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1、2020/7/14,1,下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少（稅率25% ）,2002年虧損100元，連續(xù)5年彌補(bǔ)期限2003-2007年，可用03、05.06.07年合計(jì)90萬元所得彌補(bǔ)。未彌補(bǔ)10萬元已到5年抵虧損期滿；不再彌補(bǔ)2004年虧損40萬元，連續(xù)彌補(bǔ)期限：05-092008年虧損20萬元，連續(xù)彌補(bǔ)期限：09-20132009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，要計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額：35*25%8.75（萬元）,2020/7/14,2,課前復(fù)習(xí),一、所得稅中公式中扣除額中準(zhǔn)

2、予扣除的項(xiàng)目及不得扣除項(xiàng)目包括哪些內(nèi)容？ 二、虧損彌補(bǔ)的內(nèi)容,2020/7/14,3,課堂練習(xí)：應(yīng)納稅所得會(huì)計(jì)利潤總額 納稅調(diào)整項(xiàng)目,假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 1、取得銷售收入2 500萬元。 2、銷售成本1 100萬元。 3、發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元，（其中廣告費(fèi)450萬元）；管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。 4、銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元） 5、營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）。 6、計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支

3、出職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)29萬元。 要求計(jì)算 1、會(huì)計(jì)利潤總額 2、廣告費(fèi)調(diào)增所得額 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 4、捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額 5、“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額 6、應(yīng)納稅所得額 7、該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。,+ -,2020/7/14,4,1、會(huì)計(jì)利潤總額2500+70 -1100-670-480-60-40-50170（萬元） 2、廣告費(fèi)限額 2500*15%375（萬元） 廣告費(fèi)調(diào)增所得額：450-37575 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整、 第一數(shù)據(jù)：2500*5%12.5 （萬元）第二數(shù)據(jù)15*60%9（萬元） 業(yè)務(wù)招待

4、費(fèi)的調(diào)增所得額：15-96 （萬元） 4、捐贈(zèng)支出限額：170*12%20.4 捐贈(zèng)支出調(diào)增所得額：30-20.49.6（萬元） 5、“三費(fèi)“調(diào)整限額150*18.5%27.75（萬元） “三費(fèi)“調(diào)增所得額（29+3）-27.754.25（萬元） 6、應(yīng)納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25270.85 （萬元） 7、所得稅 270.85*25%67.71（萬元）,2020/7/14,5,四計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 *適用稅率-減免稅額-抵免稅額,2020/7/14,6,一、稅額扣除P243 （重點(diǎn)11）,一、抵免限額，是指納稅人來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算的

5、應(yīng)納稅額。 抵免限額采取分國（地區(qū)）不分項(xiàng)方法進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額,2020/7/14,7,抵免限額境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得境內(nèi)外所得總額 公式注意點(diǎn)1、境外所得已納稅額扣除范圍（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所、取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2、公式中的所得是稅前所得（含稅）?？荚嚂r(shí)要注意區(qū)分境外分回所得，如果分回的是稅后所得。可用：分回的稅后所得/（1-境外稅率）3、具體應(yīng)用（1）如果納稅人來源于境外的所得在

6、境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從本年度應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度未用完的抵扣限額補(bǔ)扣，但補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。,2020/7/14,8,某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計(jì)算該公司2008年實(shí)際應(yīng)納稅額。,2020/7/14,9,例：某企業(yè)2008

7、年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率20%；在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，A國企業(yè)所得稅稅稅率30%企業(yè)所得稅，計(jì)算該公司2008年實(shí)際應(yīng)納稅額。1、中國境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（100+50+30）*25%45（萬元）2、在A國繳納所得稅額50*20%10 （萬元） 在A國扣除限額45*50/（100+50+30）12.5 （萬元）A國繳納所得稅額為10 萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除3、在B國繳納所得稅額30*30%9（萬元）

8、 在B國扣除限額45*30/（100+50+30）7.5（萬元） B國繳納所得稅額為9 萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。 最后：匯總2008年在我國應(yīng)繳納的所得45-10-7.527.5（萬元）,2020/7/14,10,復(fù)習(xí)舊課,1、境外所得稅稅額的扣除限額的計(jì)算公式 2、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)應(yīng)納稅所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國實(shí)際繳納多少所得稅。,2020/7/14,11,復(fù)習(xí)舊課,1、境外所得稅稅額的扣除限額的計(jì)算公式 2

