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1、舞弊審計 以達爾曼財務(wù)舞弊案為例,管研1303班 徐冰洋,2,,目錄CONTENTS,,基本概念 舞弊的類型與條件 舞弊風險的評估 舞弊風險的應(yīng)對 達爾曼舞弊案例 總結(jié),1,會計丑聞動搖公眾信任,成千上萬的投資者和雇員因之遭受報失。這一年是1938年，這一公司會計丑聞就是McKesson-Robbins事件，人們認為它對審計執(zhí)行方式的影響比其后發(fā)生的任何丑聞都要大，包括安然和世通。國會的聽證會也適時地對這一舞弊進行了審查。 人人都不禁要問“審計師，你在哪里?”一時間，會計職業(yè)又置身于改革立法者的巨大政治壓力之下，以審計失敗為中心的反面信息使得所有審計師陷于最為不利的視線之中。,前言,在整個

2、漫長炎熱的夏天，報紙上充斤著公司會計丑聞的最新詳情。美國最大、最受人享重的公司之一被發(fā)現(xiàn)通過明目張膽的會計規(guī)則操縱虛夸盈余和資產(chǎn)，,2,舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。,什么是舞弊？,什么是舞弊審計？,,,從內(nèi)部審計的角度定義:“舞弊審計是指審計人員通過信號偵察和舞弊檢查以揭露舞弊的行為、損失金額及影響范圍等為目標的審計?！?從社會審計的角度定義:“舞弊審計是關(guān)注注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計中的舞弊審計責任和程序方法的審計”。 “涉及用前攝的手段和方法辨別舞弊，既是一種尋找舞弊的證據(jù)的審計。” 美

3、加兩國查處舞弊技巧與案例 “舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復(fù)核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法?！? 美國舞弊審計人員協(xié)會,基本概念,,舞弊類型,安然事件 世通事件 瓊民源事件 銀廣夏事件,相關(guān)舞弊事件,編制虛假財務(wù)報告導致的錯報,舞弊的類型與條件,對編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假（包括偽造）或篡改 在財務(wù)報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息 故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關(guān)的會計原則,3,,舞弊類型,泰科國際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會（As

4、sociation Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。,相關(guān)舞弊事件,2. 侵占資產(chǎn)導致的錯報,舞弊的類型與條件,貪污收到的款項 盜竊實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款 將被審計單位資產(chǎn)挪為私用,4,,舞弊的條件舞弊三角,舞弊的類型與條件,,動機/壓力,機會,態(tài)度/借口,管理層或其他職員有舞弊的動機或壓力，如管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響。,環(huán)境為管理層或職員提供了舞弊機會。如：治理層

5、對財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制實施的監(jiān)督無效。,態(tài)度、性格或已有的道德觀允許管理層或職員做出不誠實的行為，或者他們處于深感壓力的環(huán)境中致使為實施不誠實的行為尋找合理化借口。,5,,,一、詢問,,詢問對象：治理層、管理層、內(nèi)部審計人員等 不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員 擁有不同級別權(quán)限的人員 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員 內(nèi)部法律顧問、負責道德事務(wù)的主管人員、負責處理舞弊指控的人員,詢問內(nèi)容,管理層對財務(wù)報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估 管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程 管理層就其對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程向治理層的通報 管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向治理

6、層的通報 治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內(nèi)部控制,舞弊風險的評估與應(yīng)對,6,二、評價舞弊風險因素,被審計單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、行業(yè),三、實施分析程序,,,有助于識別異常的交易或事項 有助于識別對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢,舞弊風險的評估與應(yīng)對,舞弊三角（相關(guān)性、重要程度、對重大錯報風險評估的影響）,7,錄入說明,舞弊風險的評估與應(yīng)對,四、組織項目組討論,,項目組成員認為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財務(wù)報告的方式以及侵占資產(chǎn)的方式等 可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采

7、取的導致虛假財務(wù)報告的利潤操作手段 已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素 對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況 注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化 強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關(guān)注的重要性 遇到的那些情形可能表明存在舞弊 如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性 為應(yīng)對由于舞弊導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效 注冊會計師注意到的舞弊指控 管理層凌駕于控制之上的風險,8,錄入說明,舞弊風險的評估與應(yīng)對,一、總體應(yīng)對措施

8、,,在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果； 評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告； 在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。,9,錄入說明,舞弊風險的評估與應(yīng)對,二、針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序,,改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員

