。 4、什么是完稅價格？關稅中進口貨物的完稅價格是如何確定的？ 答：完稅價格的定義 首先需要明白的是：完稅價格是計算關稅的基礎, 完稅價格分為兩種：進口貨物的完稅價格和出口貨物的完稅價格 一． 進口貨物的完稅價格 1. 定義：進口貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格（即貨物的CIF價）作為完

30、稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用。 2. 進口關稅計算公式 從價計征的進口關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格（即CIF）進口從價關稅稅率 常用的幾種價格的換算：CIF=FOB+運費+保險費 CIF=（FOB+運費）/（1-（1＋保險加成率）保險費率） CIF=CFR/（1-（1＋保險加成率）保險費率） 二．出口貨物的完稅價格 （1）定義：出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格，扣除出口關稅后，作為完稅價格。離岸價格不能確定時，完稅價格由海關估定。 （2）出口貨物的完稅價格的計算公式： 公式一：

31、 出口貨物完稅價格=離岸價格（FOB中國境內(nèi)口岸）-出口關稅 公式二： 出口貨物完稅價格=（FOB中國境內(nèi)口岸）/（1+出口關稅稅率） 說明：上述公式一只是說明“出口貨物完稅價格”，“ 離岸價格（FOB中國境內(nèi)口岸）”和“出口關稅”這三者之間的關系，在實際計算中并無多大用處。實際計算中常用公式二。 （3）應征出口關稅稅額的計算公式 應征出口關稅稅額=完稅價格出口關稅稅率 完稅價格的確定 進口貨物的到岸價格經(jīng)海關審查未能確定的，海關應當依次以下列價格為基礎估定完稅價格： （一）從該項進口貨物同一出口國或者地區(qū)購進的相同或者類似貨物的成交價格； （二）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國

32、際市場上的成交價格； （三）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格，減去進口關稅、進口環(huán)節(jié)其他稅收以及進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格； （四）海關用其他合理方法估定的價格。 如果進口貨物的成交價格不符合法律規(guī)定的條件，或者成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，會依次以下列方法審查確定該貨物的完稅價格： 1、相同貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價格來估定完稅價格； 2、類似貨物成交價格估價方法，即以與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價格來估定

33、完稅價格； 3、倒扣價格估價方法，即以與該貨物進口的同時或者大約同時，將該進口貨物、相同或者類似進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關系買方最大銷售總量的單位價格來估定完稅價格，但應當扣除同等級或者同種類貨物在中華人民共和國境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)銷售時通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金，進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費，以及進口關稅及國內(nèi)稅收； 4、計算價格估價方法，即以按照下列各項總和計算的價格估定完稅價格：生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費

34、； 5、合理方法，即當海關不能根據(jù)成交價格估價方法、相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法和計算價格估價方法確定完稅價格時，海關根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。 值得注意的是，納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒第3種方法和第4種方法的適用次序。 定義：海關從價征稅時據(jù)以計算進出口貨物應納關稅的價格。 中國的完稅價格，根據(jù)1985年《中華人民共和國進出口關稅條例》規(guī)定需由海關審定，計價方式有以下幾種： ①進口貨物以該貨物運抵中國的到岸價格作為完稅價格。到岸價格由該貨物在起運地正常批發(fā)

35、價格，加上運抵中國以前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成。陸路進口所有費用應計算到該貨物運抵中國國境為止。 ②如果海關不能確定批發(fā)價格，應以申報進口時國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格減去進口稅和產(chǎn)品稅或增值稅，以及進口后的正常運費、儲存費、營業(yè)稅為完稅價格。如果輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格也未能確定，或有其他情況，完稅價格由海關估定。 ③租賃、租借方式進口的貨物，以正常租金作為完稅價格。 ④運往國外修理的貨物，在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進口的，以正常修理費和工料費作為完稅價格；運往國外加工的貨物，在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進口的，以該加工貨物進口的到岸價格與原出口貨物在進口時的到岸價格

