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成本核算,1,內容提要,一.成本核算的重要性 二.成本的基本概念和劃分的內容 三.產品成本核算的程序 四.生產費用要素的歸集和分配 五.制造費用的核算 六.在產品和產成品成本的核算,2,二.成本的基本概念和劃分的內容,1.成本開支范圍 在實際工作中，為了使企業(yè)成本計算的口徑一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可比性，應由國家統(tǒng)一制定產品成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產品成本，哪些費用開支不允許列入產品成本。按這種法定的內容計算出來并登記入賬的成本，稱為財務成本，也叫做核算成本或制度成本。,,3,成本開支范圍包括以下各項：,①為制造產品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用。 ②為制造產品而耗用的動力費。 ③企業(yè)生產單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費。,,4,④生產用固定資產折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用。 ⑤企業(yè)生產單位因生產原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。 ⑥企業(yè)生產單位為管理和組織生產而支付的辦公費、取暖費、水電費、差旅費，以及運輸費、保險費、設計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。,5,不得列入產品成本的項目有：,①購置和建造固定資產、無形資產和其他長期資產的支出。這些支出屬于資本性支出，在財務上不能一次列入成本，只能按期逐月攤入。 ②對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出。 ③被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出。 ④在公積金、公益金中開支的支出。,,6,（一）關于支出 支出是企業(yè)在經濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費 支出一般劃分為： 資本性支出 收益性支出 營業(yè)外支出 償付性支出 利潤分配及對外投資支出等,一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍 和費用開支標準,7,（二）關于費用 費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。 費用按其與生產的關系劃分為： 生產費用：產品生產過程中發(fā)生的物化勞動、活勞動的貨幣表現，它與生產有直接關系； 期間費用：與企業(yè)的經營管理活動相關的耗費，與發(fā)生的期間配比作為當期收益的扣減，與生產沒有直接關系。,8,費用是支出的構成部分，在支出中與企業(yè)生產經營管理有關的部分即可表現或轉化為費用，否則不能列為費用。 （三）關于成本 成本是生產費用的對象化，即在某一時期內某種（類、批等）產品所應負擔的費用。,9,支出、費用與成本的關系,支 出,資本性支出,收益性支出,營業(yè)外支出,償付性支出,利潤分配及 對外投資等,費 用,資 產,一般不表現或 不轉化為費用,生產成本,期間費用,,,,轉化,,,直接,,10,第一節(jié) 在產品和產成品成本核算的內容,一、在產品和產成品成本核算的意義 二、在產品和產成品成本核算的任務 三、在產品與產成品成本計算模式 四、在產品數量的核算,11,（二）成本總分類核算的程序,要素費用的分配 分配長期待攤費用 分配輔助生產車間的制造費用 分配輔助生產費用 分配基本生產車間的制造費用 計算完工產品和在產品成本,,產品成本總分類核算的過程， 實際上是完工產品和月末在產品成本的形成過程。通過產品成本的總分類核算，可以反映企業(yè)生產過程中發(fā)生的各種費用， 以及這些費用的歸集和分配的程序，最終計算出完工產品和在產品的成本。 產品成本總分類核算的程序如下：,12,一級成本核算體制,在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產車間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車間、部門進行，一般實行一級成本核算體制。 一級成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進行的核算方式。 一級成本核算體制下成本明細賬的設置 一級成本核算體制下企業(yè)生產成本明細核算的一般程序,,13,一級成本核算體制下成本明細賬的設置,（1）“基本生產成本明細賬” （2）“產品成本計算單” （3）“輔助生產成本明細賬” （4）“制造費用明細賬”,,14,“基本生產成本明細賬”,為了反映企業(yè)為生產產品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項費用，應在“生產成本”科目下設置“基本生產成本明細賬”。 “基本生產成本明細賬”一般是按成本項目設置專欄的。 “基本生產成本明細賬”的格式如下（見表4-1）：,,15,表4-1 基本生產成本明細賬 200x年8月,,16,“產品成本計算單”,如果企業(yè)生產兩種以上的產品，為了計算各種產品的實際成本， 還要在“基本生產成本明細賬”下，按產品品種設置“產品成本明細賬”，通常稱為“產品成本計算單”。它的格式要根據成本核算的要求和所采用的成本核算方法來確定。“產品成本計算單”的一般格式如下（見表4-2）：,,17,產品成本計算單 表4-2 200x年8月 產品名稱：甲產品,,18,“輔助生產成本明細賬”,企業(yè)輔助生產車間所發(fā)生的各項費用， 一般應在“生產成本”科目下分別按照輔助生產車間和成本核算對象設置“輔助生產成本明細賬”， 并按規(guī)定的成本項目設置專欄，登記所發(fā)生的費用。 “輔助生產成本明細賬”的格式如下（見表4-3）：,,19,輔助生產成本明細賬 表4-3 200x年8月 車間：供電車間,,20,“制造費用明細賬”,企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的制造費用， 應設置“制造費用明細賬”?！