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答案 2016會(huì)計(jì)基礎(chǔ)填空題(全)

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1、2012年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 填空題背誦稿 吳福喜編寫(xiě) 第一章 會(huì)計(jì)總論 第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 1、經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 2、按其報(bào)告的對(duì)象不同,分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)外、過(guò)去的信息需數(shù)據(jù),提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息; (2)管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于對(duì)內(nèi)、未來(lái)的信息,為內(nèi)部管理部門(mén)提供數(shù)據(jù),提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。 3、基本特征:會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,但貨幣不是唯一的計(jì)量單位。會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理

2、活動(dòng) 4、會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)職能 5、會(huì)計(jì)的核算(反映)職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位,通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié),對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。 6、會(huì)計(jì)的核算(反映)職能特點(diǎn) :(1)會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),還要面向未來(lái),為各單位的經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提供依據(jù)。 (2)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)具有完整性(全部)、連續(xù)性(時(shí)間順序依次)和系統(tǒng)性(科學(xué)的方法)。 7、會(huì)計(jì)的監(jiān)督(控制)職能 (1)是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí),對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。 8、會(huì)計(jì)的監(jiān)

3、督(控制)職能特點(diǎn):(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。 (2)會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過(guò)去的業(yè)務(wù),還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中和尚未發(fā)生之前,包括事前、事中和事后監(jiān)督。 事前監(jiān)督:對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查; 9、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者關(guān)系:(1)是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系(2)會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒(méi)有核算所提供的各種信息,監(jiān)督就失去了依據(jù);(3)會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障,只有核算、沒(méi)有監(jiān)督,就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。 10、會(huì)計(jì)其它職能:(1)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景(2)參與經(jīng)濟(jì)決策(3)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 11、會(huì)計(jì)的

4、對(duì)象:(1)是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容(2)凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(3)會(huì)計(jì)對(duì)象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),即企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。 12、企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)過(guò)程 (1)資金投入是資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益,后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。(2)資金運(yùn)用:資金從貨幣資金開(kāi)始,經(jīng)過(guò)供、產(chǎn)、銷(xiāo)三個(gè)過(guò)程,依次從貨幣資金到固定資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和產(chǎn)品資金,再到貨幣資金的過(guò)程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉(zhuǎn)。(3)資金退出包括償還

5、各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。 13、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付(錢(qián)、券):款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金,主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款(其他貨幣資金)和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 (2)資本的增減 (資本):辦理資本增減的政策性強(qiáng),一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù),各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。 (

6、3)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理:一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè) 14、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 15、會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 16、(1)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織,是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。 (2)一般來(lái)說(shuō),法人可作為會(huì)計(jì)主體。但是,會(huì)計(jì)主體不一定就是法人。 (3)會(huì)計(jì)主體可以是非獨(dú)立法人:如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位或部門(mén),企業(yè)集團(tuán); 會(huì)計(jì)主體也可以是法人:某個(gè)企業(yè)

7、17、(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 (2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意義a明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍 18、(1)會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,以便分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (2)會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度是以一年確定的會(huì)計(jì)期間,是最常見(jiàn)的和重要的會(huì)計(jì)期間,我國(guó)的會(huì)計(jì)年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止; 中期,是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,一般指月度、季度、半年度等。 19、(1)貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)

8、量單位,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 (2)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣,但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 20、四個(gè)假設(shè)的關(guān)系(1)會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍;(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度;(3)而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段;(4)沒(méi)有會(huì)計(jì)主體,就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);(5)沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng),就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;(6)沒(méi)有貨幣計(jì)量,就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 21、在會(huì)計(jì)上有兩種核算制度,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 22、權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制

9、,是按照權(quán)利和責(zé)任是否轉(zhuǎn)移或發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。 23、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 24、(1)收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制,是以實(shí)際收到或支付款項(xiàng)為依據(jù),進(jìn)而確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期間的制度。 25、目前,我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 1、會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi),是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素,同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。 2、分類(lèi)(1)企業(yè)的

10、六大會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài),是用于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用及利潤(rùn)表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài),是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。 (2)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)反映是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素;收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時(shí)期收入和支出情況的會(huì)計(jì)要素。 3、(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,并由企業(yè)擁有或控制,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源??刂疲喝谫Y租入固定資產(chǎn)。(2)分類(lèi):資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)兩類(lèi)。