36、之間的差額作為完稅價格。 ⑤出口貨物以該貨物售與國外的離岸價格減去出口稅作為完稅價格。陸路出口的貨物，以該貨運離國境的離岸價格減去出口稅作為完稅價格。 進出口公司以銀行帳單或者明細單、發(fā)票上所列的價格作為計算完稅價格的依據(jù)。 進出口貨物的到岸價格、離岸價格或租金、修理費等以外幣計價的，由海關按照填發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的“人民幣外匯牌價表”的買賣中間價，折合人民幣計算。 二、計算分析題 1、分析:①社會團體按規(guī)定收取的會費,不征收營業(yè)稅; ②對福利彩票機構以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入,應征收營業(yè)稅; ③對培訓費和資料費按文體業(yè)的適用稅率全額征稅; ④外

37、派專家取得的咨詢費,免征營業(yè)稅. 計算:應納營業(yè)稅=600*5%+(150000+10000)*3=30+4800=4830(元) 2、分析:轉讓出售的減免稅貨物需要補稅時,應以海關審定的該貨物原進口時的價格,扣除折舊部分價值作為完稅價格,其計算公式為: 1-申請補稅時實際已使用時間(月) 應納稅款=海關審定的該貨物原進口時的價格* *稅率 監(jiān)管年限*12 計算:應納稅款=800*〔(1-34)/(5*12)〕* 20%=69.33(萬元) 3、分析:屬兼營行為分別計算增值稅和營業(yè)稅 應納營業(yè)稅稅額=65200*3%+3800*5%=2146 元 應納增值稅稅額=333450

38、/(1+17%)-200000*17%=251000元 4、分析:酒廠的糧食白酒按復合稅率計算 乙酒廠應代收代繳的消費稅 =(60000+15000+25000)*20%/(1-20%)+8*2000*0.5=33000元 甲酒廠應納消費稅 =(90000*20%+1000*0.5-4000)+2000*(15+15*10%)*20%/(1-20%)+2000*2*0.5=24750元 稅收基礎作業(yè)3 一、理論分析題 1城市維護建設稅的征稅對象是如何確定的? 答:城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人,按其的一定比例計算征收,專項用于城市維護建設的一種稅

39、.納稅人只要繳納了上述三種稅,就發(fā)生了繳納城市維護建設稅的義務,必須按照稅法規(guī)定繳納城市維護建設稅.城市維護建設稅在全國范圍內(nèi)征稅,不僅包括城鎮(zhèn),還包括廣大農(nóng)村在內(nèi).外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城市維護建設稅. 2印花稅的繳納方法和其他稅種有什么不同? 答:根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要,印花稅分別采用以下四種納稅辦法:?自行貼花辦法;?匯貼辦法;?匯繳辦法;?委托代征辦法 3契稅的繳納與征收有什么特性? 答:①契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽定土地、房屋權屬轉移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當天.納稅期限是納稅人自納稅義務發(fā)生之日

40、起10日內(nèi). ②契稅在土地、房屋所在地的征稅機關繳納. ③納稅人在辦理納稅申報的同時,要將轉移土地、房屋權屬的有關資料提供給征收機關審核、鑒定. 4、房產(chǎn)稅 1.從價計征的：余值1.2%；2.從租計征：租金收入12%，3.2001.01.01起，對個人按市場價格出租的居民住房用于居住，暫減按4%征收。 1.房產(chǎn)的計稅價值——從價計征；租金收入——從租計征。 2.從價計征的，按房產(chǎn)原值一次減除10%—30%后的余值計算繳納。 ①對于以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得租

41、金，應由出租方按租金收入計繳房產(chǎn)稅。 ②融資租賃房屋，視同自有，以房產(chǎn)余值計算征收。 ③自2006年1月1日起，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。 稅收優(yōu)惠 1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但上述單位的出租房以及非自身業(yè)