爸圃熨M用明細賬”的格式， 通常采用按費用明細項目分欄的多欄式明細賬，其格式如下（見表4-4）：,,21,表4-4 制造費用明細賬 200x年8月,,22,一級成本核算體制下企業(yè)生產成本明細核算的一般程序,分配要素費用 分配輔助生產車間的制造費用 分配輔助生產費用 分配基本生產車間的制造費用 計算完工產品和在產品成本 匯總計算完工產品成本,,23,學習內容 生產費用要素概述； 材料費用的歸集與分配； 外購動力費用的歸集與分配； 固定資產折舊費與修理費的歸集和分配； 工資費用歸集與分配； 其他費用的歸集與分配； 長期待攤費用的核算,24,第一節(jié) 生產費用要素概述,一、生產費用按經濟內容的分類 二、生產費用要素分配的一般原則 三、費用要素的分配程序,25,一、生產費用按經濟內容的分類 生產費用要素的定義 生產費用要素的分類,,26,生產費用要素的定義,費用是指一定時期內企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現。在這一過程中發(fā)生于生產中的各種耗費，稱為生產費用。,,27,一、生產費用要素的分類,工業(yè)企業(yè)生產費用要素一般有: （1）外購材料 外購材料是指企業(yè)為進行生產而耗的一切由企業(yè)外部購入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。,,接下頁,28,（2）外購燃料 外購燃料是指企業(yè)為進行生產而耗用的由企業(yè)外部購進的各種燃料， 包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。 外購燃料與外購材料從性質上看是相同的，可歸為一類。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重較大，故將其單獨列為一類進行核算。,29,（3）外購動力 外購動力是指企業(yè)為進行生產而耗用的由企業(yè)外部購進的動力， 如電力等。 （4）工資 工資是指企業(yè)應計入生產費用的職工工資。,接上頁,接下頁,,30,（5）折舊費 折舊費是指企業(yè)按照一定的方法計算的固定資產折舊費。 （6）其他支出 其他支出是指不屬于以上各項費用要素的支出，如差旅費、租賃費、 設計制圖費、試驗檢驗費以及計入 本期生產費用的長期待攤費用等。,接上頁,,31,二、生產費用要素分配的一般原則 生產費用要素分配的一般原則 生產費用要素分配的方式,,32,生產費用要素分配的一般原則,費用要素分配的一般原則可概括為:凡是屬于直接費用應直接計入產品成本; 屬于間接費用經歸集與分配后，分配計入產品成本。 在只生產一種產品的企業(yè)，應計入產品成本的全部費用，都是直接費用，應直接計入產品成本。,,33,在生產多種產品的企業(yè)，應計入產品成本的費用要素， 對于能確定為某種產品所耗用的直接費用要直接計入;為幾種產品共同耗用的間接費用，要采用一定的方法分配計入。,34,生產費用要素分配的方式,費用要素的歸集與分配，是通過編制費用要素分配表來進行的。 費用要素分配表的編制，應根據成本核算的體制、 憑證的份數以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。 企業(yè)實行一級成本核算體制時， 應由財會部門來編制; 企業(yè)實行兩級成本核算體制時，則是由各車間的成本會計人員來編制。,,35,三、費用要素的分配程序 （ １ ）根據發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費用分配表或費用匯總分配表，并編制記賬憑證； （ 2 ）根據原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬； （ 3 ）根據記賬憑證登記成本類總賬。,,36,第二節(jié) 材料費用的歸集和分配,一、材料費用的歸集 二、材料費用的分配 三、材料費用分配的賬務處理 四、燃料費用的分配,37,一、材料費用的歸集 材料費用歸集的基礎工作 消耗材料的計量 發(fā)出材料成本的確定,,38,材料費用歸集的基礎工作,入庫材料成本的確定 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實際成本計價；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應按計劃成本計價。,,39,領用材料的原始憑證和材料費用的歸集 領用材料時使用的原始憑證主要包括領料單、 限額領料單和領料登記表等。應根據領用材料的情況，選擇采用某一種領料憑證。 到了月末，將各種領料憑證按車間、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數量和金額， 通過編制“材料費用分配表”即可進行材料費分配的核算。,40,消耗材料的計量,根據發(fā)出材料的有關憑證，可將材料費列入到有關的成本計算對象中。 但對于庫存材料的計量，則可采用永續(xù)盤存制和實地盤存制兩種方法進行核算。,,41,發(fā)出材料成本的確定,在材料按計劃成本計價的情況下，對于發(fā)出的材料， 應計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，把發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本， 對于期末庫存材料，應以實際成本反映在資產負債表上。 采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實際成本，可采用先進先出法、加權平均法、 移動平均法、個別計價法、等方法計算確定，對于不同的材料， 可以采用不同的計價方法，材料計價方法一經確定，不應隨時變動。,,42,第二節(jié) 材料費用的匯集和分配,二、材料費用的分配 （一）材料費用的分配原則 （二）材料費用的分配方法,,43,材料費的分配原則,生產產品使用材料的分配 生產中一般消耗材料的分配 其他材料費用的分配,,在進行材料費分配時應首先確定材料費的分配對象， 材料費的分配對象應根據材料的具體用途確定。,44,生產產品使用材料費用的分配,對于用于產品生產并構成產品主要實體或有助于產品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接記入，間接材料費用分配記入各成本計算對象的“直接材料”成本項目中。 直接材料費用是指直接為生產某一種產品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對象。 