11、4、(1)負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。由未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不得確認(rèn)為負(fù)債。 (2)企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 非流動(dòng)負(fù)債。是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債,主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款。 5、(1)所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn),是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 (2)所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存

12、于企業(yè)的部分,包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。 (3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,也就是“資本(或股本)溢價(jià)”部分,此外,還包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 6、收入 (1)收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一般而言,收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少,且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 (2)根據(jù)企業(yè)所從事的日?;顒?dòng)的內(nèi)容,企業(yè)的收入包括銷(xiāo)售商品收入、提

13、供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。根據(jù)重要性要求,企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 (3)其他業(yè)務(wù)收入,是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入,如工業(yè)企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 7、(1)費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。 (2)費(fèi)用按照其功能可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 (3)期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌

14、資資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 8、(1)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利得和損失等。 (2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減損失)和投資收益(減損失)后的金額。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。 (2)利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。其中:營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等;營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)

15、期利潤(rùn)的損失,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤(pán)虧損失等。 (3)凈利潤(rùn)是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 9、歷史成本又稱為實(shí)際成本,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 10、重置成本又稱為現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 11、可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。 12、現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。 13、公允價(jià)值:

16、是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 14、企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目 15、會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。 16、會(huì)計(jì)對(duì)象抽象概括為企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng);會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容、也就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi),包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn);會(huì)計(jì)科目又是對(duì)會(huì)計(jì)要素所作的進(jìn)一步分類(lèi)。 17、會(huì)計(jì)科目分類(lèi) (1)按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi):資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)科目、所有者權(quán)益類(lèi)科目、成

17、本類(lèi)科目、損益類(lèi)科目。損益類(lèi)科目:按損益的不同內(nèi)容分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 (2)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi):總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目??偡诸?lèi)科目對(duì)其所屬的明細(xì)科目具有統(tǒng)馭和控制作用,而明細(xì)科目是對(duì)其所歸屬的總分類(lèi)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。 18、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則:合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則。 19、常用會(huì)計(jì)科目 1.資產(chǎn)類(lèi) (1)錢(qián):庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 (2)應(yīng)收:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款 (3)物:材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、投資性房地產(chǎn) (4)其他:待處

18、理財(cái)產(chǎn)損溢、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷(xiāo)、交易性金融資產(chǎn)、商譽(yù)、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2.負(fù)債類(lèi) (1)借款:短期借款、長(zhǎng)期借款 (2)應(yīng)付:應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息 、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付債券 3.共同類(lèi) 4.所有者權(quán)益類(lèi):實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配 5.成本類(lèi):生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、研發(fā)支出 6.損益類(lèi) 益:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益 損:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失 第三節(jié)

19、 賬戶 20、賬戶是用來(lái)記錄會(huì)計(jì)科目所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具,它是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為名稱,同時(shí)它又具備自己一定的格式,即結(jié)構(gòu)。 21、賬戶的分類(lèi):(1)根據(jù)其所提供的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶。 (2)根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶、成本類(lèi)賬戶、損益類(lèi)賬戶等。 (3)根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系,賬戶可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤(rùn)表賬戶。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶包括資產(chǎn)類(lèi)賬戶、負(fù)債賬戶和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶。利潤(rùn)表賬戶是指為利潤(rùn)表的編制提供資料的賬戶,包括收入類(lèi)賬戶與費(fèi)用類(lèi)賬戶。 22、(1)賬戶的結(jié)構(gòu)劃分

20、為左方、右方兩個(gè)方向,一方登記增加,另一方登記減少。至于哪一方登記增加,哪一方登記減少,取決于賬戶的性質(zhì)和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 23、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額 24、賬戶的內(nèi)容(1)賬戶名稱(即會(huì)計(jì)科目);(2)日期和摘要(3)增加和減少的金額及余額;(4)憑證號(hào)數(shù) 25、賬戶與會(huì)計(jì)科目 (1)聯(lián)系:會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容是相同的,兩者口徑一致,性質(zhì)相同,都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 (2)區(qū)別:會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱,不存在結(jié)構(gòu);而賬戶

