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1、1,2020/7/22,基礎(chǔ)會計學08,2,2020/7/22,第八章 賬務處理程序,通過本章的學習，了解賬務處理程序的基本模式和幾種常見的賬務處理程序；掌握不同賬務處理程序在企業(yè)中的具體應用，從而進一步認識和理解會計核算方法的完整體系。掌握不同會計核算形式的特點及適用范圍。,3,2020/7/22,第一節(jié) 賬務處理程序概述 一、賬務處理程序的概念 賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表

2、的工作程序和方法等。 二、賬務處理程序的意義 科學、合理地選擇適用于本企業(yè)的賬務處理程序，通過規(guī)定會計憑證，賬簿和會計報表之間的登記、傳遞程序，將企業(yè)的會計核算工作有機地組織成為既有分工又有協(xié)作的整體，將各個會計核算崗位的工作連在一起，可以更好地反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料，滿足企業(yè)內(nèi)外會計信息使用者的需要。有效地組織會計核算工作具有重要意義。,4,2020/7/22,（1）有利于會計工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯(lián)系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息質(zhì)量。 （2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿與報表之間的牽制作用

3、，增強會計信息的可靠性。 （3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的會計核算組織程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。 三、賬務處理程序的種類 會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結(jié)合方式不同，就形成了不同形式的賬務處理程序。目前我國常用的主要賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。不同種類的賬務處理程序，既有許多共同點，又有各自的特點，其主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。,5,2020/7/22,四、選擇合理、適用賬務處理程序的要求 科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組

4、織會計核算具有重要的意義。選擇合理、適用的賬務處理程序，應符合以下要求： 1、所選的賬務處理程序要適應本企業(yè)的經(jīng)濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務的繁簡程度，有利于會計核算的分工、協(xié)作，建立具有實用價值的崗位責任制。 2、所選的賬務處理程序要適應本企業(yè)、主管部門以及國家管理經(jīng)濟的需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本企業(yè)經(jīng)濟情況的會計核算資料。 3、所選的賬務處理程序要在保證核算資料正確、及時和完整的前提下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力、物力和財力。,6,2020/7/22,第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序 一、記賬憑證賬務處理程序的特點及憑證和賬薄設(shè)置 記賬憑證賬務處

5、理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是最基本的賬務處理程序，其它各種賬務處理程序基本上都是在它的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。其主要特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。 二、記賬憑證賬務處理程序的基本步驟 記賬憑證賬務處理程序的基本步驟如下： 1 根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；,7,2020/7/22,3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； 5根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

6、6期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； 7期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 記賬憑證賬務處理程序的基本步驟如圖81所示： 三、記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬能比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，便于查賬；記賬程序比較簡化，且易于理解，便于操作。采用記賬憑證核算形式的缺點是：直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬，對于憑證數(shù)量多的企業(yè)來說，登記總賬的工作量較大，登記工作效率和工作質(zhì)量難以保證。因此，這種核算形式一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務較少，記賬憑證不多的企業(yè)。,8,2020/7/22,

7、第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序 一、匯總記賬憑證賬務處理程序的特點及憑證和賬薄設(shè)置 匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其主要特點是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 二、匯總記賬憑證賬務處理程序的基本步驟 匯總記賬憑證賬務處理程序的基本步驟如下： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行

8、存款日記賬； 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； 5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；,9,2020/7/22,6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬； 7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； 8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 三、匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 匯總記賬憑證賬務處理程序其優(yōu)點是：減輕了登記總分類帳的工作量，由于按照賬戶對應關(guān)系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制

9、匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。,10,2020/7/22,第四節(jié) 科目匯總表賬務處理程序 一、科目匯總表賬務處理程序的特點及憑證和賬薄設(shè)置 科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 在科目匯總表賬務處理程序下，憑證和賬薄的設(shè)置，基本上和記賬憑證核算形式相同，但還需要另外編制“科目總匯表”，作為登記總分類賬的依據(jù)。 科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證或通用的

10、記賬憑證，按照相同的賬戶歸類，定期匯總計算每一賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應欄目內(nèi)，對于現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，也可以直接根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收支合計數(shù)填列，而不再根據(jù)收款憑證和付款憑證歸類匯總填列?？颇繀R總表的一般格式如表86所示,11,2020/7/22,在實際工作中，科目匯總表的編制方法一般按下列步驟進行： 首先，把匯總期限（如五天、十天或半個月，但最長不能超過一個月）內(nèi)的記賬憑證按照相同科目歸類，匯總每個科目的本期（匯總期）借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額。 科目發(fā)生額的匯總一般是通過編制“科目匯總底稿”進行的。科目匯總底稿一般采

11、用“T”型賬戶的格式。 然后，把科目匯總底稿上的每個科目的本期借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，分別填入記賬憑證匯總表。 最后，計算科目匯總表中合計行借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，并進行試算平衡。平衡無誤后，即可作為登記總分類賬的依據(jù)。 為了便于登記總分類賬，記賬憑證匯總表上科目排列的順序，應按總分類賬上科目排列的順序來確定。,12,2020/7/22,二、科目匯總表賬務處理程序的基本步驟 科目匯總表賬務處理程序的基本步驟如下： 1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證； 2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑

12、證，登記各種明細分類賬； 5.根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表； 6.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； 7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； 8.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 科目匯總表處理程序如圖83所示。,13,2020/7/22,三、科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 科目匯總賬務處理程序其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表是定期匯總計算每一賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并不考慮賬戶的對應關(guān)系，所以科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟

13、業(yè)務較多的單位。 第五節(jié) 多欄式日記賬賬務處理程序 一、多欄式日記賬賬務處理程序的特點及憑證和賬薄設(shè)置 多欄式日記賬賬務處理程序是根據(jù)收款憑證、付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證填制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表，然后根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。其主要特點是根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。 以多欄式現(xiàn)金日記賬為例，其一般格式如表87所示。,14,2020/7/22,二、多欄式日記賬賬務處理程序的基本步驟 多欄式日記賬賬務處理程序的基本步驟如下： 1、根據(jù)原始憑證編制匯總的原始憑證；

14、2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； 3、根據(jù)現(xiàn)金收、付款憑證和銀行存款收、付款憑證逐日逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬； 4、根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證或轉(zhuǎn)賬憑證匯總表； 5、根據(jù)記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬； 6、月末，根據(jù)多欄式日記賬或轉(zhuǎn)賬憑證（或轉(zhuǎn)賬憑證匯總表）登記總分類賬； 7、月末，各種明細分類賬的余額合計數(shù)，應分別與總分類賬中有關(guān)賬戶余額核對相符； 8、根據(jù)總分類賬和有關(guān)明細分類賬的記錄編制會計報表。 多欄式日記賬賬務處理程序如圖84所示。,15,2020/7/22,三、多欄式日記賬賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍 多欄式日記賬核算形式的優(yōu)點是：由于收付款憑證是通過多欄式日記賬匯總后才登記總分類賬的，因而減少了登記總分類賬的工作量；同時在現(xiàn)金、銀行存款日記賬中列示若干對應欄目，清晰地反映了貨幣資金的來龍去脈，有利于加強對貨幣資金的監(jiān)督與管理。缺點是：“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的對應賬戶較多時，多欄式日記賬上的專欄也較多，賬頁過寬，因而不便于記賬。因此，它一般適用于規(guī)模較小、收付款業(yè)務較多，但使用會計科目不多的單位。,16,2020/7/22,Thank You !,