而間接材料費用是指幾種產品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象， 需采用簡便合理的方法在幾種產品中進行分配。,,45,生產中一般消耗材料費用的分配,對于生產車間和行政管理部門一般耗用的材料， 應分別記入“制造費用”和“管理費用”中的相關項目中。,,46,其他材料費用的分配,除了生產過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應根據其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務成本”、“在建工程”等相關的會計科目中。,,47,根據材料費用分配表編制會計分錄：,借：基本生產成本----X產品 輔助生產成本----Y車間 制造費用----基本車間（材料費） 管理費用----材料費 營業(yè)費用----材料費 貸：原材料----主要材料（A材料）,48,材料費的分配方法,定額耗用量比例分配法 產品重量比例分配法 產品產量比例分配法 產品材料定額成本比例分配法,,49,定額耗用量比例分配法,概念及適用范圍 計算公式 舉例 簡化分配可按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用,,50,概念及適用范圍,定額耗用量比例分配法是按各種產品原材料消耗定額比例分配材料費的一種方法，它一般在各項材料消耗定額健全且比較準確的情況下采用。,,51,計算公式,,,某產品材料 該產品 該產品單位產品 定額耗用量 = 實際產量× 材料定額消耗量 材料定額耗 材料實際總耗用量 用量分配率 = －－－－－－－－－－－－－－－ 各種產品材料定額耗用量之和 某產品應分配的 該產品材料 材料定額耗用 實際材料數量 = 定額耗用量× 量分配率 某產品應分配 該產品應分配的 材料 的材料費用 = 實際材料數量 × 單價,,52,舉例,某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，共耗用某種原材料1530千克，每千克3.50元，甲產品實際產量為150件，單位產品材料定額 耗用量為3千克；乙產品實際產量為100件，單位產品材料定額耗用量為1.5千克；丙產品實際產量為300件，單位產品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費的結果如下：,,53,甲產品材料定額耗用量=150×3=450(千克) 乙產品材料定額耗用量=100×1.5=150(千克) 丙產品材料定額耗用量=300×4=1200(千克) 1 530 材料定額耗用量分配=——————————=0.85 450+150+1200 甲產品應分配的材料實際數量=450×0.85=382.50(千克) 乙產品應分配的材料實際數量=150×0.85=127.50(千克) 丙產品應分配材料實際數量=1200×0.85=1020(千克) 甲產品應分配的材料費用=382.50×3.5=1338.75(元) 乙產品應分配的材料費用=127.50×3.5=446.25(元) 丙產品應分配的材料費用=1020×3.50=3570(元),,54,按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用,適用范圍 為了簡化材料費用的分配工作， 對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法 計算公式 材料費用 材料實際總耗用量×材料單價 分配率 = ———————————————— 各種產品材料定額耗用量之和 某產品應分配 該產品材料 材料費用 的材料費用 = 定額耗用量× 分配率 舉例,,55,舉例,1 530×3.50 材料費用分配率=———————— =2.975 450+150+1200 甲產品應分配的材料費=450×2.975=1338.75(元) 乙產品應分配的材料費用=150×2.975=446.25(元) 丙產品應分配的材料費用=1200×2.975=3570(元) 上述兩種計算方法結果相同，企業(yè)可根據本企業(yè)的具體情況選擇使用。,,現仍以上例資料為基礎，計算結果如下：,56,某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料1200千克，每千克4元。甲產品的實際產量為140件，單件產品材料消耗定額為4千克；乙產品的實際產量為80件，單件產品材料消耗定額為5.5千克。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。,練習,57,運用方法1計算如下： 1、甲產品材料定額消耗量＝140 × 4 ＝560（千克） 乙產品材料定額消耗量＝80× 5.5 ＝440（千克） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲產品應分配的材料數量＝560×1.2＝672（千克） 乙產品應分配的材料數量＝440×1.2＝528（千克） 合計 1200（千克） 4、甲產品應分配的材料費用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙產品應分配的材料費用＝528 × 4 ＝2112（元） 合計 4800（元）,58,運用方法2計算如下： 1、甲產品材料定額消耗量＝140 ×4 ＝560（千克） 乙產品材料定額消耗量＝80× 5.5 =440（千克） 2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 3、甲產品應分配的材料費＝560×4.8＝2688（元） 乙產品應分配的材料費＝440×4.8＝2112（元） 合計 4800（元）,59,產品重量比例分配法,定義及適用范圍 產品重量比例分配法是按照各種產品的重量比例分配材料費用的一種方法， 這種方法一般適用于產品所耗用材料的多少與產品重量有著直接聯系的情況下采用， 計算公式 材料費用 材料實際總耗用量×材料單價 分配率 = ————————————— 各種產品重量之和 某產品應分配的材料費用=該產品的重量×材料費用分配率,,60,舉例,某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用Ａ材料30 400千克，每千克4.50元。