21、則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開(kāi)設(shè)賬戶,填制憑證所運(yùn)用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料,為編制財(cái)務(wù)報(bào)表所運(yùn)用。 (3)在實(shí)際工作中,賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念已不加區(qū)別,往往相互通用。 第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第一節(jié) 會(huì)計(jì)等式 1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,這一最基本的恒等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系,表明了企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況,因此上述等式也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)恒等式。此公式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ),故此等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。 2、收入—費(fèi)用=利潤(rùn) 可稱為第二會(huì)計(jì)等式,收入大于費(fèi)用則表示產(chǎn)生了利

22、潤(rùn),兩者的差額即為利潤(rùn)額;收入小于費(fèi)用則表示發(fā)生了虧損,兩者的差額即為虧損額。這一會(huì)計(jì)等式,是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn),體現(xiàn)了企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果,是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。 3、企業(yè)的利潤(rùn)通過(guò)分配,一部分以盈余公積和未分配利潤(rùn)的方式留存企業(yè),通常稱為留存收益,構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分;另一部分將分配給投資者,在實(shí)際支付之前形成應(yīng)付利潤(rùn),構(gòu)成企業(yè)負(fù)債的組成部分。 第二節(jié) 復(fù)式記賬 4、記賬方法有兩種:一種是單式記賬法,另一種是復(fù)式記賬法。 5、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都以相等的金額,在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。 6、

23、復(fù)式記賬法按照記賬符號(hào)的不同,有借貸記賬法,有增減記賬法和收付記賬法。各種復(fù)式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號(hào)不同,如,借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)。目前,我國(guó)已普遍采用借貸記賬法。 7、借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào),對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利?!敖琛?、“貸”只作為記賬符號(hào)使用,用以表明記賬方向。 8、 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào),分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?!敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加、負(fù)債和

24、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加。 9、資產(chǎn)類(lèi)賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加數(shù),貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù);期末余額在借方,表示期末資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)。 資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額 10、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶:期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 11、成本類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶:期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 12、損益類(lèi)會(huì)計(jì)賬戶:期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額;期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無(wú)余額。 13、記賬規(guī)則:“有借必有貸,借貸必相等” 14、運(yùn)用借貸記賬法時(shí),由于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

25、都必須以相等的金額,借貸相反的方向,在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記。這種在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系,稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 15、會(huì)計(jì)分錄就是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應(yīng)借、應(yīng)貸的方向、賬戶(科目)名稱和金額構(gòu)成了會(huì)計(jì)分錄的三要素。 16、會(huì)計(jì)分錄按照所涉及的賬戶多少,可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。 (1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸方的會(huì)計(jì)分錄,即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。 (2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄,即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)

26、分錄。 (3)多借多貸的會(huì)計(jì)分錄,其對(duì)應(yīng)關(guān)系不清晰,除特殊情況外,一般不使用。 17、試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程,具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 (1)發(fā)生額試算平衡法。 全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì) (2)余額試算平衡法。a.根據(jù)余額時(shí)間不同,又分為期初余額和期末余額平衡兩類(lèi)。 b.全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) c.全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì) 18、在編制試算平衡表時(shí),應(yīng)注意幾點(diǎn):(1)必須

27、保證所有賬戶余額均已計(jì)入試算平衡表。(2)如果試算平衡表借貸不相等,肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤,應(yīng)認(rèn)真查找,直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。(3)即便試算平衡表是平衡的,并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或借貸方向錯(cuò)誤和用錯(cuò)了賬戶試算依然是平衡的。 19、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的 (1)內(nèi)在聯(lián)系 a.兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同 b.登記賬簿的原始依據(jù)相同 (2)區(qū)別a.反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同??偡诸?lèi)賬戶反映資金增減變化的總括情況,提供總括指標(biāo);明細(xì)分類(lèi)賬戶反映資金運(yùn)動(dòng)的詳細(xì)情況,提供明細(xì)指標(biāo)。b.總賬賬戶提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),是明細(xì)賬戶

28、資料的綜合,對(duì)所屬明細(xì)賬戶起著統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)賬戶是對(duì)有關(guān)總賬賬戶的補(bǔ)充,起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用。 20、總分類(lèi)賬戶與明細(xì)分類(lèi)賬戶的平行登記 (1)所謂平行登記,是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面要登記有關(guān)總分類(lèi)賬戶,另一方面又要登記該總分類(lèi)賬戶所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶的方法。 (2)平行登記規(guī)則:A依據(jù)相同:以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。B方向相同:借貸方向。C期間相同:在同一會(huì)計(jì)期間(如同一個(gè)月、同一個(gè)季度、同一年度)全部登記入賬。D金額相等。 第四章 會(huì)計(jì)憑證 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述 1、會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、并據(jù)以登記