9、等； 改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試； 改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。,10,錄入說明,舞弊風險的評估與應(yīng)對,三、針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序,,測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。 復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。 對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價

10、其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。,11,,達爾曼財務(wù)舞弊案,,公司簡介,泰科國際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。, 創(chuàng)立于1993年10月,注冊資金28663.94萬元，擁有資產(chǎn)超過22億元。主營珠寶首飾產(chǎn)品 1996年12月，公司在上交所掛牌上市，并 于1998

11、年2001年兩次配股，在股市募集資金共7.17億元 2004年5月10日，達爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達爾曼” 2004年12月30日，“ST達爾曼”股價跌破1元，創(chuàng)出中國A股市場成立以來股價的最低記錄 . 2005年3月25日，達爾曼被終止上市,達爾曼財務(wù)舞弊案,12,案例回顧,泰科國際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產(chǎn)1億美元 根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會（Association Of Certified Fraud Examiners，ACFE）的估計，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應(yīng)商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。,達爾曼

12、財務(wù)舞弊案,,1997-2003年,,,,,,銷售收入：18億元,凈利潤：4.12億元,總產(chǎn)總額比上市時增長5倍,凈資產(chǎn)增長倍,,,,2003年,,首次凈利潤虧損,主營業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達1.4億元，每股收益為-0.49元。,重大違規(guī)擔保事項浮出水面,涉及人民幣3.45億元、美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項，涉及人民幣5.18億元。,急速膨脹越大越好？,泡沫吹破掩耳盜鈴,13,案例回顧,達爾曼財務(wù)舞弊案,,,,ST達爾曼 證監(jiān)會立案調(diào)查,,,瀕臨退市破產(chǎn) 股價狂跌,,,終止上市 許宗林攜巨款舉家出走,2004年5月,2004年9月,2005年3月,1

13、4,18,,,銷售預(yù)收款循環(huán),,,虛構(gòu)銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營業(yè)績和生產(chǎn)記錄 銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款照章繳納,生產(chǎn)與存貨循環(huán),,虛增采購后虛構(gòu)存貨,舞弊手法,,采購與付款循環(huán),,通過關(guān)聯(lián)公司和 “空殼公司”虛增采購 虛構(gòu)往來，虛增在建工程固定資產(chǎn)和對外投資,,掩耳盜鈴,,利用空殼公司偽造相應(yīng)的資金流 ，并大量融資,,舞弊手法,造假特點分析,偽造過程和手法系統(tǒng)嚴密，屬于“一條龍”造假工程，具有很強的隱蔽性。 以“圈錢”為目的，并通過復(fù)雜的“洗錢”交易謀取私利 銀行介入造假過程，起到一定程度的“配合”作用 造假成本巨大，社會后果嚴重,達爾曼財務(wù)舞弊案,15,達爾曼財務(wù)舞弊案,16,,,外部環(huán)境的

14、“滋養(yǎng)”,登峰造極的造假手法,內(nèi)審的“寬容大度”,審計失敗原因,手法1,虛構(gòu)的交易繳納增值稅 形成的利潤納稅,登峰造極的造假手法,達爾曼財務(wù)舞弊案,17,外部環(huán)境的滋養(yǎng),,*銀行的“麻木” 雖然沒有直接證據(jù)證明 銀行直接參與 但是，對于達爾曼大量貸款、違規(guī)擔保、未及時披露擔保信息、轉(zhuǎn)移資金等情況，銀行應(yīng)該更謹慎,*事務(wù)所的“配合” 陜西會計師事務(wù)所 東華會計師事務(wù)所 西安希格瑪有限責任會計師事務(wù)所,達爾曼財務(wù)舞弊案,18,外部環(huán)境的滋養(yǎng),達爾曼財務(wù)舞弊案,19,結(jié)論與啟示,達爾曼退市了，如果證券市場沒有完善的舞弊防范和處罰機制，下一個達爾曼騙局可能還會上演。達爾曼有目的圈錢、洗錢和系統(tǒng)性財務(wù)舞弊給我們留下許多值得深思的啟示： 完善公司治理。 完善銀行等金融機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強金融聯(lián)手監(jiān)管。 完善銀行等金融機構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，加強金融聯(lián)手監(jiān)管。 關(guān)注上市公司實質(zhì)性風險。 加強上市公司擔保的監(jiān)管。,達爾曼財務(wù)舞弊案,20,謝謝！,