甲產品的重量為12 000千克，乙產品的重量為 26 000千克， 采用產品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：,,61,30 400×4.5 材料費用分配率=————————=3.60 12 000+26 000 甲產品應分配的材料費用=12 000×3.6=43 200(元) 乙產品應分配的材料費用=26 000×3.6=93 600(元),,62,產品產量比例分配法,定義及適用范圍 產品產量比例分配法是按產品的產量比例分配材料費用的一種方法， 當產品的產量與其所耗用的材料有密切聯系的情況下， 可采用這種方法分配材料費用 計算公式 材料費用 材料實際總耗用量×材料單價 分配率=——————————————— 各種產品實際產量之和 某產品應分配 該產品 材料費用 的材料費用 = 實際產量 × 分配率,,63,舉例,例如，某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共耗用Ｂ材料4 032千克，每千克6元，甲產品實際產量為1 800件，乙產品實際產量為2 400件， 采用產品產量比例分配法分配材料費用的結果如下：,,64,4 032×6 材料費用分配率=————————=5.76 1800+2400 甲產品應分配的材料費用=1800×5.76=10368(元) 乙產品應分配的材料費用=2400×5.76=13824(元),,65,產品材料定額成本比例分配法,定義及適用范圍 產品材料定額成本比例分配法是按照產品材料定額成本分配材料費用的一種方法，它一般適用于幾種產品共同耗用幾種材料的情況下采用 計算公式 某產品材料 該產品 單位產品材料 定額成本= 實際產量× 定額成本 材料定額 各種產品實際材料費用總額 成本分配率=————————————— 各種產品材料定額成本之和 某產品應分配 該產品材 材料定額 材料費用 = 料定額成本×成本分配率,,66,舉例,某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共耗用A、B兩種材料，耗用 A 材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克3.60元。 甲產品實際產量200件，單位產品材料定額成本為20元，乙產品實際產量450件， 單位產品材料定額成本為35元， 采用按產品材料定額成本比例分配法分配材料費的結果如下：,,67,甲產品材料定額成本=200×20=4 000(元) 乙產品材料定額成本=450×35=15750(元) 591.50×5+4 500×3.60 材料定額成本分配率=————————————=0.97 4 000+15 750 甲產品應分配的材料費用=4 000×0.97=3 880(元) 乙產品應分配的材料費用=15 750×0.97=15 277.50(元),,68,練習：某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用A、B兩種材料共計37620元。本月實際投產量為：甲產品150件；乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克；B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克；B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元 試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。,69,分配計算如下： （1）材料定額費用： 甲產品： A材料定額費用=150 × 6×10=9000（元） B材料定額費用=150×8×8=9600 （元） 甲產品材料定額費用合計18600（元） 乙產品： A材料定額費用=120×9×10=10800（元） B材料定額費用=120×5×8=4800 （元） 乙產品材料定額費用合計15600（元） （2）材料費用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1 （3）甲、乙產品應分配的材料費用。 甲產品：18600×1.1=20460 乙產品：15600×1.1=17160 合計 37620,70,第二節(jié) 材料費用的匯集和分配,四、材料費用分配的賬務處理 賬務處理的依據 在實際工作中， 材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進行的，根據材料費用分配表進行材料費用的分配。 “材料費用分配表”可先按各生產車間和部門分別編制，然后， 全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。 舉例 賬務處理,,71,舉例,某企業(yè)有兩個生產車間，一個基本生產車間，一個輔助生產車間， 基本生產車間根據各種領料憑證編制的材料費用分配表見表5-1；輔助生產車間和管理部門的材料費用分配表略。 編制的材料費用分配匯總表見表5-2。,,72,表5-1 基本生產車間材料費用分配表 200X年8月,,73,表5-2 材料費用分配匯總表 200X年8月,,74,賬務處理,（1）根據發(fā)出材料的計劃成本，應作如下的會計分錄： 借：生產成本--基本生產成本 106 000 --輔助生產成本 24 000 制造費用--基本生產車間 7 000 --輔助生產車間 1 000 管理費用 3 500 貸：原材料 141500,接下頁,,75,（2）結轉材料成本差異時，應作如下會計分錄： 借：生產成本--基本生產成本 1 060 --輔助生產成本 240 制造費用--基本生產車間 70 --輔助生產車間 10 管理費用 35 貸：材料成本差異 1 415 如果材料成本差異為節(jié)約差，則應用紅字作上述會計分錄。,接上頁,,76,五、燃料費用的分配 對于生產產品使用的燃料： 在燃料使用不多時， 可不設置專門的成本項目，而將其列入“制造費用”成本項目中； 若燃料耗用的數量較大， 則應專門設置“燃料及動力”成本項目，歸集生產中使用的燃料費用， 以便于對其使用情況進行分析和考核。 輔助生產車間使用的燃料， 列入到“輔助生產成本明細賬” ； 基本生產車間一般耗用的燃料，應列入“制造費用明細賬”中； 管理部門使用的燃料，應列到“管理費用明細賬”中。,,77,第三節(jié) 外購動力費的歸集和分配,一、外購動力費的匯集 二、外購動力費的分配 舉例,78,一、外購動力費的匯集 外購動力費用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用。 外購動力應根據其使用的數量，向供應單位支付款項。以支付款項的憑證編制記賬憑證，作為外購動力費用分配的依據。