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1、2-1,案例分析【例2-1】 某燈具廠1998年初投產(chǎn)，有關(guān)資料如下： 生產(chǎn)量 10 000臺(tái) 銷量 8 000臺(tái) 售價(jià) 25元/臺(tái) 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造費(fèi)用 40 000元 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 10 000元 固定制造費(fèi)用 30 000元 銷售和管理費(fèi)用 8 000元 其中：變動(dòng)銷管費(fèi)用2 400元 固定銷管費(fèi)用5 600元 要求以兩種成本計(jì)算法計(jì)算： 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額和單位產(chǎn)品成本 存貨總成本和單位存貨成本 利潤(rùn)并編制損益表 計(jì)算利潤(rùn)差異并分析利潤(rùn)差異原因,2-2,兩種成本計(jì)算法產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表, (170

2、000+30 000) (17+ 3),2-3,兩種成本計(jì)算法存貨成本比較表,結(jié)存數(shù)量 2 000臺(tái) 單位：元.,,2-4,按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算,邊際貢獻(xiàn) = 258 000-（178 000 + 2 400） = 61 600（元） 利潤(rùn) = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元） 按變動(dòng)成本計(jì)算法編制的該燈具廠1998年損益表如表3-4所示。,,2-5,表3-4,燈具廠損益表 （按變動(dòng)成本計(jì)算法） 1998年度 單位：元,2-6,按完全成本計(jì)算法計(jì)算。,銷售毛利=258 000（0+200 0002 00020）

3、=40 000（元） 利潤(rùn)=40 0008 000=32 000（元） 按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠1998年損益表如表3-5所示,,2-7,表3-5,燈具廠損益表 （按完全成本計(jì)算法） 1998年度 單位：元,2-8,表3-5,燈具廠損益表 （按完全成本計(jì)算法） 1998年度 單位：元,兩法下利潤(rùn)差異=32000-26 000=6 000（元） 原因分析：完全成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本24 000元比 變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入期間成本30 000元少 6 000元， 因而利潤(rùn)多6 000元。 驗(yàn)證：完全成本法下期末存貨吸收固定制造費(fèi)用有6 000

4、元，兩法 差異為6 000元。,2-9,由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，完全成本計(jì)算法將之歸屬于產(chǎn)品，隨著產(chǎn)品的出售轉(zhuǎn)入銷售成本，計(jì)入當(dāng)期損益；而變動(dòng)成本計(jì)算法歸屬于期間，作為期間成本全部、直接計(jì)入當(dāng)期損益。 這樣，兩種方法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用的數(shù)額可能相等，也可能不等。如果不等，則兩種成本計(jì)算方法的當(dāng)期損益出現(xiàn)差異。,2-10,【例2-2】 上期產(chǎn)量12 000臺(tái),1998年保持上年成本水平不變，期初存貨1000 臺(tái)，其余資料同例【2-1】，存貨采用先進(jìn)先出法，計(jì)算1998年兩法 下利潤(rùn)并分析利潤(rùn)差異原因。 單位產(chǎn)品成本：變動(dòng)成本法下=17元 完全成本法下：上期=17+3

5、0000/12000=17+2.5=19.5元 本期=17+30000/10000=17+3=20 變動(dòng)成本法下利潤(rùn)=26 000元 完全成本法下利潤(rùn) =25*8000-（1000*19.5+10 000*20-3 000*20） -8 000=32 500（元） 或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3） -8000=32 500（元） 利潤(rùn)差異=32500-26 000=6 500（元）,2-11,原因分析： 完全成本法下固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本23 500 （1 000*2.5+7 000*3）比變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用 計(jì)入期間成本30 000元少6

6、500元，利潤(rùn)多6 500元。 驗(yàn)證：期初釋放固定制造費(fèi)用 1 000*2.5=2 500元 期末存貨吸收固定制造費(fèi)用 3 000*3=9 000元兩項(xiàng)相抵存貨增加6 500元， 完全成本法比變動(dòng)成本法利潤(rùn)多6 500元。 結(jié)論：兩法下利潤(rùn)差異驗(yàn)證公式： 兩法利潤(rùn)差異 = 完法期末存貨的固定制造費(fèi)用 - 完法期初存貨的固定制造費(fèi)用,,2-12,問(wèn)題：上期產(chǎn)量12 000臺(tái)，1998年保持成本水平不變。 1998年期初存貨1 000臺(tái)， 本期生產(chǎn)10 000臺(tái)， 銷售11 000臺(tái) 固定銷管費(fèi)用5 600元，單位變動(dòng)銷管費(fèi)用0.3， 其余資料同上，存貨采用先進(jìn)先