9、、某企業(yè)2007年來自境外A國的已納稅所得額因超過扣免限額尚未扣除的余額為1萬元，2008年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國實(shí)際繳納多少所得稅。 1、（1）2008年境內(nèi)外所得總額：160+20+5185（萬元） （2）2008年境內(nèi)外所得按國內(nèi)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額： 185*25%46.25（萬元） 2、(1)2008年在A國的扣除限額46.25*（20+5）/1856.25（萬元） (2) 2008年在A國已納所得稅額5萬元 3、08年在我國實(shí)際繳納所得稅 46.25-5-140.25 （萬元）,2020/7/

10、14,12,例1：模擬試卷（一）第39題,某企業(yè)2007年來自境外A國的已納所得稅因?yàn)槌^抵免額尚未扣除的余額為3萬元，2008年在我國境內(nèi)所得180萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元。要求計(jì)算該企業(yè)在我國匯總應(yīng)交納的所得稅額。,2020/7/14,13,,解：境內(nèi)外所得額=180+20+5=205萬 增內(nèi)外總稅額=20525%=51.26萬 2008年扣除限額=51.2625205 =6.25萬 該企業(yè)在A國已交納所得稅5萬元，小于6.25萬，可全額抵免。 匯總交納稅額=51.255-3（有一定爭議）,2020/7/14,14,五、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)

11、惠特點(diǎn)和內(nèi)容,1、特點(diǎn)： “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；,2020/7/14,15,2、稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容 促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅等。 3、優(yōu)惠政策要點(diǎn)（重點(diǎn)12） 1）高新技術(shù)企業(yè) 15% 2）小型微利企業(yè) 20%*（記） 3)研發(fā)費(fèi)實(shí)行150%加計(jì)扣除*（記） 4）農(nóng)口、基礎(chǔ)設(shè)施、安排特殊就業(yè)人員企業(yè)。（按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。） 5）西部大開發(fā)優(yōu)惠 6）享受原優(yōu)惠政策的企業(yè)實(shí)行過渡措施。,2020/7/14,16,（一）小型微利企業(yè)的

12、標(biāo)準(zhǔn),1、工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 適用20%的低稅率,2020/7/14,17,六、扣繳義務(wù)人,我國對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，取得所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。,2020/7/14,18,七、特別納稅調(diào)整P251,企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅

13、務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （重點(diǎn)13）關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、個(gè)人和其他經(jīng)濟(jì)組織 1、在資金、經(jīng)營、購銷等方面、存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系 2、直接或間接地同為第三者所擁有或者控制 3、在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他類型。,2020/7/14,19,債務(wù)重組的概念P240,（重點(diǎn)14）債務(wù)重組是指涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的交易，包括企業(yè)以法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。,2020/7/14,20,八、所得稅交納程序（重點(diǎn)15）,1、納稅地點(diǎn) 注冊地 實(shí)際機(jī)構(gòu)所在地 非居民企業(yè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)、場所

14、，選擇其一，匯總交納 非居民企業(yè)未設(shè)有機(jī)構(gòu)，以扣繳義務(wù)人所在地 非居民企業(yè)設(shè)有機(jī)構(gòu)，取得收入與機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地,2020/7/14,21,2、所得稅交納 按月或按季度預(yù)繳。一般為分季預(yù)繳。 月度、季度終了之日起，15日內(nèi)，報(bào)送預(yù)繳申報(bào)表、預(yù)繳稅款。 每年1-5月，報(bào)上年度所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。（合并等是60日內(nèi)） 年度：一般指自然年度。 新開業(yè)不足一年或終止，以實(shí)際經(jīng)營期間 依法清算，以清算期間為納稅年度。,2020/7/14,22,練習(xí)： 某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務(wù)

15、收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，（其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會(huì)向汶川縣捐款8萬元） 要求計(jì)算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅,2020/7/14,23,某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 產(chǎn)品銷售收入為560萬元，產(chǎn)品銷售成本400萬元：其他業(yè)務(wù)收入80萬元，其他業(yè)務(wù)成本66萬元；固定資產(chǎn)出租收入6萬元；非增值稅銷售稅金及附加32.4萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用86萬元，（其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為30萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元；營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出25萬元（其中含通過紅十字會(huì)向汶川縣捐款8萬元） 要求計(jì)算企業(yè)08年應(yīng)納的企業(yè)所得稅 1、利潤總額 560+80+6+10-400-66-32.4-86-20-2526.6（萬元） 2、技術(shù)開發(fā)支出調(diào)減應(yīng)納所得額30*50%15（萬元） 3、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)26.6*12%3.192（萬元） 實(shí)際捐贈(zèng)款大于標(biāo)準(zhǔn)3.192萬元，按標(biāo)準(zhǔn)扣除 捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增所得稅 8-3.1924.808 （萬元） 4、應(yīng)納稅所得額26.6-15+4.80816.408 （萬元） 6、應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.408 *25%4.102 （萬元）,