,,第三節(jié) 外購動力費的匯集和分配,79,二、外購動力費的核算 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?,80,原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務處理是權責發(fā)生制原則的要求。 若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,81,三、外購動力費的分配 外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用數量及單價計算； 無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器工時比例分配。,82,四、外購動力費的賬務處理： 將其費用計入相應的成本、費用賬戶： 1）產品生產用的動力費，應借記“基本生產成本”賬戶； 2）輔助生產用的動力費，應借記“輔助生產成本”賬戶； 3）車間管理用的動力費，應借記“制造費用”賬戶； 4）廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”賬戶； 5）貸記“應付賬款”（或銀行存款）賬戶。,83,五、分配方法 （以外購電力為例）,對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應分配的電費應按下式計算： 每度電費 支付的外購電費總額 分配率 ＝ ———————————————— 各車間、部門耗用的外購電力度數總和 某車間、部門 該車間、部 每度電費 應分配的電費＝ 門用電度數 × 分配率,,84,對于生產車間用于產品生產的外購電力， 由于不能按產品分裝電表計量其耗用的數量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進行分配，其計算公式如下； 某車間產品用 生產產品用電度數×每度電費分配率 電力費用分配率＝———————————————— 該車間產品的生產工時之和 某產品應分 該產品的 該車間產品用 配的電費 ＝ 生產工時× 電力費用分配率,85,外購動力費用分配的舉例 某企業(yè)本月份共支付外購電力費用360 000元，根據各車間、 部門的電表所計量的用電度數為900 000度。根據各車間、 部門用電的數量及有關產品的工時資料，編制的“外購動力費用分配表”見表5-3。,,86,表5-3 外購動力費用分配表 200X年8月,接下頁,,87,接上頁,根據“動力費用分配表”中的數字，應作如下會計分錄： 借:生產成本——基本生產成本 300 000 ——輔助生產成本 32 000 制造費用 20 000 管理費用 8 000 貸:銀行存款 360 000,,88,第四節(jié) 固定資產折舊費與修理費的歸集和分配,一、固定資產折舊費的歸集和分配 二、固定資產的后續(xù)支出,89,一、固定資產折舊費的歸集和分配 1. 固定資產折舊費的歸集 2. 固定資產折舊費的分配,第四節(jié) 固定資產折舊及其他費用的歸集和分配,90,固定資產折舊費的歸集,折舊費的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。 各車間、 部門折舊計算明細表應根據月初計提折舊固定資產的有關資料和確定的折舊計算方法編制。 我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法。,,91,,根據規(guī)定， 月份內開始使用的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或者停用的固定資產， 當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊,92,固定資產折舊費核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據確定的固定資產折舊方法和計算折舊的有關規(guī)定，計算并編制“固定資產折舊計算明細表”，其格式如下（見表5-4）： 根據各車間、部門編制的“固定資產折舊計算明細表”， 可匯總編制全廠的“固定資產折舊計算匯總表”，其格式如下(見表5-5),,93,表5-4 固定資產折舊計算明細表 200X年8月,,94,表5-5 全廠固定資產折舊匯總計算表 200X年8月,,95,固定資產折舊費的分配,對于按規(guī)定計提的折舊費， 應根據固定資產的使用地點和用途進行分配，分別列入不同的科目中。對于生產車間應提的折舊， 應記入“制造費用”科目中；行政管理部門應提的折舊費， 應記入“管理費用“科目中；租出固定資產應提的折舊費，應列入到“其他業(yè)務成本”科目中。 銷售部門應提取的折舊費，應列入“銷售費用”科目。 根據上述原則， 按“全廠固定資產折舊匯總計算表”上的數字，應作如下會計分錄: 借:制造費用----基本生產車間 26 000 ----輔助生產車間 8 800 管理費用 1 200 銷售費用 500 貸:累計折舊 36 500,,96,第四節(jié) 固定資產折舊費與修理費的歸集和分配,二、固定資產的后續(xù)支出 固定資產的后續(xù)支出是指在固定資產使用過程中所發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出,1. 資本化的后續(xù)支出 2. 費用化的后續(xù)支出,97,資本化的后續(xù)支出,改良（資產停用）－－－資本化支出 ①DR：在建工程 A 累計折舊 CR：固定資產 并停止計提折舊。 ②發(fā)生費用支出時 DR：在建工程 B CR：銀行存款/原材料 應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出） ③完工達到預定可使用狀態(tài) DR：固定資產 A+B CR：在建工程,,98,注意： 經營性改良支出，在達到預定可使用狀態(tài)時，通過“長期待攤費用”科目進行核算，采用合理的方法進行攤銷。 例題見課本P62 例9,99,裝修（不改變實際）－－－資本化支出 ①發(fā)生裝修費用時 DR:在建工程 CR：原材料/應付職工薪酬等 ②達到預定可使用狀態(tài) DR：固定資產－－固定資產裝修 CR：在建工程,100,費用化的后續(xù)支出,改善（大中小修理）－－費用化支出 DR：制造費用 管理費用 銷售費用 CR：銀行存款 不得待攤和預提,,101,思考： 固定資產大修理領用原材料20000元，增值稅稅率17％（車間） DR：制造費用 20000 CR：原材料 20000 修理的過程仍是生產的過程，所以進項稅額不 轉出,102,第五節(jié) 工資費用的歸集和分配,一、工資費用的定義和組成 二、工資費用的處理和基礎工作 三、工資費用的計算 四、工資費用的分配,103,一、工資的定義和組成 工資是根據職工勞動的數量和質量， 以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬。它是對職工個人消費品分配的基本形式。,接下頁,,第五節(jié) 工資費用的歸集和分配,104,工資總額的組成 1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。 2、計件工資：分個人計件和集體計件。 3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。 4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5、加班加點工資 6、特殊情況下支付的工資,105,二、工資費用的處理和基礎工作 （一）工資費用的處理 （二）工資費用核算的基礎工作,,第五節(jié) 工資費用的歸集和分配,106,工資費用的處理,生產工人的工資 在企業(yè)里，大部分職工是直接從事產品生產的人員。 這些職工的工資費用，由于是同產品生產直接發(fā)生關系的， 因而可以直接計入或分配入產品成本中。在產品成本項目中，專設“直接工資”成本項目， 來歸集生產工人的工資費用。,,107,其他人員的工資 支付給其他人員的工資費用由于不直接同產品生產相聯系，因而， 不是直接計入“直接工資”項目中。 對于生產車間發(fā)生的為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接工資費用用，如車間管理人員的工資， 應列入“制造費用” 明細項目中； 而企業(yè)行政管理部門人員的工資費用，則應計入“管理費用” 明細項目中； 銷售機構人員的工資，應計入“銷售費用”科目中。 對于計入管理費用和銷售費用中的工資不計入產品成本中，而是直接計入當期損益。,108,工資費用核算的基礎工作,為了正確地計算和分配工資費用， 應做好工資費用核算的各項基礎工作。企業(yè)應根據自身的特點和管理的要求， 確定工資核算所需原始憑證的種類、格式、登記方法以及傳遞程序。做好內部分工， 保證各項憑證記錄準確無誤。 工資費用核算的各項原始記錄主要有: 考勤記錄 (見表5-6): 產量記錄,,109,表5-6 考 勤 簿 200X年8月 單位:第二生產車間一組,,110,產量記錄,產量記錄是反映工人或班組在出勤時間內生產產品的產量和耗用生產工時的記錄。產量記錄不僅是計算計件工資的依據，同時， 也是統(tǒng)計產量和生產工時的依據。所以產量記錄應提供產量、合格品產量、 廢品產量、工時等資料。,,111,表5-7 工 作 通 知 單 200X年8月,,,,,,112,表5-8 工序進程單 200X年8月,,113,工作班產量記錄 表5-9 200X年8月 班組:一車間第一小組,,114,三、工資費用的計算 工資費用的計算包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、 加班加點工資、特殊情況下支付的工資等６個方面 （一）計時工資的計算 （二）計件工資的計算 （三）獎金的計算 （四）津貼和補貼的計算 （五）加班加點工資的計算 （六）特殊情況下支付的工資的計算 （七）應付職工薪酬和實發(fā)工資的計算,,115,計時工資的計算,,計時工資是指按計時工資標準和工作時間支付給職工個人的勞動報酬。企業(yè)在計算職工計時工資時，可采用月薪制（減法） 和日薪制（加法）兩種方法。,116,月薪制,月薪制是指按職工固定的月標準工資扣除缺勤工資計算其工資的一種方法。采用月薪制時，只要職工出滿勤，不論該月份是多少天數， 都可以得到固定的月標準工資。如果出現缺勤， 則應從月標準工資中將缺勤工資予以扣除。 其計算公式如下: 應付計 月標準 缺勤 時工資 = 工 資 - 天數 × 日工資 在按小時計算缺勤時間時，上式可寫成: 應付計 月標準 缺 勤 日工資 時工資 = 工 資 - 小時數 ×________________ 每班工作小時數 日工資也稱日工資率， 指每位職工每日應得的平均工資額。日工資的計算方法有三種，其具體計算方法如下:,,117,按全年平均每月工作日數計算,按全年平均每月工作日數計算日工資， 是用月標準工資除以全年平均每月工作日數計算的 其計算公式如下: 月標準工資 日工資 = _____________________ 全年平均每月工作日數 全年平均每 全年工作日數 365-104-11 月工作日數 =_______________ = _______________=20.83(天) 全年月份數 12 采用這種方法計算日工資，只要職工的月標準工資不變， 計算出的各月份日工資都是相等的。 由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內，因此，星期天和節(jié)假日不付工資。當然， 缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資。,,118,舉例,職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日， 其計時工資的計算結果如下: 900 日工資=—————=43.21(元) 20.83 應付計時工資=900-2×43.21=813.59(元) 在上述計算應付計時工資時，缺勤天數用的是２天， 這是因為采用這種方法計算日工資時，缺勤期間若有星期天或節(jié)假日要照付工資，所以，在缺勤期間有星期天或節(jié)假日也不扣工資。,,119,按全年平均每月日歷日數計算,按全年平均每日歷日數數計算日工資是根據月標準工資除全年平均每月日歷日數計算的，其計算公式如下: 月標準工資 日工資= _____________________ 全年平均每月日歷日數 全年平均每月 全年日歷日數 365 日歷日數 = _________________ = _______ =30(天) 全年月份數 12 采用這種方法計算日工資時，只要職工月標準工資不變， 各月份日工資也是相等的。但由于日工資中包括有星期天和節(jié)假日的工資， 即星期天和節(jié)假日也付工資，所以， 缺勤期間若有星期天和節(jié)假日也按缺勤處理，照扣工資。