29、賬簿的書(shū)面證明,是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同,分為原始憑證和記賬憑證兩類(lèi) 2、原始憑證俗稱單據(jù),是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)由經(jīng)辦人直接取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明,是記賬的原始依據(jù),具有法律效力,是會(huì)計(jì)核算的重要資料。 3、記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi),并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的書(shū)面證明。 4、記賬憑證,是將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言,是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié),是登記賬簿的依據(jù)。 5、合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證,是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一,也是會(huì)

30、計(jì)核算工作的起點(diǎn)。 第二節(jié) 原始憑證 6、原始憑證按來(lái)源不同分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證 。 (1)自制原始憑證,例如,收料單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單,還包括限額領(lǐng)料單、產(chǎn)成品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。購(gòu)貨合同、材料請(qǐng)購(gòu)單,都不能作為原始憑證。 (2)外來(lái)原始憑證,如:增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、火車(chē)票、輪船票。 7、原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專(zhuān)用憑證 。 (1)通用憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制,在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如,增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。 (2)專(zhuān)用憑證是指由單位自行印制,僅在本

31、單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫(xiě)上企業(yè)單位名稱,例如,某單位的收料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。 8、原始憑證的基本內(nèi)容通常稱為憑證要素,主要有:原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號(hào)(含數(shù)量、單價(jià)、金額等)、填制單位蓋章、有關(guān)人員(部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。 9、原始憑證的填制基本要求:(1)記錄要真實(shí)(2)內(nèi)容要完整。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章,對(duì)原始憑證的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)。(3)手續(xù)要完備。 單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定人員簽名蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證

32、,必須蓋有填制單位的公章;個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。 (4)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范: A.原始憑證,如發(fā)票、支票,都有連續(xù)編號(hào),應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用,這類(lèi)憑證如有填寫(xiě)錯(cuò)誤,應(yīng)予以作廢并重填,并在填錯(cuò)的憑證上加蓋作廢戳記,與存根一起保存,不得任意銷(xiāo)毀。 B.原始憑證數(shù)字及文字填寫(xiě)應(yīng)注意以下幾點(diǎn): a.中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用正楷或行書(shū)填寫(xiě),如果金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中使用繁體字,銀行也可以受理。 b.中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的,在“元”之后,應(yīng)寫(xiě)“整”(或“正”字),在“角”之后,可以不寫(xiě)“整”(或“正”)字。大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的,“分”后面不寫(xiě)“整”(或“正”)字。 c.中文大寫(xiě)金

33、額數(shù)字前應(yīng)表明“人民幣”字樣,大寫(xiě)數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)。 d.阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí),中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。 e.阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí),中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字。 f.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。為防止篡改票據(jù)的出票日期,在填寫(xiě)月、日時(shí),月為壹、貳和壹拾的,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的,應(yīng)在其前加“零”,日為拾壹至拾玖的,應(yīng)在其前加“壹”。 g.如1月15日,應(yīng)寫(xiě)成“零壹月壹拾伍日”,10月20日,應(yīng)寫(xiě)成“零壹拾月零貳拾日”。票據(jù)出票日期使用小寫(xiě)填寫(xiě)的,銀行不予受理。 (5)編號(hào)要連續(xù) (6)不得涂亂擦、挖補(bǔ) 原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)

34、當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處應(yīng)加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正。 (7)填制要及時(shí)。出納人員在辦理收款或付款后,應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章,以避免重收重付。 10、自制原始憑證的填制要求: (1)一次原始憑證的填制 一次憑證是指一次填制完成的,只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí),由經(jīng)辦人員填制的,一般只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (2)累計(jì)原始憑證是指一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的自制原始憑證,如限額領(lǐng)料單。 (3)匯總原始憑證

35、如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)料憑證匯總表等。 11、原始憑證的審核: (1)審核原始憑證的真實(shí)性:包括憑證日期是否真實(shí),業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等內(nèi)容的審核。對(duì)外來(lái)原始憑證,必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外,對(duì)通用原始憑證,還應(yīng)審計(jì)憑證本身的真實(shí)性,防止以假冒的原始憑證記賬。 (2)審核原始憑證的合法性:審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國(guó)家法律法規(guī)問(wèn)題;是否符合規(guī)定的審計(jì)權(quán)限 ;是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序 ;是否有貪污腐化等行為。 (3)審核原始憑證的合理性 :審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要 ;是否符合有關(guān)的計(jì)

