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1、《公共經(jīng)濟（財政）學：原理與模型》 第9章 稅制優(yōu)化理論 第9．5節(jié) 附錄：稅收原則 稅收是政府實現(xiàn)資源配置效率，調節(jié)收入分配以及經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的重要手段。然而，并不是任意設計的稅收都與這些目標相一致，能夠實現(xiàn)這些目標的稅收必須符合某些基本的要求，這些基本要求就是稅收所應遵循的原則。 古典經(jīng)濟學創(chuàng)始人亞當·斯密在他著名的《國民財富的性質和原因的研究》一書中提出了稅收四原則，即平等、確實、便利與最少征收費原則。19世紀下半葉，對財政理論有重大影響的經(jīng)濟學家瓦格納將稅收的原則分為四項：第一，財政收入原則，即稅收應能取得 充分收入，且有彈性；第二，國民經(jīng)濟原

2、則，即選擇適當?shù)亩愒磁c稅種；第三，社會公正原則，即稅收應普遍、平等；第四，稅務行政原則，即稅收要確實，征收費用最少，且便利納稅人。 從現(xiàn)代經(jīng)濟學理論來看，稅收原則可以歸納為三個主要方面。一一是效率原則，稅收應能促進資源的有效配置；二是公平原則，稅收應由所有社會成員共同承擔．并有助于縮小貧富差距；三是經(jīng)濟穩(wěn)定和增長的原則，即稅收應能促進生產(chǎn)水平、價格水平的穩(wěn)定以及生產(chǎn)力的發(fā)展 蔣洪等，財政學教程，上海三聯(lián)書店，1996：262~270。 。 1．效率原則 一個社會的資源配置是否達到最優(yōu)狀況，取決于耗費既定數(shù)量的生產(chǎn)資源所能提供的社會福利是否達到最大化。稅收作為

3、政府調節(jié)經(jīng)濟的有力工具之一，應有助于效率狀態(tài)的實現(xiàn)，這就是稅收的效率原則。為實現(xiàn)這一目標，稅收應滿足下述要求。 (1)充分且有彈性。充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現(xiàn)其職能的需要。如果某種稅收政策不能為政府實現(xiàn)其職能提供必需的資金，那么政府的作用就得不到充分發(fā)揮。當然，充分原則不能理解為稅收所提供的收入越多越好，而應以整個社會的利益為準，對充分原則的理解，血從政府部門、公共企業(yè)部門和私人部門的整體角度來做出判斷， 稅收要為政府提供公共品而籌集資金。稅收的充分與否取決了它是否能滿足提供適當規(guī)模的公共品的需要，換言之，取決于它是否能最大限度地改進公共品與私人品之間的

4、配置效率。 私人產(chǎn)品 圖9-1 “充分”的稅收 公共產(chǎn)品 在圖9—l中，為生產(chǎn)可能性曲線，它表明在資源和技術給定的條件下所能生產(chǎn)的公共品與私人品的各種組合。是社會的無差異曲線，其中是與生產(chǎn)可能性曲線相切的一條無差異曲線，切點為，它表明在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下可能實現(xiàn)的最高社會效用，在無稅收的條件下，由于市場不能或只能少量地生產(chǎn)并提供公共品，兩種產(chǎn)品的組合可能在點附近，所能實現(xiàn)的社會效用遠低于點所示的水平。如果通過稅收，將一部分資源從私人品的生產(chǎn)和消費轉移到公共品的生產(chǎn)和消費上，兩種產(chǎn)品的組合比例將會發(fā)生變

5、化，變化的幅度取決于稅收量的大小。如果征收數(shù)量的稅收，兩種產(chǎn)品的組合將達到點，它優(yōu)于點，但它仍位于低于點所示的效用水平，也就是說，數(shù)量為的稅收不足以實現(xiàn)兩種產(chǎn)品的最優(yōu)組合。從這一意義上講，稅收是不充分的。再如征收數(shù)量為的稅收，兩種產(chǎn)品的組合位于點，這一組合所能實現(xiàn)的社會效用仍低于點所示的水平。惟有課征數(shù)量為的稅收，這時稅收才滿足了充分原則。 有彈性是指稅收應能使稅收收入隨國民經(jīng)濟的增長而增長，以滿足長期的公共品與私人品組合效率的要求。在給定的資源和技術條件下，公共品與私人品兩種產(chǎn)品之間總有一個適當?shù)谋壤凉M足產(chǎn)品組含效率。從短期看，現(xiàn)有的資源和技術狀況是給定的，但從長期看，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，可使