,,120,舉例,職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日， 以按月標準工資除以全年平均每月工作日數計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應付計時工資的結果如下: 900 日工資 = ______ = 30(元) 30 應付計時工資=900-4×30=780(元) 在本例計算應付計時工資時，缺勤天數用的是４天， 是因為采用這種方式計算日工資時，缺勤期間如果有節(jié)假日和星期天也扣工資。,,121,按當月滿勤日數計算,按當月滿勤日數計算日工資是根據月標準工資除以當月滿勤日數計算的，其計算公式如下: 月標準工資 日工資 = _________________ 當月滿勤日數 當月滿勤日數 = 當月日歷日數-當月星期日天數-當月節(jié)假日天數 采用這種方法計算時，由于每個月份的星期日、 節(jié)假日天數不相同，所以，每個月份當月滿勤日數也不相同。因此，在這種情況下， 既使月標準工資不變， 在各月份滿勤日數不相同的情況下計算出來的各月份的標準工資也不一樣。,,122,舉例,職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日， 以按月標準工資除以全年平均每月工作日數計算的日工資的例題為例，計算職工周穎的應付計時工資的結果如下: 當月滿勤日數=31-8-3=20(天) 900 日工資 = __________ = 45(元) 20 應付計時工資 = 900-2×45=810(元) 在本例計算應付計時工資時，缺勤天數按２天計算， 是由于在當月滿勤日數中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計算工資， 所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。,,123,練習：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，雙休日休假10天。該工人事假期間有星期天1天。試計算該工人本月應得工資。,124,（1）按20.83天計算日工資標準： 日工資標準＝840÷ 20.83 ＝40.33（元） 按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算： 某職工本月應得工資 ＝840－3×40.33 ＝719.01(元),125,（2）按30天計算日工資率， 日工資率＝840÷30＝28（元〕 按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算 ＝840－4×28 ＝840－112 ＝728(元),126,（3） 按當月滿勤天數計算 當月滿勤天數＝31－10＝21（天） 日工資＝840/21=40(元) 應付工資 ＝840－3×40 ＝720 (元),127,日薪制,日薪制是指按職工實際出勤日數和日工資計算其應付工資的一種方法。 計算公式如下: 應付計時工資=出勤日數×日工資 上式中的日工資可按月薪制下計算日工資三種方法中的第一種方法計算。 采用日薪制計算職工應付計時工資時， 有利于正確計算生產工人的工資成本。但是由于每個月份實際工作天數不同、職工出勤的天數不同，所以每個月份都需要計算，計算工作量較大。,,128,舉例,職工周穎月標準工資為900元，2002年10月份缺勤4天( 缺勤期間有星期日2天)，10月份有3天節(jié)日，8個休息日，若采用日薪制時，職工周穎應付計時工資的計算結果為: 出勤的天數＝31－8－3－（4－2）＝18（天） 應付計時工資 = 18×43.21=777.78(元),,129,仍以前面的練習為例 練習：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，雙休日休假10天。該工人事假期間有星期天1天。試計算該工人本月應得工資。,130,出勤的天數＝31－10－（4－1）＝18（天） 應付計時工資 = 18×40.33=725.94(元) 幻燈片 104,131,計件工資的計算,計件工資是指根據規(guī)定的計件單價和完成合格品數量計算支付的工資。在計算計件工資時，對于由于材料缺陷等客觀原因產生的廢品即料廢， 應照付計件工資;對于由于工人加工過失等原因而產生的廢品即工廢，則不應支付計件工資。計件工資按照支付對象的不同， 可分為個人計件與集體計件工資兩種。,,132,個人計件工資的計算,當職工所從事的工作能分清每個人的經濟責任時， 可采取個人計件工資的方式。 如果工人在月份內僅生產一種產品其計件工資可按下式計算: 應付計 合格品 料廢 計件 件工資 = (數 量 + 數量) × 單價 料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資。 工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。,,133,如果工人在月份內生產多種產品，且各種產品計件單價不同， 則計件工資按下式計算: 應付計 某種產品合 該種產品 該種產品 件工資 = ∑[( 格品數量 + 料廢數量 ) × 計件單價] 上式中的計件單價可按下式計算: 計件單價 某等級工人的工資標準(按日或小時計算) (按產量定額計算) = _________________________________ 產量定額(按日或小時計算) 或: 計件單價 制造某種產品 制造該種產品所需某種 (按定額工時計算) = 所需定額工時 × 等級工人的小時工資率,134,舉例,例如，職工李宏偉10月份加工甲、乙兩種產品，甲產品100件，乙產品85件。驗收時發(fā)現甲產品料廢5個，工廢4 個。該職工小時工資率為6元，制造甲產品定額工時為1小時，乙產品為2小時。 要求計算李宏偉本月份應得計件工資。 甲產品計件單價=1×6=6(元) 乙產品計件單價=2×6=12(元) 應付計件工資=(100-4)×6+85×12=1596(元),,135,或： 各種產品定額工時之和 ＝（100－4）×1＋85×2＝266（小時） 應付計件工資＝266×6＝1596（元）,136,練習：甲乙兩種產品都應由8級工人加工。甲產品單件工時定額為30分鐘，乙產品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產品500件，乙產品400件。試計算其計件工資。