36、劃和預(yù)算等。 (4)審核原始憑證的完整性 5)審核原始憑證的正確性(6)審核原始憑證的及時(shí)性 。 第三節(jié) 記賬憑證 12、記賬憑證按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 (1)收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?,F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證,如現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的收款憑證,如銀行進(jìn)賬通知單。 (2)付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?,F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的付款憑證,如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付

37、款憑證,如現(xiàn)金支票存根、轉(zhuǎn)賬支票存根。 (3) 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 13、記賬憑證按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 (1)復(fù)式記賬憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都屬于復(fù)式記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,減少憑證張數(shù);缺點(diǎn)是不便于匯總計(jì)算科目的發(fā)生額。 (2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)是便于匯總計(jì)算每一會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額,便于分工記賬。缺點(diǎn)是制證工作量大,也不便于反

38、映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。 14、記賬憑證的基本內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向;記賬標(biāo)記。 15、記賬憑證的基本要求: (1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員,按業(yè)務(wù)發(fā)生順序并按不同種類(lèi)的記賬憑證連續(xù)編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),需要填列多張記賬憑證,可采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”。為了便于監(jiān)督,反映收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。 (3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。 (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制; 但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記

39、賬憑證上。 (5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張?jiān)紤{證需填制兩張記賬憑證,應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下,以便查閱。 16、(1)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制 ;已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤的,可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。 (2)如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字。

40、 (3)發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。對(duì)于更正錯(cuò)賬的記賬憑證,可以不附原始憑證,但需在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”;重編正確憑證時(shí),注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”。 17、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷(xiāo)。 18、在收款憑證左上方所填列的借方科目,應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 19、在付款憑證左上方填列的貸方科目,應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 20、對(duì)于兩類(lèi)貨幣資金之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù):(1)將現(xiàn)金送存銀行,編制現(xiàn)金付款憑證,不編制銀行存款收款憑證 (2)從銀行

41、提取現(xiàn)金,編制銀行存款付款憑證,不編制現(xiàn)金收款憑證 21、記賬憑證的審核 :內(nèi)容是否真實(shí) 、項(xiàng)目是否齊全 、科目是否正確、金額是否正確、書(shū)寫(xiě)是否正確 22、如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 23、會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中,在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。 24、科學(xué)的傳遞程序應(yīng)該使會(huì)計(jì)憑證沿著最迅速、最合理的流向運(yùn)行。注意考慮三個(gè)問(wèn)題: (1)制定科學(xué)合理的傳遞程序。(2)確定合理的停留處理時(shí)間。(3)建立憑證交接的簽收制度。 25、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè),防止散失。 (1)若發(fā)現(xiàn)從外單位取

42、得的原始憑證遺失時(shí),應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。 (2)若確定無(wú)法取得證明,如車(chē)票丟失,則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。 26.會(huì)計(jì)憑證封面要內(nèi)容完整,項(xiàng)目齊全。 (1)某些記賬憑證所附的原始憑證較多時(shí),也可單獨(dú)裝訂,同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號(hào),以便查閱。 (2)對(duì)合同、契約、押金收據(jù)及涉外文件等重要原始憑證,應(yīng)另編目錄,單獨(dú)登記保管。 第五章 會(huì)

43、計(jì)賬簿 第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述 1、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。 2、會(huì)計(jì)賬簿按照用途可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。 3、(1)序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容不同,有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國(guó),大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬,而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。 4、分類(lèi)賬按賬簿反映內(nèi)容詳細(xì)程度的不同,又分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿。 5、備查賬簿:住房基金登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記薄等。 6、會(huì)計(jì)賬簿按賬頁(yè)格式分類(lèi):(1)兩欄式分類(lèi);(2)三欄式分類(lèi):一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價(jià)值指標(biāo)