6、用的資源和技術水平都將發(fā)生變化，從而使生產(chǎn)可能性曲線向右上方移動，適當?shù)墓财诽峁┮?guī)模也會隨之發(fā)生變化。 私人產(chǎn)品 圖9-2 “有彈性”的稅收 有彈性的稅收 無彈性或 彈性不足 公共產(chǎn)品 圖9—2中為第一時期的生產(chǎn)可能性曲線，，分別為第二、三時期的生產(chǎn)可能性曲線。由于生產(chǎn)的發(fā)展，各期可使用的資源數(shù)量和技術水平都較前一時期有所增加。因此下一時期生產(chǎn)可能性曲線總處于前一時期生產(chǎn)可能性曲線的右上方。如果以上三條牛產(chǎn)可能性曲線與無差異曲線的切點分別為，，將這些切點連接起來，形成一條逐步向上的曲線，這一曲線表明，隨著生產(chǎn)

7、的發(fā)展，社會所需要的公共品將逐步增加，能滿足這一要求的稅收是有彈性的稅收。與此相對的是無彈性的或彈性不足的稅收，在圖9-2中表示為曲線，這種稅收不能隨生產(chǎn)的發(fā)展而滿足公共品與私人品之間有效率配置的要求。 稅收的彈性原則不僅僅要滿足財政支出增長的要求，而且還可以在宏觀經(jīng)濟中起到促進經(jīng)濟穩(wěn)定的作用。就是說，稅收的彈性原則主要是指稅收收入能根據(jù)經(jīng)濟周期政策的需要而變動，起到自動穩(wěn)定器功能。即在經(jīng)濟擴張時期，稅收收入因課稅對象的增加而自動增加，從而抑制總需求擴張和通貨膨脹；在經(jīng)濟收縮時期，稅收收入因課稅對象的減少而自動下降，從而擴大總需求使經(jīng)濟收縮得到抑制。即使在經(jīng)濟擴張或緊縮時期稅率不變

8、，稅款收入的自動增減在某種程度上使經(jīng)濟自動趨于緩和，避免了過量需求造成的通貨膨脹和生產(chǎn)萎縮造成的資源閑置，有利于宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定。 (2)節(jié)約與便利。稅收是通過強制性手段將一部分資源從私人部門轉移到政府部門。這種轉移不可避免地會造成資源的耗費。因課征而造成的資源耗費主要包括兩個方而。從政府方而說，稅收的課征需設立一定的機構，需要耗費一定的人力、物力和財力，這部分資源耗費稱為征管成本(administrative cost)。所謂“節(jié)約”就是要求稅收盡可能地減少征管成本。從納稅人方面看，為履行其納稅義務，需要保持一定的簿記記錄，需要進行法律和稅務方面的咨詢，需花費一定的精力并按時足額交稅。這部分

9、資源耗費稱為繳納成本(compliance cost)?！氨憷奔词挂蠖愂罩贫饶芊奖慵{稅人，盡可能地減少繳納成本。作為稅收效率原則中的一項要求，節(jié)約與便利要以社會的福利為準則，并與其他各項原則相權衡。如少征稅，可以節(jié)約稅收的征管成本，也可以減少納稅人的繳納成本，但與稅收的充分原則相矛盾，這時就要進行權衡。 圖9-3 “節(jié)約便利”與“充分”的權衡 私人產(chǎn)品 公共產(chǎn)品 如在圖9—3中為公共品與私人品的稅前生產(chǎn)可能性邊界。由于征稅要耗費一定的社會資源，而且征稅量越大，耗費的資源也就越大，因而稅后實際可行的生產(chǎn)可能性曲線為。如果少征稅，使稅后的產(chǎn)品組合為，那么