,137,方法一： 應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價） 甲產品的計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率 ＝30÷60×2＝1（元） 乙產品計件單價＝45÷60×2＝1.5 （元） 應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元） 方法二： 應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率 =（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）,138,集體計件工資的計算,當工人集體從事某項工作且不易分清每個職工的經濟責任時， 可采取集體計件工資的方式。采用集體計件工資時， 應先按集體完成合格品數量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，然后，再采用一定的方法， 將集體計件工資總額在集體成員內部進行分配。 分配的主要方法有: （1）按計件工資和計時工資的比例分配 （2）按實際工作天數計算分配,,139,按計件工資和計時工資的比例分配,按計件工資和計時工資的比例分配集體計件工資是指在計算計件工資分配率的基礎上，按職工計時工資的比例分配計件工資的方法。 它主要適用于集體從事的工作對技術條件要求比較高,并且集體內職工工資等級差別較大的情況下采用。 其計算公式如下: 某職工應付 該職工應付 計件工資 計件工資 = 計時工資 × 分配率 某職工應付 該職工實際 小 時 計時工資 = 工作小時數 × 工資率 計件工資 集體應付計件工資總額 分配率 = ___________________________ 集體職工應付計時工資之和 集體應付計件工資總額=集體完成工作量總和×計件單價,,140,舉例,由4名等級不同的工人組成的小組，本月份完成合格品產量 200件，計件單價每件18.48元。其余資料見表5-10。 集體應付計件工資 ＝ 200 × 18.48 = 3696(元) 3 696 計件工資分配率 = _____________ = 1.5 2 464 則每位職工應付計件工資的計算結果如下(見表5-10): 表5-10,,141,按按實際工作天數計算分配分配,按實際工作天數計算分配集體計件工資， 是指將集體計件工資在集體內部采取平均分配的一種方法。 適用于集體所從事的工作對技術條件要求不高且集體內部職工工資等級差別不大的情況下采用。 其計算公式為: 每人每天應 集體計件工資總額 付計件工資 = ____________________________ 集體職工實際工作天數之和 某職工應 該職工實 每人每天應 付計件工資 = 際工作天數 × 付計件工資,,142,舉例,某單位4名職工本月份共裝車皮30個，裝一個車皮的計件工資為160元。甲、乙、丙、丁4名職工實際工作天數分別為21、20、20、19天。則每人應付計件工資為： 每人每天應 160×30 應付計件工資 = __________________ = 60(元) 21+20+20+19 甲工人應付計件工資=21×60=1 260(元) 乙工人應付計件工資=20×60=1 200(元) 丙工人應付計件工資=20×60=1 200(元) 丁工人應付計件工資=19×60=1 140(元),,143,獎金的計算,獎金是指對職工的超額勞動， 在標準工資以外支付給職工的物質獎勵性質的勞動報酬。獎金包括生產獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。 獎金應根據國家的有關規(guī)定和企業(yè)內部的獎勵標準進行計算。,,144,津貼和補貼的計算,津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼， 以及為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼等。津貼和補貼應按國家規(guī)定的種類和標準計算。,,145,加班加點工資的計算,加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點工資。 加班加點工資應按日工資(或小時工資)乘以加班加點天數(或小時) 及國家規(guī)定的支付標準（系數）計算。 其計算公式如下： 應付加班加點工資＝加班加點天數×日工資×規(guī)定的支付標準（系數） 在上式中，規(guī)定的支付標準（系數）是： 在正常工作時間外加班加點應按標準工資的150%計算（系數為１.5）； 在星期天， 按標準工資的200%計算（系數為2）； 在節(jié)假日， 按標準工資的300%計算（系數為3）。,,146,特殊情況下支付的工資的計算,特殊情況下支付的工資是指根據國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，職工因病、工傷、產假、婚假、事假、探親假等原因按規(guī)定支付的工資。 特殊情況下支付的工資應按國家規(guī)定的標準和考勤記錄計算。,,147,半年以內病假工資扣發(fā)標準,,148,半年以上病假工資扣發(fā)標準,,149,,其計算公式為: 應付病假工資=病假天數×日工資×支付工資的百分比 例如，職工吳兵本月份病假6天，吳兵工齡為5 年，日工資為56元。按規(guī)定病假工資為本人標準工資的80%。則吳兵的病假工資為: 6×56×80%=268.80(元),150,練習：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，病假2天,星期休假10天，出勤15天。該工人的工齡為7年，其病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。,151,（1）按20.83天計算日工資標準： 日工資標準＝840÷ 20.83 ＝40.33（元） 按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）： 某職工本月應得工資 ＝840－4×40.33－2× 40.33 ×10% ＝606.10(元) 按出勤天數直接計算（加法） 某職工本月應得工資 ＝15×40.33＋2×40.33×90% ＝677.55(元),152,（2）按30天計算日工資率， 日工資率＝840÷30＝28（元〕 按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法） 某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率） ＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6 ＝722.4(元),153,按出勤天數直接計算（加法） 某職工本月應得工資 ＝該職工本月出勤天數×日標準工資+病假天數×日標準工資×(1－病假扣款率) ＝25（15