44、的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。(3)多欄式分類(lèi):收入,如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入采用貸方多欄; 成本、費(fèi)用(如:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用均采用借方多欄) ;利潤(rùn)分配(如:本年利潤(rùn)采用借貸方多欄)明細(xì)賬。 7、數(shù)量金額式: 一般適用于具有實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬,如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬。 8、會(huì)計(jì)賬簿按外形特征分類(lèi): (1)訂本賬: A優(yōu)點(diǎn):可以防止抽換賬頁(yè),避免賬頁(yè)散失。 B缺點(diǎn):同一本賬簿在同一時(shí)間只能由一人記賬,不便于記賬分工和用機(jī)器記賬。由于賬頁(yè)固定,不能增減,必須為每一賬戶預(yù)留賬頁(yè)。 C適用范圍:主要適用于總分類(lèi)賬和現(xiàn)金 、銀行存款日記賬。 (2)活頁(yè)賬

45、A優(yōu)點(diǎn): a.賬簿的頁(yè)數(shù)不固定,適用前不加裝訂,可以根據(jù)實(shí)際需要,隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。 b.在同一時(shí)間里,可由多人分工登帳。 B缺點(diǎn):活頁(yè)式賬簿中的賬頁(yè)容易散失和被抽換 C注意:a.空白賬頁(yè)在使用時(shí)必須順序編號(hào)并裝置賬夾內(nèi) b.在更換新賬后,要裝訂成冊(cè)或予以封扎,并妥善保管。 D適用范圍:活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。 (3)卡片賬 A優(yōu)點(diǎn):應(yīng)用靈活,便于分工,數(shù)量可多可少,適用于機(jī)器記賬。 B適用范圍:主要用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)卡片。 9、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中;賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。

46、 第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 10、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容:封面、扉頁(yè)、賬頁(yè) 11、在啟用賬簿時(shí),應(yīng)在賬簿封面上寫(xiě)明賬簿名稱、單位和會(huì)計(jì)年度等。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附“賬薄啟用登記表”。 12、為了防止重記和漏記,便于查閱,賬簿登記完畢后,記賬人員應(yīng)在記賬憑證上注明或蓋章,并應(yīng)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁(yè)數(shù),或劃“√ ”符號(hào),表示已經(jīng)記賬。 13、賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?,不要?xiě)滿格,一般應(yīng)占格距的1/2。 14、下列情況,可以用紅色墨水記賬 : (1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄; (2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù); (3)在

47、三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額; (4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)賬??; 15、各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔行,應(yīng)將空行、空頁(yè)處用紅色對(duì)角線劃線注銷(xiāo),或注明“此行空白”、“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名蓋章。 16、賬頁(yè)記滿時(shí),應(yīng)辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。每一賬頁(yè)登記完畢后轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣;也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣,以保持記賬的銜接和連續(xù)性。 17、實(shí)

48、行會(huì)計(jì)電算化的單位,總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的,在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)無(wú)誤。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬薄的格式和登記方法 18、現(xiàn)金日記賬的日期欄:指記賬憑證的日期,應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致?,F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證(提取現(xiàn)金業(yè)務(wù))進(jìn)行登記。 19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證(存款業(yè)務(wù)),逐日逐筆按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進(jìn)行登記。 20、總分類(lèi)賬最常用的格式為三欄式。 21、明細(xì)

49、分類(lèi)賬可以根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁(yè)。數(shù)量金額式明細(xì)賬是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證或原始憑證,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記的 。 22、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記 23、庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可定期匯總登記。 第四節(jié) 對(duì)賬 24、對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。 25、賬證核對(duì)是指對(duì)會(huì)計(jì)賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相等。 26、賬賬核對(duì) :(1)總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì) (2)總分類(lèi)賬

50、簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)(3)總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì) (4)明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì): 會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門(mén)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額核對(duì)相符。 27、賬實(shí)核對(duì) :(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 (2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類(lèi)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 (4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符 第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法 28、錯(cuò)賬更正方法:劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法 。 29、劃線更正法又稱紅線更正法,是指劃紅線注銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄

51、,然后在錯(cuò)誤記錄上方寫(xiě)上正確記錄的方法。在結(jié)賬之前,如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤,即純屬記賬時(shí)文字或數(shù)字的筆誤,可采用劃線更正法予以更正。結(jié)賬后嚴(yán)禁采用此法更正錯(cuò)誤。 30、紅字更正法 :(1)記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò),致使賬簿記錄錯(cuò)誤,應(yīng)采用紅字更正法予以更正。(2)更正的方法是: a.先用紅字填寫(xiě)一張內(nèi)容與原錯(cuò)誤憑證完全相同的記賬憑證,并用紅字登記入賬,沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤記錄; b.用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證,并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。 (3)記賬后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤,只是所填金額大于應(yīng)填金額,并據(jù)以登記入賬,也可采用紅字