42、務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房要納稅，注意：不享受行政事業(yè)費的人民團體要納稅。 2.由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，實行全額或差額預算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免房產(chǎn)稅.附設營業(yè)單位的用房，應納稅。從事業(yè)單位自收自支之日起，免征3年。 3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅，附設營業(yè)單位的用房，應納稅。 （1-3同土地使用稅） 4.個人所有非營業(yè)用房，免征；營業(yè)用、出租用房，征。 5.經(jīng)財政部批準免稅的其它情況： ①損壞房和危房，停止使用后，免征。 ②企業(yè)停產(chǎn)、撤銷而閑置不用的房產(chǎn)； ③大修停用半年以上的，應在房屋大修前向主管稅務機關報送相關的證明材料，在大修期間

43、可免征房產(chǎn)稅； ④基建工地的臨時性建筑，施工期間，免稅；施工單位將臨建轉讓給基建單位的，應從接受次月起納稅。 ⑤人防設施，不征； ⑥高校后勤實體，免。 ⑦非營利性醫(yī)療及保健性機構，免。對營利性醫(yī)療機構，2000年起免征3年 ⑧老年服務性機構，免。 ⑨2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價出租房，暫免。 ⑩郵政部門坐落在城縣鎮(zhèn)工礦區(qū)范圍內(nèi)的，納稅，以上范圍以外的，在單位帳中能分清的，從2001年1月1日起免。 6.向居民向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)，暫免征收房產(chǎn)稅。 5、 車船稅是對在我國境內(nèi)依法應當?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記

44、的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。國家稅務總局有關負責人１１日表示，根據(jù)我國目前車船擁有、使用和管理現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢，本著簡化稅制、公平稅負、拓寬稅基，方便稅收征管的原則，國務院將《車船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》進行了合并修訂，新發(fā)布了《中華人民共和國車船稅暫行條例》，對各類企業(yè)、行政事業(yè)單位和個人統(tǒng)一征收車船稅，新的車船稅將隨交強險一同征繳。 這位負責人指出，與原來車船使用稅相比，新的車船稅在以下幾個方面有所改變：一是將車船使用稅和車船使用牌照稅合并為“車船稅”，統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制；二是將其由財產(chǎn)與行為稅改為財產(chǎn)

45、稅；三是提高了稅額標準。根據(jù)《條例》，將原車船使用稅稅額幅度上限提高１倍左右，各地結合本地情況有所不同；四是調(diào)整了減免稅范圍。國家機關等財政撥付經(jīng)費單位的車船將不再規(guī)定免稅。同時，自行車等非機動車、拖拉機、養(yǎng)殖漁船等車船增列為免稅車船。 由于交強險保險范圍與機動車車船稅的征稅范圍相近，且具有強制性特點，因此，根據(jù)《條例》規(guī)定，相關保險機構為車船稅扣繳義務人，在銷售機動車交強險時代收代繳車船稅，這將有利于車船稅征管質(zhì)量的提高。 6、征收資源稅的必要性是什么? 資源稅實際上就是以各種應稅自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，它為引

46、導社會投資向節(jié)能型能源產(chǎn)品生產(chǎn)轉移，提高資源開采效率和利用效率，促使經(jīng)濟與資源協(xié)調(diào)發(fā)展，保證未來我國資源的有效供給，建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會至關重要，尤其是資源稅在促進節(jié)約能源和推進可持續(xù)發(fā)展中有著其他調(diào)節(jié)方式不可替代的重要地位，其主要作用是： 1.有利于促進國有資源合理開采、節(jié)約使用和有效配置。 2.有利于合理調(diào)節(jié)由于資源條件差異而形成的資源級差收入，促使企業(yè)在同一起跑線上公平競爭。 3.有利于正確處理國家與企業(yè)、集體和個人之間的分配關系。 4.有利于促進地方經(jīng)濟發(fā)展，將資源優(yōu)勢轉化為經(jīng)濟優(yōu)勢。 7、土地增值稅 稅率：是四級超率累進稅率。比率是增值額和扣除項目的比率。 