7、出法， 要求計(jì)算： 1998年兩法下利潤(rùn)并分析利潤(rùn)差異原因。 變法利潤(rùn)=25*11000-17*11000-3300-30000-5600=49100元 完法利潤(rùn)=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）- 3300-5600 = 46600元 兩法利潤(rùn)差異=46600-49100=-2500元,2-13,差異分析：完法固定制造費(fèi)用計(jì)入銷售成本 2 500+30 000=32 500比變法固定制造費(fèi)用 計(jì)入期間成本=30 000多2 500元，利潤(rùn)就少2 500元。 驗(yàn)證：期初存貨釋放固定制造費(fèi)用2 500元，期末存貨吸收固定制造費(fèi)用為0，兩項(xiàng)相抵存貨

8、減少2500元，所以完法利潤(rùn)比變法利潤(rùn)少2500元。 公式驗(yàn)證：兩法利潤(rùn)差異=0-2500=-2500元,2-14,實(shí)例分析1、產(chǎn)量不變、銷量逐期變化,【例2-3】 某化工廠1996年投產(chǎn)的A型制劑，投產(chǎn)三年的產(chǎn)銷量成本及售價(jià)如表3-6所示。,2-15,表3-6,根據(jù)上述資料，分別按兩種方法編制該廠19961998年三年的簡(jiǎn)式損益表（見(jiàn)表3-7、3-8）,2-16,表3-7,化工廠損益表 （按變動(dòng)成本計(jì)算法） （19961998年）,結(jié)論：成本水平不變、產(chǎn)量不變下：變法邊際貢獻(xiàn)隨銷量 成正比例變動(dòng)，利潤(rùn)隨邊際貢獻(xiàn)等額增減。,2-17,表3-8,化工廠損益表 （按完全成本

9、計(jì)算法） 產(chǎn)量：6 000臺(tái) （19961998年） 單位：元,,2-18,表3-8,化工廠損益表 （按完全成本計(jì)算法） （19961998年） 單位：元,問(wèn)題：特殊驗(yàn)證： 1997年：兩法利潤(rùn)差異=（1000-0）*10=10 000 1998年：兩法利潤(rùn)差異=（0-1000）*10=-10 000,,,,,2-19,2、銷量不變，產(chǎn)量逐期變動(dòng)【例2-4】 某微型電動(dòng)機(jī)廠1996年投產(chǎn)的微型電機(jī)投產(chǎn)三年的產(chǎn)量、銷量、售價(jià)和成本資料見(jiàn)3-9所示。 表3-9,2-20,表3-10,化工廠損益表 （按變動(dòng)成本計(jì)算法）

10、 （19961998年） 單位：元,結(jié)論：變法下各年銷量相同，利潤(rùn)相同。,2-21,表3-11 完全成本法損益表資料,,2-22, 電動(dòng)機(jī)廠損益表表3-12 （按完全成本計(jì)算法、存貨流轉(zhuǎn)采用先進(jìn)先出法）,2-23,1、驗(yàn)證兩法利潤(rùn)差異： 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400 2、如果按照完全成本計(jì)算法計(jì)算各年利潤(rùn)，盡管各年的銷售水平相同，各年的利潤(rùn)可能并不相等。利潤(rùn)高低并不直接與銷售量有關(guān)，還要受到產(chǎn)量變動(dòng)的影響。 完全成本法各年利潤(rùn)產(chǎn)生差異原因：是銷售成本中固定制造費(fèi)用不同。 1997與1996年利潤(rùn)差異=10500 5500 = 5000 其原因是：97年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=4500*2=9000比96年計(jì)入銷售成本的固定制造費(fèi)用=4500*3.111=14000少5000，利潤(rùn)就多5000元。,