52、更正法予以更正。 31、補(bǔ)充登記法:記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤,但所填金額小于應(yīng)填金額,可采用補(bǔ)充登記法更正。即將正確金額與錯(cuò)誤金額之間的差額,用藍(lán)字填制一張記賬憑證,并據(jù)以登記入賬,以補(bǔ)充少記金額。 第六節(jié) 結(jié)賬 32、結(jié)賬,就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 33、結(jié)賬的程序:(1)將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)賬簿。(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。(3)將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)平所有損益類(lèi)科目。(4)在本期全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上,結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所

53、有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。 34、結(jié)賬的方法:(1)月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃 單紅線 ,不需要再結(jié)計(jì)一次余額。 (2)12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 (3)年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 35、日記賬、總分類(lèi)賬和大部分明細(xì)分類(lèi)賬都要每年更換新賬。只有變動(dòng)較小的部分明細(xì)賬,如固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片,可以繼續(xù)使用,不必每

54、年更換新賬。 36、新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額,無(wú)須編制記賬憑證。 37、會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年,期滿之后,編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。 第六章 賬務(wù)處理程序 第一節(jié) 賬務(wù)處理程序概述 1、賬務(wù)處理程序,也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。 2、在我國(guó),常用的賬務(wù)處理程序有:記賬憑證賬務(wù)處理程序,匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處,它們的不同之處在于登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和程序不同。 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 3、記住記賬憑證賬務(wù)處理程序

55、圖 4、在記賬憑證賬務(wù)處理程序下,記賬憑證可以采用一種通用的格式,即通用記賬憑證;也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式,即專(zhuān)用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務(wù)處理程序特點(diǎn):直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。它是最基本的賬務(wù)處理程序,其他各種賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn):A賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了,易于理解; B總分類(lèi)賬可以較詳細(xì)地反映交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚,即來(lái)龍去脈清楚,便于查賬、對(duì)賬。(2)缺點(diǎn):登記總分類(lèi)賬的工作量較大。(3)適用范圍:這種程序只適用于一些規(guī)模小,業(yè)務(wù)量少,憑證不多的單位。 第三節(jié) 科目匯

56、總表賬務(wù)處理程序 7、根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬。 8、科目匯總表賬務(wù)處理程序(1)優(yōu)點(diǎn):A將記賬憑證通過(guò)科目匯總后登記總賬,大大減輕了總賬登記的工作量; B通過(guò)編制科目匯總表,可以對(duì)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,保證記賬工作質(zhì)量;C簡(jiǎn)明易懂,方便易學(xué)。 (2)缺點(diǎn):科目匯總表不能反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈,不便于查對(duì)賬目。 (3)適用范圍:適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。 第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 9、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 (1)匯總收款憑證,是指

57、按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是:將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證,分別按其對(duì)應(yīng)貸方科目進(jìn)行歸類(lèi)。 (2)匯總付款憑證,是指按“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設(shè)置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是:將一定時(shí)期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證,分別按其對(duì)應(yīng)借方科目進(jìn)行歸類(lèi)。 (3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證,是指按每一貸方科目分別設(shè)置,用來(lái)匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設(shè)置的,為了便于匯總,編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄,不得編制“一借多貸”

58、或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄,需分解為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄后再進(jìn)行匯總。 10、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可采用通用的記賬憑證;根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證. 11、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序(1)特點(diǎn):在會(huì)計(jì)核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類(lèi)賬。 (2)優(yōu)點(diǎn):記賬憑證通過(guò)匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類(lèi)賬,減輕了登記總賬的工作量,為及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了條件;匯總賬憑證按會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸類(lèi)、匯總編制,能夠明確地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,即來(lái)龍去脈清楚,便于查賬用賬。 (3)缺點(diǎn):匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制,不考慮交

59、易或事項(xiàng)的性質(zhì),不利于會(huì)計(jì)核算工作的分工;當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 (4)適用范圍:適用于規(guī)模較大,交易或事項(xiàng)較多,特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。 第七章 財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 1、財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。 2、按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。 3、全面清查的情況: (1)年終決算前,為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確; (2)單位撤銷(xiāo)、分立、合并或改變隸屬關(guān)系; (3)中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)