47、應納稅額=∑（每級距的土地增值額適用稅率） 或（實際工作中）：應納稅額=增值額適用稅率-扣除項目金額速算扣除系數(shù) 增值額占扣除項目金額比例 稅率 速算扣除系數(shù) 1 50%以下（含50%） 30% 0 2 超過50%～100%（含100%） 40% 5% 3 超過100%～200%（含200%） 50% 15% 4 200%以上 60% 35% 我國的土地增值稅的稅率是以轉讓房地產(chǎn)增值率的高低為依據(jù)來確定的。增值率是以收入總額扣除相關項目金額后的余額再除以扣除項目合計金額，增值率高，稅率高，多納稅；反之，少納稅。 這樣做主要因為：利用稅收杠桿來對房地產(chǎn)的開發(fā)、經(jīng)營和房地產(chǎn)市場上的各

48、種投資行為進行調(diào)控，控制投資規(guī)模，調(diào)節(jié)部分單位和個人通過炒買炒聲房地產(chǎn)取得高額收入。 8、《耕地占用稅暫行條例》規(guī)定，單位和個人占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設的行為，就其實際占用的耕地面積征收耕地占用稅。耕地占用稅按照規(guī)定的稅額一次性征收，征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。耕地占用稅是對耕地轉為建設用地的行為征收的。耕地占用稅的開征，有利于增強人們保護耕地的意識，防止亂占濫用耕地，也有利于籌集資金，綜合開發(fā)農(nóng)業(yè)。 二、計算分析題 1、分析:①稅法規(guī)定,以房產(chǎn)投資取得固定收入,不承擔聯(lián)營風險的,實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金,應按租金收入計征房產(chǎn)稅,從租計征的房產(chǎn)稅稅率為12%; ②

49、對房產(chǎn)原值從價計征時的稅率為1.2%,并從房產(chǎn)原值中扣除規(guī)定的比例后計算. 計算:①租金應納稅額=50*12%=6(萬元) ②房產(chǎn)應納稅額=2000*50%(1-20%)*1.2%=9.6(萬元) ③合計應納稅額=6+9.6=15.6(萬元) 2、分析:為避免在鹽的連續(xù)加工過程中重復征稅,稅法規(guī)定,納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成固體鹽的,以加工的固體鹽數(shù)量為計稅數(shù)量.納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除. 計算:應納稅額=26000*50-50000*8=90(萬元) 3、分析:稅法規(guī)定:企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業(yè)其他用地

50、明確區(qū)分的,可以免征土地使用稅.綠化用地不免征土地使用稅. 計算:應納稅額=(80000―3000―1500)*5=37.75(萬元) 4、分析:按印花稅稅目分別進行計算 各項目計算:(1)3*5=15元(2)7*5+2200000*0.05%=1135元(3)2800000*0.03%=840元(4)500000*0.005%=25元(5)(30000+70000)*0.05%=50元(6)600000*0.03%=180元(7)500000*0.1%=500元(8)1500000*0.03%=450元 合計應納印花稅=3195元 稅收基礎作業(yè)4 一、理論分析題 1、企業(yè)所得稅

51、的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，但并不是企業(yè)取得的任何一項所得都是企業(yè)所得稅的征稅對象。確定企業(yè)的一項所得是否征稅,應遵循以下原則: (1)必須是有合法來源的所得，即企業(yè)的所得必須是國家法律所允許并保護的。對企業(yè)從事非法行為取得的所得，應由相關執(zhí)法機構進行罰沒，不構成企業(yè)所得稅的征稅對象。 (2)應稅所得是扣除成本費用以后的純收益。企業(yè)取得的任何一項所得，都必須要有相應的消耗和支出，只有企業(yè)取得的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，才是企業(yè)所得稅的應稅所得。 (3)企業(yè)所得稅的應稅所得必須是能增加納稅人賦稅能力的所得。如實物或貨幣所得。各種榮譽性、知識性及