10、從節(jié)約與便利的原則來看，它較點能減少征管與繳納的成本，但從社會的滿意程度來看，它低于點。類似地，節(jié)約與便利原則也會與下面所說的中性與校正性原則相矛盾。在實踐中需要將各種因素綜合考慮做出選擇。 (3)中性與校正性。稅收的中性是指對不同的產(chǎn)品或服務，不同的生產(chǎn)要素收入，不同性質的生產(chǎn)者課征應采取不偏不倚、不抑不揚的稅收政策，使不同產(chǎn)品、服務、生產(chǎn)要素的相對價格能反映其相對成本，保持市場自發(fā)調節(jié)所能達到的資源配置效率狀態(tài)。 稅收若改變相對價格，就會在取得財政收入的同時，改變消費者和生產(chǎn)者的選擇，使已經(jīng)處在效率狀態(tài)的資源配置變得無效率。若稅收能保持中性，不改變各種產(chǎn)品或要素的相對價格

11、，那么稅收僅僅為政府籌集收入，不會使產(chǎn)品與要素因稅收而處在相對有利或不利的境況，使產(chǎn)品或要素的均衡組合因稅收而發(fā)生變化。 私人品在市場上能實現(xiàn)資源有效配置的先決條件是這些產(chǎn)品不具有外部效應，消費者的偏好是正確的，生產(chǎn)者之間能相互競爭。倘若有些產(chǎn)品不滿足這些條件，那么市場的自發(fā)結果就會不符合效率原則，這就需要通過稅收對這些產(chǎn)品的資源配置進行校正，稅收對某些私人品進行特別的課征，以校正市場缺陷即為稅收的校正性。 與中性稅收一視同仁的要求相反，稅收的校正性要求區(qū)別對待，例如對有外部成本的產(chǎn)品課征額外的稅收，使外部成本內部化，或對具有外部效益的產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠或補貼，使外部效益內部

12、化?？傊?，要使稅收有助于實現(xiàn)效率目標，關鍵在于合理地劃定中性原則與校正性原則的適當范圍，保證市場對資源的配置效率。 2．公平原則 稅收公平包括橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平(horizontal equity)是指稅收應使相同境遇的人承擔相同的稅負。所謂縱向公平(vertical equity)是指稅收應使境遇不同的人承擔不同的稅負。為此，公平原則也可具體稱為——受益原則和能力原則。 (1)受益原則。受益原則(benefit—received principle)認為個人所承擔的稅負應與他從政府公共服務活動中獲得的利益相一致。根據(jù)受益原則，橫向公平可解釋為從政府

13、公共服務活動中獲益相同的人應承擔相同的稅負，縱向公平可解釋為受益多的人應承擔較多的稅負，每個社會成員所承擔的稅負應與他從政府活動中獲得的利益相等。 顯然，受益原則是指政府所提供的物品或勞務成本費用的分配，應與社會成員享有政府所提供的物品或勞務的效益相聯(lián)系。從這一原則出發(fā)，規(guī)費和使用費成為公共收入的一種形式，可以較好地滿足將社會成員的繳納與享有政府提供的物品或勞務效益掛鉤的要求。然而，對于政府提供的大部分的具有聯(lián)合消費或受益性質的物品或勞務，就很難確定簡單的受益對等關系。于是，必須強調支付能力原則。 (2)能力原則。能力原則(ability-to-pay principle)就是根據(jù)個人的納稅能力的大小來確定個人應承擔的稅收。根據(jù)能力原則，橫向公平可解釋為具有相同納稅能力的人應承擔同等的稅負，縱向公平可解釋為具有不同納稅能力的人應承擔不同的稅負，能力大的人多納稅。 或者說，支付能力原則強調政府所提供的物品或勞務成本費用的分配，與社會成員獲得的效益無關，而只能依據(jù)社會成員的支付能力征收，對社會成員實行有差別的稅收征收制度，收入能力強的社會成員，比收入能力弱的社會成員負擔更多的稅收。 9