60、營(yíng); (4)開(kāi)展清產(chǎn)核資; (5)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。 4、局部清查:(1)清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn),如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權(quán)債務(wù)。(2)需進(jìn)行局部清查的情況a.對(duì)于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清,做到日清月結(jié);b.對(duì)于銀行存款和銀行借款,應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次; c.對(duì)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查,對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資,應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次; d.對(duì)于債權(quán)債務(wù),應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次,有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì),及時(shí)解決。 5、按清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。 (1)定期清查:這種清查的對(duì)象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。清查

61、的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確,一般是在年末、季末、或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。 (2)不定期清查:其清查對(duì)象可以是全面清查也可以是局部清查,如更換出納員時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查;更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查等等。目的在于查明情況,分清責(zé)任。 補(bǔ)充:清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等,后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 6、庫(kù)存現(xiàn)金的清查,采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。 庫(kù)存現(xiàn)金的清查(1) 在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí),為了明確責(zé)任,出納員必須在場(chǎng),在清查過(guò)程中不能用白條抵庫(kù),也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫(kù)存現(xiàn)金。(2)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后,應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的

62、結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況,填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。(3)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表也是重要的原始憑證。 (4)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 7、銀行存款的清查:(1)銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同,不是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法,而是采用對(duì)賬單法。 (2)對(duì)賬單法是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開(kāi)出的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),或根據(jù)賬簿記錄給對(duì)方開(kāi)出對(duì)賬單,提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。(3)對(duì)賬單法適用于銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的清查。 (4)實(shí)際工作中,存款單位的銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由于存款單位與開(kāi)戶行雙方或其中某一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)

63、賬項(xiàng)。(5)所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù),由于取得憑證的時(shí)間不同,導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致,而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。 8、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況:(1)企業(yè)已收,銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付,企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1、4兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對(duì)賬單余額”;出現(xiàn)上述第2、3兩種情況會(huì)使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對(duì)賬單余額”。 9、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響,核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始

64、憑證,不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記,而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí),實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場(chǎng),并參加盤(pán)點(diǎn)工作。 11、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 (1)對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的清查,應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。 (2)檢查實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量,則主要通過(guò)采用點(diǎn)數(shù)、過(guò)秤和度量等方式和一定的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)技術(shù)方法來(lái)進(jìn)行。 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法主要有如下幾種:A逐一盤(pán)點(diǎn)法。如以件或臺(tái)為計(jì)量單位的產(chǎn)成品或機(jī)器設(shè)備;又如以千克、噸為計(jì)量單位的材料。B測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤(pán)點(diǎn)法。抽樣盤(pán)點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小,數(shù)量多,不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少

65、量樣品,確定其樣品數(shù)量,然后再推算總體數(shù)量的方法。 12、技術(shù)推算法(1)這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點(diǎn),單位價(jià)值又比較低的實(shí)物的清查。如露天堆放的燃料用煤,就可以用技術(shù)推算法。(2)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,將“盤(pán)點(diǎn)單”的實(shí)存數(shù)額與賬面結(jié)存數(shù)額核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符,應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”,確定財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表,是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù),應(yīng)認(rèn)真填報(bào)。 13、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法(1) 往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。(對(duì)賬單法也可以。)(2)往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)束后,應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)

66、清查結(jié)果報(bào)告表”,該表不是原始憑證。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 14、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 :一般來(lái)說(shuō),個(gè)人造成的損失,應(yīng)由個(gè)人賠償,記入其他應(yīng)收款賬戶;因管理不善原因造成的損失,應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失,列入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。 15、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理 ; 1、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈,盤(pán)虧,在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前,根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈,盤(pán)虧的數(shù)字,編制會(huì)計(jì)分錄。 2、同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) (二)審批之后的處理 1.財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理 ; (1)發(fā)現(xiàn)時(shí)(審批前) 借:原材料 庫(kù)存商品 庫(kù)存現(xiàn)金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (2)審批后 a.原材料盤(pán)盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 b.現(xiàn)金盤(pán)盈 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:營(yíng)業(yè)外收入 2.財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧的賬務(wù)處理 (1)原材料或商品盤(pán)虧 a.原材

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