52、體能、心理上的收益，都不是應稅所得。 (4)企業(yè)所得稅的應稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。按照居民稅收管轄權的原則，凡中國的企業(yè)，應就其來源于境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。但為避免重復課稅，對本國企業(yè)在境外已納的企業(yè)所得稅稅款可以抵免。 2、一、業(yè)務招待費（注：根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文） 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招持費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在１５００萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的５‰；全年銷售(營業(yè))收入凈額超過１５００萬元的，不超過該部分的３‰。 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的

53、，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 納稅人計算稅前扣除業(yè)務招待費的銷售(營業(yè))收入計算口徑包括：從事工商各業(yè)的基本業(yè)務收入，銷售材料、廢料、廢舊物資的收入，技術轉讓收入，轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，租賃收入，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入。（注：根據(jù)穗地稅發(fā)［2000］501號文） 二、廣告費（注：根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文、國稅發(fā)［2001］89號文） （一）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入２%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣

54、告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。 （二）納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件： 1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的； 2、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； 3、通過一定的媒體傳播。 （三）國家稅務總局與中國廣告協(xié)會對企業(yè)廣告支出情況進行了抽樣調(diào)查，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調(diào)整： 1、自２００１年１月１日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入８％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分

55、的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。 2、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起５個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務機關審核，廣告支出可據(jù)實扣除。 3、上述高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。 4、根據(jù)國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。 （四）納稅人當年廣告費用支出大于稅前扣除標準而要結轉以后年度稅

56、前扣除的，應設置《廣告費用支出臺帳》，并于年終企業(yè)所得稅申報時附送《廣告費用支出臺帳》復印件（見附件一）；（注：根據(jù)穗地稅發(fā)［2004］229號文） 三、業(yè)務宣傳費（注：根據(jù)國稅發(fā)［2000］84號文）納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入５‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣 3、根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》及實施細則規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，在境外已經(jīng)繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但扣除限額不得超過其境外所得依中國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。 （1）所謂在境外已經(jīng)繳納的所得稅稅款，是指納稅人來源于境外的所得，在境外實際繳納

57、的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代為承擔的稅款。 （2）納稅人在已與中國締結避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進行抵免。 （3）對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關證明，經(jīng)稅務機關審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進行抵免。 （4）境外所得依中國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，扣除為

58、取得該項所得攤計的成本、費用和損失，得出應納稅所得額，據(jù)以計算的應納稅額。 （5）稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實行限額扣除，并且分國（地區(qū)）不分項計算。其計算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額（來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額） 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅款，若低于按規(guī)定計算出的扣除限額，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；若超過扣除限額，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得作為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。 （6）除上述分國不分項抵扣辦法外，納稅人也可采用定率抵扣的辦法。企業(yè)從境

59、外取得的所得，可以不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%的比例計算扣除。 4 個人所得稅中對不同應稅收入扣除標準是如何規(guī)定的? 答:我國個人所得稅采用分項所得稅制的模式,其應納稅所得額是按各應稅項目分別確定的,即以各應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用扣除后的余額作為該項所得的應納稅所得額. ①工資、薪金所得:以每月收入額減除2000元費用后的余額作為應納稅所得額.對外籍人員和在境外工作的中國公民,按4800元的費用扣除額. ②個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得:以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額為應納稅所得額. ③企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得:以每

60、一納稅年度的收入總額減除每月800元的必要費用后的余額為應納稅所得額. ④勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產(chǎn)租賃所得:每次收入不超過4000元的減除費用800元;4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應納稅所得額. ⑤財產(chǎn)轉讓所得:以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額. ⑥利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得:因屬純收益性質(zhì),不允許扣費用,并以每次收入額為應納稅所得額. ⑦個人用于公益性、救濟性捐贈的扣除:個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過應納稅所得

