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企業(yè)會計準則第2號 ——長期股權投資,1,主要內容,修訂背景 長期股權投資的定義 長期股權投資的初始計量 長期股權投資的后續(xù)計量 長期股權投資的處置 銜接規(guī)定,2,一、修訂背景,2011年，國際會計準則理事會正式發(fā)布了《國際會計準則第27號——單獨財務報表》（IAS27）和《國際會計準則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。此次國際準則的修訂主要是將對合營企業(yè)的投資的會計處理納入了IAS28。 為進一步規(guī)范長期股權投資的相關會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，財政部借鑒修訂后的有關國際準則，結合我國實際情況對2號準則進行了修訂。,3,二、長期股權投資的定義,第二條 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。,4,原會計準則中長期股權投資的內容 1、對子公司投資，即企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。 2、對合營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠與其他合營單位一起對被投資單位共同控制的權益性投資。 3、對聯(lián)營企業(yè)投資，即企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資。 4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。,新準則納入金融資產(chǎn)核算,5,1、控制的判斷 在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行判斷。投資方能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司。 投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務報表的情況除外。,6,2、重大影響的判斷 重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。 投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。,7,3、合營企業(yè)的判斷 在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關規(guī)定進行判斷。 合營企業(yè)以共同控制為前提。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動（重大影響的一些活動）必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。,8,三、長期股權投資的初始計量,（一）企業(yè)（控股）合并形成的長期股權投資 1.同一控制下的企業(yè)合并 2.非同一控制下的企業(yè)合并 （二）非企業(yè)合并形成的長期股權投資,9,第五條 長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。,10,合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。,原CSA2規(guī)定：合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，作為長期股權投資的初始投資成本。,11,（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關規(guī)定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。 合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益。,12,【例1】2014年7月30日，P公司向同一集團內S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬普通股（股票面值1000萬元，市價3000萬元），取得S公司80%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2010年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司合并財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務報表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負債）賬面價值為4000萬元（含商譽500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考慮相關稅費和其他因素的影響。,13,按照新會計準則的規(guī)定： 長期股權投資初始投資成本=4000×80%=3200 借：長期股權投資 3200 貸：股本 1000 資本公積—股本溢價 2200 按照舊會計準則的規(guī)定： 長期股權投資初始投資成本=2200×80%=1760 借：長期股權投資 1760 貸：股本 1000 資本公積—股本溢價 760,14,四、長期股權投資的后續(xù)計量,（一）成本法 （二）權益法 （三）核算方法的轉換 （四）持有待售的長期股權投資 （五）長期股權投資的處置,15,（一）成本法,第七條 投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。 第八條 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。,16,原會計準則規(guī)定： 投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用本準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資按照成本法核算。,17,（二）權益法,第九條 投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。 投資方對聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。,18,第十一條 投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。 ……,19,原企業(yè)會計準則包括三種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時相反）： 借：長期股權投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資 3.被投資單位其他權益變動： 借：長期股權投資 貸：資本公積—其他資本公積,20,新企業(yè)會計準則包括四種情況： 1.被投資單位取得凈損益（虧損時相反）： 借：長期股權投資 貸：投資收益 2.被被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利： 借：應收股利 貸：長期股權投資 3.被投資單位其他綜合收益： 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益 4.被投資單位其他權益變動： 借：長期股權投資 貸：資本公積—其他資本公積,21,【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權、A公司對D公司具有重要影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司2X10年因持有可供出售金融資產(chǎn)確認其他綜合收益50萬元。不考慮稅費和其他相關因素的影響。 借：長期股權投資 10 貸：其他綜合收益 10,22,【例3】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設立D公司，分別持有D公司20%、40%和40%的股權、A公司對D公司具有重要影響，采用權益法對有關長期股權投資進行核算。D公司至設立之日起至2X12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此之外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。2X12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元， A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權，相關手續(xù)于當日完成，假定A公司與D公司使用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內部交易。不考慮稅費和其他相關因素的影響。,23,2X10年3月20日投資時： 借：長期股權投資 200 貸：銀行存款 200 2X10年3月20日到2X11年12月31日： 借：長期股權投資 200 貸：投資收益 200 2X12年1月1日增資時: 按調整后的新比例計算應享有的D公司凈資產(chǎn)=2800×15%=420 借：長期股權投資 20 貸：資本公積—其他資本公積 20,24,（三）核算方法的轉換,1、追加投資等原因導致 2、處置投資等原因導致,25,1、追加投資等原因導致核算方法的轉換 （1）金融資產(chǎn)轉換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資：公允價值計量轉為權益法核算 第十四條 投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。,26,（2）金融資產(chǎn)轉為對子公司的投資：公允價值計量轉為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原金融資產(chǎn)公允價值+新增投資成本 （3）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉為對子公司的投資：由權益法轉為成本法核算 成本法核算的初始投資成本=原權益法核算的賬面價值+新增投資成本,27,第十四條（第二款） 投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。……,28,2、因處置投資等原因導致核算方法的轉換 （1）對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資轉為金融資產(chǎn)：權益法核算轉為公允價值計量 第十五條 投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。,29,（2）對子公司的投資轉為對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資：由成本法核算轉為權益法核算 第十五條（第二款） 處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。,30,（3）對子公司的投資轉為金融資產(chǎn)：由成本法轉為公允價值計量 第十五條（第三款） 投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時：處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。,31,（四）持有待售的長期股權投資,第十六條 對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權益性投資，應當采用權益法進行會計處理。 已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。,32,五、長期股權投資的處置,第十七條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。,33,六、銜接規(guī)定,第十九條 在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應當按照本準則進行追溯調整，追溯調整不切實可行的除外。,34,謝 謝！,35,