61、額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;個人通過非營利性的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈,向紅十字事業(yè)的捐贈,向公益性青少年活動場所的捐贈,向福利性、非營利性老年服務機構的捐贈,在計算應納稅所得額時,準予在稅前所得額中全額扣除;個人的所得用于資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費,經(jīng)主管稅務機關確定,可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時,從應納稅所得額中扣除,不足抵扣的,不得結轉抵扣. 5哪些個人所得免征個人所得稅? 答:省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境

62、保護等方面的獎金; 國債和國家發(fā)行的金融債券利息; 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼; 福利費、撫恤金、救濟金; 保險賠款; 軍人的轉業(yè)費、復員費; 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助; 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得; 中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得; 對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上人民政府或經(jīng)縣以上人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品、經(jīng)主管稅務機關核準,免征個人所得稅; 企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的

63、比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金,不計入個人當期的工資、薪金收入,免予征收個人所得稅.超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅. 對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得,免征個人所得稅; 儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得,免征個人所得稅;經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得. 二、計算分析題 1、(1)運輸費收入屬企業(yè)的混合銷售收入計入銷售收入:11.7/(1+17%)=10(萬元) 調(diào)增所得額10萬元. (2)發(fā)生交際應酬費: 計算允許扣除的業(yè)務招待費支出=1

64、10*60%=66(萬元) 計算允許扣除的業(yè)務招待費支出限額=8610*0.5%=43.05(萬元) 故允許列支的業(yè)務招待費為43.05萬元, 調(diào)增所得額=110-43.05=66.95(萬元) (3)行政罰款和直接向學校捐贈不允許列支費用; 科研費可加計扣除=40*50%=20(萬元) 捐贈限額=2700*12%=324(萬元),故100萬元的捐款可全部列支. 調(diào)增所得額=50+30-20=60(萬元) (4)廣告費的列支限額=8610*15%=1291.5(萬元),故 調(diào)增所得額=1500-1291.5=208.5(萬元) 綜上 該企業(yè)當年應納所得稅=(2700+10

65、+66.95+60+208.5)*25%=761.36(萬元) 2、(1)將分回的稅后利潤還原為稅前所得: A國:70/(1-20%)=87.5(萬元) B國:35/(1-30%)=50(萬元) (2)境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應納稅總額: 應納稅總額=(200+87.5+50)*25%=84.38(萬元) (3)計算扣除限額: A國:84.38*[87.5/(200+87.5+50)]=21.88(萬元) B國:84.38*[50/(200+87.5+50)]=12.50(萬元) (4)匯總納稅: 1)A國的分支機構在A國實納稅額為87.5*20%=17.5(萬元),

66、小于扣除限額21.88萬元,所以可全部抵扣. 2)B國的分支機構在B國實納稅額=50*30%=15(萬元),大于扣除限額12.50萬元,所以只能按扣除限額抵扣12.50萬元,超出的2.5萬元本年不得抵扣,可結轉下一年度用扣除限額的余額補扣. 3)匯總納稅額=84.38-17.5-12.50=54.38(萬元) 3、分析:①雇員工資未超過計稅工資標準,可據(jù)實扣除,不需調(diào)整所得; ②業(yè)主工資不得扣除,應調(diào)增所得; ③家庭與企業(yè)共用汽油、水電、費用分不清的,不允許在稅前扣除,應調(diào)增所得; ④業(yè)主分回的投資所得作為股息、紅利所得單獨計算個人所得稅. 計算:①業(yè)主工資應調(diào)增所得=1800*12=21600(元) 業(yè)務招待費允許扣除數(shù)=140000*5‰=700(元) 超標列支部分應調(diào)增所得=1000―700=300(元) 工商局罰款不得在稅前扣除,應調(diào)增所得=500(元) ②家庭與企業(yè)共用汽油、水電、費用分不清的,不允許在稅前扣除,應調(diào)增所得=95000(元) ③調(diào)整所得=(21600+300+